事業(yè)單位會計(jì)改革分析

1、事業(yè)單位會計(jì)改革分析?事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么試行?和?事業(yè)單位會計(jì)制度?從年月日起開始執(zhí)行，并將據(jù)此公布實(shí)施特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。這標(biāo)志著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的事業(yè)單位會計(jì)法規(guī)體系的初步建立和啟動。此次事業(yè)單位會計(jì)改革涉及的范圍之廣、觸及的層次之深、變化的內(nèi)容之多，是建國以來最大的一次會計(jì)模式性變革。在新舊事業(yè)單位會計(jì)模式轉(zhuǎn)換之際，為使廣闊事業(yè)單位財會工作者盡快理清改革根本思路，掌握改革根本內(nèi)容，為正確的核算操作提供指導(dǎo)，筆者試從七個方面對事業(yè)單位會計(jì)改革加以介紹。一、與行政單位會計(jì)別離，形成獨(dú)立的事業(yè)單位會計(jì)體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財政部年頒發(fā)的?事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度

2、?。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和開展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。從它們在國民經(jīng)濟(jì)中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實(shí)現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性效勞。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟(jì)中的作用不同，造成它們在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業(yè)單位是市場經(jīng)濟(jì)的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經(jīng)濟(jì)的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢，從市場中取得開展事業(yè)所需的收入，行政單位那么不能依靠權(quán)力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當(dāng)大局部甚至

3、全部也引起會計(jì)核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去方案經(jīng)濟(jì)那樣，以經(jīng)費(fèi)來源都是財政撥款為標(biāo)志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個?事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度?，應(yīng)該分別執(zhí)行?事業(yè)單位會計(jì)制度?和?行政單位會計(jì)制度?。二、采用“準(zhǔn)那么加“制度，并用“準(zhǔn)那么和“通用制度標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會計(jì)準(zhǔn)那么在我國會計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計(jì)制度對會計(jì)工作的規(guī)定比擬明確具體，可直接據(jù)以進(jìn)行會計(jì)操作，而準(zhǔn)那么比擬概括、抽象和原那么，具體操作還必須依照準(zhǔn)那么要求制定的會計(jì)制度。我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)那么分為企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么。我國的財政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)，由于方

4、案性、統(tǒng)一性很強(qiáng)，由財政部直接制定會計(jì)制度即可，勿須制定會計(jì)準(zhǔn)那么。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差異較大，需要依據(jù)“準(zhǔn)那么制定通用事業(yè)單位會計(jì)制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制。新的?事業(yè)單位會計(jì)制度?，就是通用的事業(yè)單位會計(jì)制度。它依據(jù)?事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)那么試行?制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度主要有：科研單位會計(jì)制度、醫(yī)院會計(jì)制度、高等學(xué)校會計(jì)制度、藝術(shù)表演團(tuán)體會計(jì)制度等。事業(yè)單位會計(jì)采用“準(zhǔn)那么加“制度，“通用制度示范“特殊行業(yè)制度的模式，是這次

5、事業(yè)單位會計(jì)改革的一項(xiàng)創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差異大的實(shí)際情況。三、會計(jì)記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身開展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會計(jì)核算增強(qiáng)主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營性收支相對分開，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟(jì)原那么相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)那么和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)那么和試

6、算平衡不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的缺陷。四、取消全額、差額和自收自支三套會計(jì)科目，制定一套事業(yè)單位通用會計(jì)科目新的?事業(yè)單位會計(jì)制度?，設(shè)置一套通用會計(jì)科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計(jì)科目，是因?yàn)槟暝氯請?zhí)行的?事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么?，將原事業(yè)單位實(shí)行的全額、差額和自收自支三種預(yù)算管理形式，改為一種預(yù)算管理形式：即對所有事業(yè)單位實(shí)行“核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用一種預(yù)算管理形式。作為通用事業(yè)單位會計(jì)制度的重要組成局部會計(jì)科目，必然要反映財務(wù)管理制度的這一要求，用一套會計(jì)科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。五、改預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預(yù)算管理單位的會計(jì)核

7、算，分為“預(yù)算資金局部和“其他資金局部，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預(yù)算外資金的核算是“其他資金局部內(nèi)容之一。預(yù)算外資金分設(shè)“預(yù)算外收入、“預(yù)算外支出等科目核算其收支和結(jié)余情況。新?事業(yè)單位會計(jì)制度?將收入分為：“財政補(bǔ)助收入、“上級補(bǔ)助收入、“撥入?？?、“事業(yè)收入、“經(jīng)營收入、“附屬單位繳款和“其他收入。事業(yè)單位收到的“預(yù)算外資金作為“事業(yè)收入的組成局部入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨(dú)設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預(yù)算外資金的所有權(quán)歸財政，事業(yè)單位留用預(yù)算外資金是財政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財政部門來決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財政部門對其實(shí)行“全額上繳、“結(jié)余上繳

8、和“按比例上繳三種管理方法。凡留歸事業(yè)單位的預(yù)算外資金，作增加“事業(yè)收入處理，財政從預(yù)算內(nèi)注入的資金，作增加“財政補(bǔ)助收入處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余科目的貸方。另外，預(yù)算外資金的定義與原來也不同。原預(yù)算外資金是指根據(jù)國家財政、財務(wù)制度規(guī)定，不納入國家預(yù)算，由各地方、各部門、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項(xiàng)不納入預(yù)算的資金。國發(fā)號文件對預(yù)算外資金重新作了規(guī)定：預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。具體工程由各省級財政部門規(guī)定。有一點(diǎn)需強(qiáng)調(diào)

9、，預(yù)算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。六、將三要素改為五要素原制度將會計(jì)對象分為資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存三大會計(jì)要素。這次事業(yè)單位會計(jì)改革借鑒了企業(yè)會計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和國際慣例，并結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際，將會計(jì)對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會計(jì)要素。資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)分為貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；負(fù)債是指事業(yè)單位所承當(dāng)?shù)哪芤载泿庞?jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括經(jīng)營性負(fù)債和非經(jīng)營性負(fù)債兩局部；凈資產(chǎn)是指

10、事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。與企業(yè)所有者權(quán)益相比，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不表達(dá)權(quán)益，不參與利潤分配，說明不以盈利為目的。它包括限定用途凈資產(chǎn)、非限定用途凈資產(chǎn)和當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)三局部；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非歸還性資金。它包括財政補(bǔ)助收入、調(diào)撥性收入、專業(yè)性收入、經(jīng)營性收入、限定用途收入和其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金消耗及損失。包括監(jiān)控性支出、專門性支出、主體性支出、兼營性支出和調(diào)撥性支出。五個會計(jì)要素之間的關(guān)系是：資產(chǎn)支出負(fù)債凈資產(chǎn)收入；收入支出當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈資產(chǎn)。七、實(shí)行新的會計(jì)報表體系這次事業(yè)單位會計(jì)改革，對不同類型事業(yè)單位的財務(wù)報表作了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。過去不同行業(yè)事業(yè)單位的報表體系各不相同，反映的內(nèi)容差異較大，既不通用，也無可