《會計基礎》教案第五章5-8節(jié)

1、第五節(jié)生產業(yè)務的賬務處理第五節(jié)生產業(yè)務的賬務處理一、生產費用的構成及賬戶設置二、材料費用的歸集與分配三、職工薪酬的歸集與分配四、制造費用的歸集與分配五、完工產品生產成本的計算與結轉一、生產費用的構成及賬戶設置一、生產費用的構成及賬戶設置（一）生產費用的構成1.直接材料：指構成產品實體的構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料主要材料和輔助材料。2.直接人工：指直接從事產品生產的工人生產的工人的職工薪酬。3.制造費用：指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。車間設備的日常修理費，記入“管理費用”科目，車間設備毀損損失，記入“營業(yè)外支出”科目，不計入產品成本?！纠}單選題

2、】下列各項不應計入產品成本的是（）。A.進行產品生產時所發(fā)生的材料費B.進行產品生產時所發(fā)生的燃料和動力費C.生產車間發(fā)生的車間管理人員工資D.產品銷售時發(fā)生的包裝費正確答案D答案解析選項A記入“生產成本”科目；選項BC記入“制造費用”；選項D記入“銷售費用”科目。（二）賬戶設置1.“制造費用”賬戶成本類（生產車間）用以核算企業(yè)生產車間生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借方：登記實際發(fā)生的實際發(fā)生的各項制造費用。（判斷）貸方：登記期末按照一定標準分配一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用。（判斷）期末結轉后，該賬戶一般無余額。期末結轉后，該賬戶一

3、般無余額。（判斷）該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。2.“生產成本”賬戶成本類借方：登記應計入產品生產成本應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接直接材料費、直接人工費人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用制造費用。（不含房地產的商品=開發(fā)成本） （判斷）貸方：登記完工入庫完工入庫產成品應結轉的生產成本。期末余額：在借方，反映企業(yè)期末尚未加工尚未加工完成的完成的在產品成本（含半成品）。（判斷）3.“庫存商品”賬戶資產類用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商

4、品庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品寄存在外的商品等。借方：登記驗收入庫驗收入庫的庫存商品成本。（含退貨入庫）。（判斷）貸方：登記發(fā)出的發(fā)出的庫存商品成本。（判斷）期末余額：在借方，反映企業(yè)期末庫存商品期末庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。（判斷）【例題單選題】“生產成本”科目期末借方余額表示（）。A.本期完工產品成本B.本期生產費用總計C.期末在產品成本D.期末庫存商品成本正確答案C答案解析“生產成本”科目的借方余額表示期末在產品成本。選項A，本期完工產品成本表示“生產成本”的貸方

5、發(fā)生額；選項B，本期生產費用總計表示“生產成本”的借方發(fā)生額；選項D，期末庫存商品成本表示“庫存商品”的期末借方余額。生產車間生產產品領用生產車間生產產品領用生產成本生產成本生產車間一般耗用生產車間一般耗用制造費用制造費用行政管理部門行政管理部門管理費用管理費用銷售部門耗用銷售部門耗用銷售費用銷售費用銷售多余材料銷售多余材料其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本在建的工程領料在建的工程領料在建工程在建工程研發(fā)無形資產研發(fā)無形資產研發(fā)支出（無形資產成本）研發(fā)支出（無形資產成本）二、材料費用的歸集與分配二、材料費用的歸集與分配（計算分析）費用去向：（多選）【例題】甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 0

6、00元，其中生產車間生產A、B產品共領用60 000元（按產品數(shù)量比例分攤，A產品200件，B產品100件），一般耗用10 000元，管理部門領用20 000元，銷售部門領用10 000元。 按照數(shù)量比例分配，每件產品分攤60 000/（200+100）=200（元/件）；A產品分配200200=40 000（元）；B產品分配100200=20 000（元）；借：生產成本A產品 40 000B產品 20 000 制造費用 10 000 管理費用 20 000 銷售費用 10 000 貸：原材料 100 000三、職工薪酬的歸集與分配三、職工薪酬的歸集與分配（計算分析題）（一）職工薪酬的概念職工

7、薪酬是指企業(yè)為獲得獲得職工提供的服務或解除解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償各種形式的報酬或補償，具體包括：短期短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（多選、判斷）企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）“應付職工薪酬”賬戶負債類用以核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。借方：登記本月實際支付實際支付的職工薪酬數(shù)額。（判斷）貸方：登記本月計算的應付職工薪酬總額計算的應付職工薪酬總額。（判斷）期末余額：在貸方在貸方，反映企業(yè)應付未付應付未付的職工薪酬（判斷）（三）賬務處理（計算分析

8、）1.計提應付職工薪酬對于短期職工薪酬，企業(yè)應當在職工為其提供服務提供服務的會計期間的會計期間，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損并計入當期損益或相關資產成本益或相關資產成本。（判斷）企業(yè)應當根據職工提供服務的受益對象服務的受益對象，分別下列情況處理：（1）生產工人生產工人的短期職工薪酬應借記“生產成本”科目；生產車間管理人員生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用”科目。（判斷）（2）應由在建工程、無形資產在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。（判斷）（3）除上述兩種情況之外除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益當期損益。如企

9、業(yè)行政管理部門人員行政管理部門人員和專設銷售機構銷售機構銷售人員銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用，應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目等科目。（判斷）【例題】乙企業(yè)本月應付職工薪酬總額482 000元，工資費用分配匯總表中列示A產品生產工人工資200 000元，B產品生產工人工資120 000元，車間管理人員工資為70 000元，為在建固定資產項目發(fā)生的人員工資為20 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。（計算分析）借：生產成本A產品 200 000B產品 120 000制造費用 70 000在建工程 20 000管理費用 60 400銷售費

10、用 11 600貸：應付職工薪酬 482 0002.發(fā)放應付職工薪酬【例題】以銀行存款支付應付的薪酬480 000元。借：應付職工薪酬480 000貸：銀行存款480 0003.代扣代繳個人所得稅【例題】從本月應付工資中代扣個人所得稅2 000元。（計算分析）借：應付職工薪酬2 000貸：應交稅費應交個人所得稅2 000【例題多選題】下列各項中，關于“應付職工薪酬”科目說法正確的有（）。A.借方登記本月實際支出的職工薪酬數(shù)額B.貸方登記本月計算的應該支付的職工薪酬總額C.該賬戶期末一定無余額D.借方用于登記本月結轉的代扣款項正確答案ABD答案解析期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。四、

11、制造費用的歸集和分配四、制造費用的歸集和分配1.歸集 【例題】甲企業(yè)為生產A、B兩種產品于2012年9月份購入一項生產設備，原價120萬元，預計使用年限是10年，采用年限平均法計提折舊，假設凈殘值為0。（計算分析）則2012年10月份計提折舊的分錄如下： 借：制造費用10 000（1 200 0001012）貸：累計折舊10 000【例題】甲企業(yè)的生產車間本月發(fā)生水電費30 000元，均以銀行存款支付。（計算分析）則甲企業(yè)應做的會計分錄如下： 借：制造費用30 000貸：銀行存款30 0002.制造費用的分配（結轉制造費用）企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配按月分配計入各成本核

12、算對象的生產成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工機器工時、人工工時、計劃分配率時、計劃分配率等?！纠}】本月生產A產品耗用機器工時120小時，生產B產品耗用機器工時180小時。本月發(fā)生制造費用12萬元。該企業(yè)按機器工時比例分配制造費用。（計算分析）制造費用分配率制造費用總額機器運轉總時數(shù)12（120180）0.04A產品應負擔的制造費用0.041204.8（萬元）B產品應負擔的制造費用0.041807.2（萬元）分配（結轉）制造費用的會計分錄：借：生產成本A產品 48 000B產品 72 000貸：制造費用 120 000【例題單選題】下列科目中與“制造費用”科目不可能發(fā)生對應關系

13、的是（）。A.生產成本B.本年利潤C.原材料D.應付職工薪酬正確答案B結轉制造費用時，是借記生產成本，貸記制造費用；生產車間一般機物料等間接材料領用時，是借記制造費用，貸記原材料；計算生產車間管理人員的薪酬、福利費時，是借：制造費用，貸：應付職工薪酬；所以ACD都可以與制造費用有對應關系，那么B呢?答案解析制造費用不影響當期利潤，制造費用和本年利潤沒有關系，不能發(fā)生對應關系。五、完工產品生產成本的計算與結轉五、完工產品生產成本的計算與結轉（計算分析）1.產品生產成本計算（1）企業(yè)應設置產品生產成本明細賬產品生產成本明細賬，用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用材料

14、費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業(yè)各月生產產品所發(fā)生的生產費用已記入生產費用已記入“生產成本生產成本”科科目目中。（2）計算各種產品的總成本和單位成本1）如果月末某種產品全部完工全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成完工產品的總成本本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。2）如果月末某種產品全部未完工全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總在產品的總成本成本。3）如果月末某種產品一部分完工，一部分未完工一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當?shù)姆峙浞椒ㄔ?/p>

15、完工產品和在產品之間進行分配分配，然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。完工產品生產成本（判斷）期初在產品成本本期發(fā)生的生產費用期末在產品成本2.完工產品成本結轉【例題】本月A產品全部完工入庫，B產品全部未完工。結轉本月完工入庫產品成本288 000元。（計算分析）則甲企業(yè)應該做的會計分錄如下： 借：庫存商品A產品288 000貸：生產成本A產品288 000【例題單選題】下列各項中，表述錯誤的是（）。A.結轉或分攤制造費用時，借記“制造費用”等科目，貸記“生產成本”科目B.企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本C.制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞

16、務發(fā)生的各項間接費用D.如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種完工產品的總成本正確答案A答案解析結轉或分攤制造費用時，借記“生產成本”科目，貸記“制造費用”科目。第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理一、商品銷售收入的確認條件一、商品銷售收入的確認條件（教材：確認與計量）企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件（多選）： （1）企業(yè)已將商品所有權所有權上的主要風險和報酬主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能很可能流

17、入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量主要風險：指商品可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失報酬：指商品價值增值或通過使用商品等產生的經濟利益。二、賬戶設置二、賬戶設置1.“主營業(yè)務收入（成本）”與“其他業(yè)務收入（成本）”賬戶主營業(yè)務和其他業(yè)務的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務，即便在同一個企業(yè)，不同期間的主營業(yè)務和其他業(yè)務的內容也不是固定不變的?！纠}單選題】下列各項中，屬于制造企業(yè)主營業(yè)務收入的是（）。A.銷售商品收入 B.銷售材料收入C.轉讓無形資產使用權收入 D.出租包裝物收入正確答案A答案解析銷售材料、轉讓無形資產使用權及出租包裝物

18、所取得的收入，都屬于企業(yè)的其他業(yè)務收入?！爸鳡I業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入（按凈額結轉），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。“其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，即其他業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收

19、入。期末結轉后，該賬戶無余額。 “主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。該賬戶借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。期末結轉后，該賬戶無余額。“其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶借方登記其他業(yè)務的支出額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。2.“應收賬款”賬戶資產類，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供

20、勞銷售商品、提供勞務務等經營活動應收取的款項。借方登記:應收取的價款、稅款和代墊款等；（入賬價值）（多選）貸方登記:已經收回的應收賬款。余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。（判斷）明細：該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算?！纠}單選題】應收賬款的入賬價值不包括（）。A.商業(yè)折扣 B.增值稅銷項稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.代購貨方墊付的運雜費正確答案A【提示】應收賬款的入賬價值扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣（扣商不扣現(xiàn)）。3.“預收賬款”賬戶負債類，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。貸方：登記企業(yè)向購貨單位預收的款項等；借方：登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉銷的預收

21、款項等；余額：在貸方，反映企業(yè)預收的款項；在借方，反映企業(yè)已轉銷但尚未收取的款項。明細：該賬戶可按購貨單位進行明細核算。注意：預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。（判斷）4.“應收票據”賬戶資產類三、賬務處理三、賬務處理（一）銷售商品的賬務處理（一）銷售商品的賬務處理（計算分析）【例題】甲公司（一般納稅人）于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經發(fā)出，款項已收到存入銀行；該批商品的成本為420 000元。（1）確認收入： 借：銀行存款702 000貸：主營業(yè)務收入600 000應交稅

22、費應交增值稅（銷項稅額）102 000（2）結轉成本： 借：主營業(yè)務成本420 000貸：庫存商品420 000【拓展】發(fā)生退貨時，將確認收入和結轉成本的分錄做相反分錄。 【例題】甲公司為一般納稅人，2015年3月1日向乙公司銷售一批商品，貨款為1 000 000元，款項尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。商品的成本為800 000元。借：應收賬款1 170 000貸：主營業(yè)務收入1 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170000借：主營業(yè)務成本420 000貸：庫存商品420 000【例題】甲公司于10月1日銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000

23、元，增值稅稅額為102 000元；商品已經發(fā)出，收到商業(yè)匯票一張；商品的成本為420 000元。借：應收票據702 000貸：主營業(yè)務收入600 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102000 借：主營業(yè)務成本420 000貸：庫存商品420 000【例題多選題】企業(yè)購銷活動中產生的債權，應在（）科目中核算。A.預收賬款B.預付賬款C.應付賬款D.應收賬款正確答案BD答案解析應付賬款和預收賬款屬于企業(yè)購銷活動中產生的債務。【拓展】對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費應交增值稅”科目。（判斷）【例題】乙公司為小規(guī)模納稅人，2

24、015年3月1日銷售一批商品，貨款為10 000元，增值稅征收率3%，款項已收到存入銀行。則乙公司應編制會計分錄如下：借：銀行存款10 300貸：主營業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅 300（二）銷售材料的賬務處理【例題】大華公司將一批生產用的原材料銷售給興達公司，增值稅專用發(fā)票列明價款10 000元，增值稅額1 700元，共計11 700元，材料已經發(fā)出，同時收到款項。該批材料成本是8 000元。借：銀行存款 11 700貸：其他業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700借：其他業(yè)務成本8 000貸：原材料8 000出租固定資產、無形資產收入成本借：銀行存款貸：其他

25、業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：累計折舊（固定資產）累計攤銷（無形資產）其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現(xiàn)的收入。（判斷）【例題單選題】企業(yè)在結轉銷售材料成本時，應借記的賬戶是（）。A.其他業(yè)務成本 B.主營業(yè)務成本 C.原材料 D.庫存商品正確答案A答案解析結轉銷售材料成本的分錄為：借：其他業(yè)務成本貸：原材料（三）營業(yè)稅金及附加的賬務處理“營業(yè)稅金及附加”賬戶損益類賬戶。用以核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費。（多選）【例題】某企業(yè)本期實際應上交增值稅40

26、0 000元，消費稅241 000元，營業(yè)稅159 000元。城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率3%。計算城市維護建設稅、教育費附加。應交的城建稅（400 000241 000159 000）7%56 000（元）應交的教育費附加 （400 000241 000159 000）3%24 000（元）1.計提城建稅及教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加80 000貸：應交稅費應交城市維護建設稅56 000應交教育費附加24 0002.交納 ：借：應交稅費應交城市維護建設稅56 000 應交教育費附加24 000貸：銀行存款 80 000【例題單選題】下列各項稅費中，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算

27、的是（）。A.城市維護建設稅B.增值稅C.教育費附加D.營業(yè)稅正確答案B答案解析“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費，增值稅不通過該賬戶核算。采購借：原材料 10 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1.7 貸：銀行存款11.7 銷售借：銀行存款 35.1 貸：主營業(yè)務收入 30 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5.1 交稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）3.4 貸：銀行存款3.4 【拓展】增值稅的計算（價外稅）進價10萬元，進項稅額1.7萬元，共支付11.7萬元；售價30萬元，銷項稅額5.1萬元，共收到35.1萬元。第七節(jié)期間費

28、用的賬務處理第七節(jié)期間費用的賬務處理一、期間費用的構成一、期間費用的構成期間費用是指企業(yè)日?；顒又腥粘；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益直接計入當期損益的各種費用費用。（判斷判斷）1.管理費用：是指企業(yè)為組織和管理管理企業(yè)生產經營活動所發(fā)生的各種費用。【注意注意】“礦產資源補償費礦產資源補償費”記入記入“管理費用管理費用”科目；科目；“資源稅資源稅”記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目?？颇?。2.銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。3.財務費用：是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金籌集生

29、產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?！咀⒁狻繛橘徑ɑ蛏a滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算?！纠}多選題】按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應計入管理費用的有（）。 A.印花稅B.企業(yè)所得稅C.房產稅D.礦產資源補償費正確答案ACD答案解析企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產資源補償費記入“管理費用”科目核算。選項B記入“所得稅費用”科目核算。【例題單選題】下列各項中銷售費用不包括（）。A.匯兌損失 B.包裝費 C.廣告費 D.專設的銷售機構發(fā)生的職工薪酬、折舊費正確答案A答案解析選項A通過“財務費用”核算

30、。本題中，選項B不嚴謹，準確地說“銷售過程中發(fā)生的包裝費”才記入“銷售費用”科目，但由于本題是單選題，所以選項A最符合題意。二、賬戶設置二、賬戶設置三、期間費用的賬務處理三、期間費用的賬務處理思路：費用增加后對資產、負債要素的影響。費用資產負債所有者權益收入費用增加，資產減少；費用增加，負債增加?！纠}】某公司2015年7月22日為拓展產品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費500元，用現(xiàn)金支票支付。借：管理費用500貸：銀行存款500【例題】企業(yè)計提本月辦公用房辦公用房的折舊費2 600元。借：管理費用2 600貸：累計折舊2 600【例題】某公司2015年4月30日計提計提本月應負擔的短期借款利息短期借

31、款利息24 000元。借：財務費用24 000貸：應付利息24 000【例題】5月9日，用銀行存款支付當月利支付當月利息費用息費用1 400元。借：財務費用1 400貸：銀行存款1 400【例題】5月1日，以銀行存款支款支付車間固定資產修理費車間固定資產修理費3 000元。借：管理費用3 000貸：銀行存款3 000注意：車間固定資產日常修理費計入管理費用賬戶而不是制造費用！【例題】籌建籌建期間發(fā)生開辦費開辦費30 000元，以轉賬支票支付。借：管理費用30 000貸：銀行存款30 000【例題】5月9日，采用電匯方式向某中學捐款50 000元。借：營業(yè)外支出50 000貸：銀行存款50 00

32、0第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理一、利潤形成的賬務處理一、利潤形成的賬務處理（一）利潤構成1. 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失投資收益（減損失）公允價值變動收益（減損失）公允價值變動損益：短投未實現(xiàn)的損失和收益 投資收益：已實現(xiàn)的損失和收益 資產減值損失：短投外未實現(xiàn)的損失 【注意】（1）營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經營業(yè)績經營業(yè)績。（2）營業(yè)收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 （3）營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本 【了解】（1）公允價值變動損益：短投未實現(xiàn)的損失和收益（2）投資收益：已實現(xiàn)的損失和

33、收益 （3）資產減值損失：短投外未實現(xiàn)的損失 2.利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出（直接計入當期利潤的利得和損失 （多選）3.凈利潤利潤總額所得稅費用賬戶名稱 結賬前發(fā)生額（元） 借方 貸方 主營業(yè)務收入 1 000 000 7 000 000 其他業(yè)務收入 700 000 公允價值變動損益 150 000 投資收益 100 000 700 000 營業(yè)外收入 50 000 主營業(yè)務成本 5 000 000 1 000 000 其他業(yè)務成本 400 000 營業(yè)稅金及附加 80 000 銷售費用 500 000 管理費用 770 000 財務費用 200 000 資產減值損失 100 0

34、00 營業(yè)外支出 250 000 所得稅費用 250 000 【例題】甲公司2012年末有關損益類賬戶結賬前的資料如下： 【例題多選題】下列各項中，構成利潤總額的有（）。A.直接計入當期利潤的利得和損失 B.盈余公積C.收入減去費用后的凈額 D.所得稅費用 正確答案AC答案解析利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。收入減去費用后的凈額屬于營業(yè)利潤項目，直接計入當期利潤的利得和損失屬于非日常活動，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。選項B屬于企業(yè)所有者權益項目，選項D影響凈利潤，不影響利潤總額?！纠}單選題】某企業(yè)本月主營業(yè)務收入為1 000 000元，其他業(yè)務收入為80 000元，營

35、業(yè)外收入為90 000元，主營業(yè)務成本為760 000元，其他業(yè)務成本為50 000元，營業(yè)稅金及附加為30 000元，營業(yè)外支出為75 000元，管理費用為40 000元，銷售費用為30 000元，財務費用為15 000元，生產成本5 000元，制造費用5 000元，所得稅費用為65 000元。則該企業(yè)本月營業(yè)利潤為（）元。A.170 000 B.155 000 C.25 000 D.80 000 正確答案B答案解析營業(yè)利潤=1 000 000+80 000-760 000-50 000-30 000-40 000-30 000-15 000=155 000（元）。（二）賬戶設置投資收益（雙

36、重性） 類似：公允價值變動損益（雙重性）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出本年利潤、所得稅費用1.“投資收益”賬戶損益類損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資投資收益或投資損失損失。貸方：登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；（多選）借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益；期末結轉后，該賬戶無余額。（判斷）2.營業(yè)外收入損益類損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系無直接關系的各項利得。貸方：登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即增加額；借方：登記會計期末轉入“本年 利潤”賬戶的營業(yè)外收入額；期末結轉后，該賬戶無余額。（判斷）3.營業(yè)外支出損益類損益類賬戶，核算

37、企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項凈損失。借方:登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即增加額；貸方:登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額；期末結轉后，該賬戶無余額。（判斷）營業(yè)外收入營業(yè)外支出非流動資產處置利得（固定資產、無形資產）非流動資產處置損失盤盈利得（現(xiàn)金）盤虧損失（自然災害）捐贈利得捐贈支出政府補助罰款支出無法支付的應付款無法收回的應收款（）營業(yè)外收入與支出范圍：（多選）【例題單選題】企業(yè)確定無法支付的應付款項，經批準應轉入企業(yè)的（）。A.主營業(yè)務收入B.其他業(yè)務收入C.營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出 正確答案C答案解析企業(yè)確定無法支付的應付款項屬于非日?；顒?，記入“營業(yè)外收入”科目。4.“所

38、得稅費用”賬戶損益損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總當期利潤總額中額中扣除的所得稅費用。借方:登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅；貸方:登記企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅；期末結轉后，該賬戶無余額。（判斷）5.“本年利潤”賬戶所有者權益類所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶損益類賬戶。貸方：登記企業(yè)期（月）末轉入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方：登記企業(yè)期（月）末轉入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費

39、用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等；（判斷）余額如在貸方貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤凈利潤；余額如在借方借方，即為當期發(fā)生的凈虧損凈虧損；年度終了年度終了，應將本年收支相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉入轉入”利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額。（判斷）（三）賬務處理1.利潤總額形成的賬務處理（1）結轉各項收入、利得類科目：借：主營業(yè)務收入6 000 000其他業(yè)務收入700 000公允價值變動損益150 000投資收益600 000營業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤 7 5

40、00 000（2）結轉各項費用、損益類科目：【例題單選題】期末結轉支出到本年利潤時，貸方登記的賬戶是（）。 A.營業(yè)外收入 B.勞務成本 C.制造費用 D.營業(yè)外支出 正確答案D答案解析“本年利潤”貸方登記企業(yè)期（月）末轉入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。選項BC 屬于成本類科目，期末結轉形成企業(yè)的資產，不能轉入“本年利潤”科目。2.所得稅費用的賬務處理（即凈利潤形成的賬務處理）所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅（從業(yè)不考）（1）應交所

41、得稅的計算應交所得稅的計算應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額：是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額稅前會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額納稅調整增加（）：稅收滯納金、罰款、罰金；（稅法不許扣除的）超過稅法規(guī)定扣除標準的業(yè)務招待費、公益性損益支出、廣告費、業(yè)務宣傳費等。 （超過標準的）納稅調整減少（）：國債利息收入；按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅項目（五年內未彌補虧損）。（2）所得稅費用的計提與結轉的賬務處理所得稅費用的計提與結轉的賬務處理【例題】甲公司2012年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為1 200 000元，其中包括本年收到的國債

42、利息收入200 000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。應納稅所得額=1 200 000-200 000=1 000 000（元）當期應交所得稅=1 000 00025%=250 000（元）甲公司應交所得稅的分錄如下： （1）年末確認應交所得稅（計提）：借：所得稅費用 250 000貸：應交稅費應交所得稅250 000（2）下年初實際上交所得稅時：借：應交稅費應交所得稅250 000 貸：銀行存款 250 000（3）年末將所得稅費用結轉計入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤250 000貸：所得稅費用250 000二、利潤分配的賬務處理二、利潤分配的賬務處理利潤分配是指

43、企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。（一）利潤分配的順序1.計算可供分配的利潤企業(yè)在利潤分配前，應根據本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）、其他轉入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：可供分配的利潤（判斷）凈利潤（或虧損）年初未分配利潤（或彌補以前年度的虧損）其他轉入的金額【例題】年初未分配利潤為10萬元，本年凈利潤200萬元?？晒┓峙涞睦麧?10+200=210（萬元）【例題】年初未分配利潤為-10萬元，本年凈利潤200萬元?？晒┓峙涞睦麧?（-10）+200=190（萬元）【例題】年初未

44、分配利潤為-310萬元，本年凈利潤200萬元?？晒┓峙涞睦麧?（-310）+200=-110（萬元）可供分配的利潤為負數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。2.提取法定盈余公積（1）公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10%提取法定盈余公積；（其他企業(yè)不低于10%）（判斷）（2）提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。（判斷）3.提取任意盈余公積公司提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤（或股利）企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：可供投資者分配的利潤可供分配的利潤提取的盈余公積【例題單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1 000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（）萬元。A.855B.867 C.870 D.874 正確答案C答案