超市購物卡銷售稅務(wù)風(fēng)險及會計處理

1、超市購物卡銷售稅務(wù)風(fēng)險及會計處理隨著科技的發(fā)展，紙制的提貨卡逐漸演變到現(xiàn)在的電子購物卡，其使用方便，商家能提前回籠資金，促進(jìn)商品銷售，得到了廣泛運(yùn)用。與購物卡有關(guān)的會計處理與涉稅處理并不規(guī)范，購物卡風(fēng)行以來一直被貼上腐敗、避稅的標(biāo)簽，國家對商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的不斷加強(qiáng)，勢必會加大對購物卡的稽查力度，因此購物卡銷售的會計處理符合稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確及時地申報納稅，對防范稅務(wù)風(fēng)險及提供企業(yè)會計核算質(zhì)量至關(guān)重要。二、購物卡涉及稅務(wù)風(fēng)險對售卡單位：售卡單位在售卡環(huán)節(jié)無論是開具發(fā)票還是未開具發(fā)票，收入確認(rèn)的條件均不具備，因而也導(dǎo)致發(fā)卡開票情況下增值稅收入與所得稅收入不匹配。目前超市現(xiàn)狀均不以開具發(fā)票的貨物金

2、額申報納稅，而是以pos機(jī)實際收到的貨款數(shù)額申報納稅，而以pos機(jī)實際收到的貨款數(shù)額申報納稅往往大于開具發(fā)票的金額，因此產(chǎn)生了“富于票”的現(xiàn)象，為連鎖超市代開發(fā)票提供了空間。對購卡單位：存在偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅問題。一般情況下，應(yīng)購卡者要求，售卡單位將發(fā)票開為“勞?！薄稗k公用品”等各種增值稅發(fā)票，使得購卡者本應(yīng)在“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”“福利費(fèi)”中列支的部分，卻擠占利潤，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅：（1）單位集體購卡發(fā)給本單位職工。按正常賬務(wù)處理，該項支出應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”，列支職工福利的扣除限額為職工工資總額的14%，如購卡單位要求開具“辦公用品”等名目，就可以計

3、入“管理費(fèi)用”或其他科目，從而少繳企業(yè)所得稅，體現(xiàn)不出職工取得的收入，使單位職工逃避繳納個人所得稅。（2）單位購卡作為禮品贈與他人。按照一般會計處理，此類支出多數(shù)列入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，計繳企業(yè)所得稅時該科目超標(biāo)部分將不允許稅前扣除。而按照上述記賬方式購卡方完全可以通過其他沒有額度限制的科目列支，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。同時，以購物卡贈與他人，單位很難為對方代扣代繳個人所得稅。（3）企業(yè)集團(tuán)購買某些商場的購物卡往往能得到按購買金額一定比例返還的“優(yōu)惠”，這部分優(yōu)惠最后落入誰的口袋，無從得知。（4）有些尚未消費(fèi)完的卡的剩余金額，售卡單位可能少繳企業(yè)所得稅。三、稅務(wù)風(fēng)險防范及會計處理根據(jù)2009年1

4、月1日施行修改后的增值稅暫行條例規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)修改后的企業(yè)所得稅法條例及實施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3收入的金額能夠可靠地計量；4已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠地核算。購物卡在銷售時，并沒有簽訂具體商品的銷售合同，購物卡最終消費(fèi)貨物相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給購貨方。所以購物卡在銷售時并

5、沒有發(fā)生與企業(yè)所得稅相關(guān)的納稅義務(wù)。按以上分析，對購物卡在銷售環(huán)節(jié)的會計處理、增值稅納稅處理及企業(yè)所得稅的納稅處理總結(jié)如下：商業(yè)企業(yè)在銷售購物卡時，會計上不體現(xiàn)在利潤表中的營業(yè)收入而是作為企業(yè)的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收賬款科目。在銷售購物卡時，因開具了貨物銷售發(fā)票，增值稅的納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)繳納增值稅。（1）例：甲超市2012年12月25日銷售面額10000元的購物卡給乙公司，甲超市的會計及稅務(wù)處理：借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款8547應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）14532012年12月25日收款時開具普通發(fā)票給購卡方，不得開具增值稅專用發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但由于不符合收入確

6、認(rèn)條件，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。消費(fèi)者持購物卡至超市消費(fèi)時，購物卡購物環(huán)節(jié)不得再開具卷式發(fā)票，避免重復(fù)開票。借：預(yù)收賬款8547貸：主營業(yè)務(wù)收入8547假設(shè)銷售成本為7500，消費(fèi)者持購物卡消費(fèi)當(dāng)月應(yīng)交企業(yè)所得稅：（8547-7500）*025=26175（2）購物卡出售時的價格比購物卡實際的金額要少一些，如上例購物卡可以實際購價值10000元的物品，但出售價格為9000元，則剩余1000元主要是為了促進(jìn)銷售，可列作“銷售費(fèi)用”。會計處理如下：借：銀行存款9000銷售費(fèi)用1000貸：預(yù)收賬款8547應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）1453（3）購物卡到期而持卡人并未持卡消費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，

7、按照稅法規(guī)定計繳所得稅。如上例購物卡有1000元至到期時仍未到超市消費(fèi)，會計處理如下：借：預(yù)收賬款1000貸：營業(yè)外收入1000借：營業(yè)外收入250貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅250（4）商家向客戶贈送購物卡，按照會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，企業(yè)對外捐贈應(yīng)當(dāng)列作“營業(yè)外支出”。但是，企業(yè)對外贈送購物卡的目的主要是增進(jìn)與客戶的關(guān)系，促進(jìn)商品的銷售，根據(jù)實質(zhì)重于形式也可以作為“銷售費(fèi)用”處理。商家向客戶贈送購物卡的稅務(wù)處理按照國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)，企業(yè)向消費(fèi)者贈與消費(fèi)卡，消費(fèi)者持卡在該企業(yè)消費(fèi)的，對企業(yè)按（國稅函20041032號）中規(guī)定計征營業(yè)稅。因此，商家向客

8、戶贈送購物卡應(yīng)計征營業(yè)稅，不征收增值稅，如果企業(yè)是一般納稅人，客戶持贈送的購物卡購進(jìn)的商品的進(jìn)項稅不得抵扣，相應(yīng)購物金額應(yīng)當(dāng)從企業(yè)應(yīng)納增值稅收入中扣減。例：甲超市是一般納稅人，為保持與丙客戶長期合作關(guān)系，贈送面額2000購物卡給丙客戶，會計處理如下：借：銷售費(fèi)用2000貸：預(yù)收賬款2000借：營業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅100丙客戶持購物卡至超市消費(fèi)時，假設(shè)銷售商品成本為1750，會計處理如下：借：預(yù)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000甲超市為一般納稅人，其銷售商品收入2000元對應(yīng)的銷項稅未征收，而是征收的是營業(yè)稅，因此甲超市銷售商品成本1750的進(jìn)項稅額1750*017=2975不得抵扣應(yīng)該轉(zhuǎn)出，會計處理如下：借：銷售費(fèi)用2975貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）2975基于購物卡涉及的稅務(wù)風(fēng)險，大型超市、商場等應(yīng)該加強(qiáng)購物卡會計核算，按照稅法規(guī)定申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理和監(jiān)督，在銷售購物卡環(huán)節(jié)不得開具增值