審計學(xué)03審計目標(biāo)與審計范圍講述

1、 第一節(jié) 審計目標(biāo) 第二節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)第一節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 一、審計目標(biāo)的演進 審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計主 體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或 最終結(jié)果。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和具 體審計目標(biāo)兩個層次。審計總目標(biāo)是審計 工作的出發(fā)點和歸宿。 從其注冊會計師審計來說，審計目標(biāo)的 演進過程大致可劃分為以下三個階段： 1、查錯防弊階段：從民間審計產(chǎn)生之初到 20世紀(jì)30年代 2、驗證財務(wù)報表的真實公允性階段：20世 紀(jì)30年代到80年代 3、查錯防弊和驗證財務(wù)報表的真實公允性 并重階段：1988年至今 二、我

2、國獨立審計總目標(biāo)二、我國獨立審計總目標(biāo) 根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，獨立審計的總目標(biāo)是 對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意 見。其中，合法性是指被審計單位會計報表的編 報是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān) 會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報 表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位 的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。這一規(guī) 定恰當(dāng)?shù)貜娬{(diào)了獨立審計的總目標(biāo)是對會計報表 表示意見。注冊會計師收集證據(jù)的惟一目的，就 在于使自己能夠?qū)媹蟊淼暮戏ㄐ院凸市员?示意見。 三、三、審計具體目標(biāo)及其確定 （一）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn) 定 所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理當(dāng)局對其 會計

3、報表所做的斷言或聲明。審計目標(biāo)與 管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)，注冊會計師的 基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當(dāng)局 對其會計報表的認(rèn)定是否有理由。管理當(dāng) 局在會計報表上的認(rèn)定有些是明示性的， 有些則是暗示性的。 例如，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報告存貨如下： 流動資產(chǎn)： 存貨1,000,000 A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣報告存貨 項目,意味著他們做了如下兩項明示性認(rèn)定：在 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨確實存在；存貨的正確余 額是1,000,000元。 同時，公司管理當(dāng)局也做出了如下三項暗示 性認(rèn)定：所有應(yīng)報告的存貨均已包含在內(nèi)； 所有被報告的存貨都?xì)wA公司所有；存貨的使用 不受任何限制。 最后一項暗示性認(rèn)定，是

4、根據(jù)存貨被列為資 產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)項目和會計報表附注里沒 作任何說明而來的。 我國獨立審計具體準(zhǔn)則第5號審計證據(jù) 第十條明確規(guī)定，注冊會計師通過實質(zhì)性測試 獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：資 產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否存在；資產(chǎn)、負(fù) 債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；是否有未 入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；資產(chǎn)、負(fù) 債的計價是否恰當(dāng)；收入與費用是否應(yīng)歸屬當(dāng) 期，并相互配比；會計記錄是否正確；會計 報表項目的分類反映是否適當(dāng)并前后一致。 上述各事項，可以歸類為被審計單位管理當(dāng) 局對會計報表的以下五類認(rèn)定： 存在或發(fā)生；資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、

5、負(fù) 債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益 表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實 發(fā)生。 這里必須強調(diào)指出，“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要 解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的 項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） 擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正 確。入賬金額大小、對錯，是屬于后面的“估價 或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問題。 完整性：會計報表中應(yīng)該列示的所有交易和項 目是否都已列入，有無漏列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者 權(quán)益、收入和費用的情形。 有關(guān)“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管 理當(dāng)局是否把應(yīng)當(dāng)包括的項目給遺漏或省略了， 也并不涉及所報告的金額是否正確。 權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各

6、項資產(chǎn)是否 確屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的償債 義務(wù)。 這里需要留意，前二項認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和 損益表的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義 務(wù)”認(rèn)定，則只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 估價或分?jǐn)偅焊黜椯Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收 入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計報表 中。 “估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會計估計 的合理性。 表達(dá)與披露：會計報表上特定組成要素是否適 當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 （二）具體審計目標(biāo) 具體審計目標(biāo)又包括一般審計目標(biāo)和項目審 計目標(biāo)兩個層次。只有了解了一般審計目標(biāo)，才 能據(jù)以確定項目審計目標(biāo)。在審計實務(wù)中，一般 審計目標(biāo)包括以下幾個方面： 1、總體合理

7、性：這一目標(biāo)是指審計人員須先根據(jù) 他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某 賬戶余額的合理性。 2、真實性：即所列余額真實。這一目標(biāo)是由管理 當(dāng)局“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。 3、完整性：即發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是 由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。 4、所有權(quán)即所列金額確屬公司所有。這一目 標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論 得出。 5、估價即所列金額均經(jīng)正確估價和計 量。 6、截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已 記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目的是確定 交易是否記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 7、機械準(zhǔn)確性。這一目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān) 賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系 的正確性。 上述5

8、、6、7三項具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān) 于“估價或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的。 8、披露即會計報表中恰當(dāng)?shù)胤从秤谫~戶 余額和相應(yīng)的披露要求。 9、分類即所列金額的分類恰當(dāng)。分類目 標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否 恰當(dāng)?shù)卦跁媹蟊碇辛惺?。例如，“?yīng)付 賬款”項目中若含有預(yù)收的客戶貨款或客 戶存入的保證金，就是被審計單位分類不 恰當(dāng)。判斷被審計單位的分類是否恰當(dāng)?shù)?主要依據(jù)是會計科目表。 上述8、9兩項具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān) 于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論得出的。 下面以存貨為例，進一步說明由管理當(dāng) 局會計報表認(rèn)定，推論得出具體審計目標(biāo) 的過程（見表3.1） 需要注意的是，由管理當(dāng)局認(rèn)定推論 出來的審計

9、目標(biāo)項數(shù)可能不同。但審計人 員必須牢記，具體的審計目標(biāo)總是針對被 審計單位的具體情況來確定的。在確定具 體審計目標(biāo)時，應(yīng)充分考慮被審計單位以 下因素：被審計單位的經(jīng)營狀況；被 審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)；被審計單位 所屬行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)等。 比如，若被審計單位處于增值稅或所得稅免稅 的最后一年，則年末的銷售截止和費用截止可能 是重要的審計目標(biāo)。因為被審計單位將來年的收 入提前入賬，或者將當(dāng)年的費用延至來年入賬， 都會使企業(yè)少納稅。 在審計過程中，審計人員應(yīng)緊緊圍繞審計目 標(biāo)收集證據(jù)。把這些證據(jù)積累起來，審計人員就 可對管理當(dāng)局的認(rèn)定是否正確下結(jié)論，再把對每 個認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，就可對整個會計報

10、表的 合法性、公允性發(fā)表意見了。 表表31 公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計目標(biāo)公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計目標(biāo) 管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo)運用于存貨的項目審計目標(biāo) 1.總體合理性 全部存貨及銷售成本合理，無 重要錯報 其他特定目標(biāo) 1、存在或發(fā)生2、真實性資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部 存貨均存在 2、完整性3、完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記入存貨總 額 3、權(quán)利和義務(wù)4、所有權(quán)公司對所有存貨均擁有所有權(quán) 存貨未作抵押 管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo) 一般審計目標(biāo)運用于存貨的項目審計目標(biāo) 4、估價或分?jǐn)?5、估價 賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，估 價無

11、重大差錯，單價與數(shù)量的乘積正確， 詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確 當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值減少時，已經(jīng)沖減 存貨價值 6、截止 年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?7、機械準(zhǔn)確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一致 5、表達(dá)與披露 8、披露 存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示 存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示 9、分類 存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和 產(chǎn)成品等幾類 第二節(jié) 審計過程與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 審計過程，是指審計工作從開始到結(jié)束的 整個過程。不論國家審計、內(nèi)部審計，還 是注冊會計師審計，一般都包括三個主要 的階段，即計劃階段、實施審計階段和審 計完成階段。而注冊會計師審計與國家審 計、內(nèi)部審計不同，它是一種委托審計， 即只有

12、在得到被審計單位委托的情況下， 才能實施審計。因此，在注冊會計師審計 程序中還應(yīng)包括一個接受委托階段。 一、接受委托階段 （一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 （二）初步了解被審計單位的基本情況 （三）評價會計師事務(wù)所的勝任能力 （四）商定審計收費 （五）明確被審計單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助的工作 （六）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 二、審計計劃階段 （一）進一步了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基 本情況。 （二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序，確定重點審計領(lǐng)域和 內(nèi)容。 （三）初步評價重要性水平，確定各賬戶的“可容 忍誤差”。 （四）考慮審計風(fēng)險，確定可接受的檢查風(fēng)險水平 （五）對重要的會計報表認(rèn)定制定初步審計策略。 （六）編制審計計

13、劃。 三、審計實施階段 （一）了解被審計單位內(nèi)部控制，確認(rèn)內(nèi)部 控制的建立和遵守情況。 （二）符合性測試對被審計單位內(nèi)部控 制制度設(shè)計及執(zhí)行的有效性進行測試，根 據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃。 （三）實質(zhì)性測試對會計報表項目的數(shù) 據(jù)進行測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒 定。 四、審計完成階段 （一）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的 審計證據(jù)； （二）復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項； （三）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào) 整或作適當(dāng)披露； （四）形成審計意見，編制審計報告。 第三節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍 一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與 委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)

14、審計業(yè)務(wù)的 委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范 圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項的書面 合同。 簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確 約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約 約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所 與被審計單位的利益。在審計實踐中，審計業(yè)務(wù) 約定書有以下幾個方面的作用： 第一，審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù) 所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解 注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作。 第二，審計業(yè)務(wù)約定書可作為被審計單位鑒 定審計業(yè)務(wù)完成情況及審計組織檢查被審計單位 約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 第三，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書 是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任約重

15、 要證據(jù)。 二、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 （一）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 （二）初步了解被審計單位的基本情況 注冊會計師應(yīng)了解的被審計單位的基 本情況包括： 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組 織結(jié)構(gòu)； 2、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險； 3、以 前年度接受審計的情況； 4、財務(wù)會計機構(gòu) 及工作組織； 5、其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定 書相關(guān)的事項。例如，被審計單位簡史、 主要管理人員的管理經(jīng)驗及品行、委托人 聘用審計人員的意向等。 （三）會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 （四）商定審計收費 （五）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作 三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱。 2、委托目的。 3、審計范圍。如果為會計

16、報表審計，應(yīng)明 確所審會計報表的名稱及其反映的日期或 期間；如為其他專項審計，應(yīng)說明相應(yīng)的 審計范圍。 4、會計責(zé)任與審計責(zé)任。 注冊會計師應(yīng)負(fù)的審計責(zé)任，是指注冊 會計師應(yīng)對其依照獨立審計準(zhǔn)則所出具的 審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)；而被審 計單位應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任，是指被審計單位 應(yīng)對其提供給注冊會計師審核的會計資料 和其他有關(guān)資料的真實性、完整性、合法 性負(fù)責(zé)。 5、簽約雙方的義務(wù)。 6、出具審計報告的時間要求。 7、審計報告的使用責(zé)任。 8、審計收費。 9、審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。 10、違約責(zé)任 11、簽約時間。 12、其他有關(guān)事項。如果委托業(yè)務(wù)涉及會計 咨詢時，應(yīng)在約定書中寫明雙方備自

17、的職 責(zé)；如果審計組織接任審計時，還應(yīng)考慮 期初余額的審計責(zé)任及如何與前任注冊會 計師溝通等事項。 起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份 會計師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是該機構(gòu) 的法人代表或其授權(quán)代表；被審計單位一 方的簽署人應(yīng)當(dāng)是其法人代表或授權(quán)代表 審計業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當(dāng)同時加蓋約定雙方 的印章。任何一方如需修改、補充審計業(yè) 務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方的確認(rèn) 四、審計范圍 審計范圍是指審計對象所涉及的領(lǐng)域及 內(nèi)容。凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與 注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于 會計報表審計的范圍，具體來說，包括以 下幾方面的內(nèi)容： （一）確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他資料中所 包含的信息是否可

18、靠，是否能夠成為編制 會計報表的依據(jù)。注冊會計師的判斷可以 采用以下兩種方式： 1、符合性測試，即對被審計單位與生成會 計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效 性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一 貫遵循加以測試。通過對內(nèi)部控制的了解 和測試，注冊會計師一方面可以初步評價 被審計單位所提供的基礎(chǔ)性會計記錄等資 料的可靠性和充分性；另一方面可以據(jù)此 確定其他審計程序的性質(zhì)、范圍和實施時 間。 2、實質(zhì)性測試，即在符合性測試的基礎(chǔ)上 運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計 算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會 計報表項目余額進行的實質(zhì)性測試。實質(zhì) 性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務(wù)循環(huán) 采用抽樣方法進行

19、。 （二）確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表 中得到恰當(dāng)?shù)姆从?。這可以通過以下兩點 來衡量： 1、將會計報表與其他來源的資料相比較， 以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計 報表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从场?2、參考被審計單位管理人員在編制會計報表時 所做的判斷；評價會計政策的選擇和應(yīng)用是否符 合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達(dá) 方式是否恰當(dāng)。 （三）考慮以下影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因 素： 1、由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程， 如被審計單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會計報 表編制公允程度的判斷等；又由于注冊會計師可 能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因 此，絕對肯定的審計意見是難以

20、形成的。 2、由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性， 以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注 冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的 錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風(fēng) 險。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象， 并可能會因此導(dǎo)致反映嚴(yán)重失實時，注冊會計師 必須擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。 3、如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以 致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)問題對會 計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)所被限制審計 范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況， 出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 本章小結(jié) 根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，獨立審計的總目 標(biāo)是對被審計單位會

21、計報表的合法性和公 允性表示意見。被審計單位管理當(dāng)局對會 計報表的認(rèn)定可歸類為五大類，即存在或 發(fā)生.完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分?jǐn)偂?表達(dá)與披露。根據(jù)上述認(rèn)定推論得出的一 般審計目標(biāo)包括九項，即總體合理性、真 實性、完整性；所有權(quán)、估價、截止、機 械準(zhǔn)確性、披露、分類。 確定審計目標(biāo)后，審計人員就可以開始收 集審計證據(jù)，以實現(xiàn)審計總目標(biāo)和各項具 體審計目標(biāo)。審計證據(jù)的收集是在審計過 程中實現(xiàn)的，注冊會計師審計一般都包括 四個主要的階段，即接受委托階段、計劃 階段、實施審計階段和審計完成階段。 審計業(yè)務(wù)約定書，是指審計組織與委托人 共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與 受托關(guān)系，明確委托目的、

22、審計范圍及雙 方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。 從保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度出發(fā)審計人員在簽署 審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)明確審計業(yè)務(wù) 的性質(zhì)和范圍，對被審計單位的基本情況 進行初步了解，對自身的勝任能力進行評 價，與被審計單位商定審計收費，明確被 審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。 審計范圍是審計對象所涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容 對于國家審計和內(nèi)部審計，其審計范圍往 往以“審計通知書”的形式予以限定；而 對于注冊會計師審計來說，其審計范圍通 常由“審計業(yè)務(wù)約定書”加以設(shè)定的。 復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題 一、單項選擇題一、單項選擇題 1、在會計報表審計階段，審計的目標(biāo)主要是 （ ）。 A.為報表使用人提供被審計單位的財務(wù)狀況

23、和經(jīng)營業(yè)績的依據(jù) B.為投資者提供被審計單位獲利能力的依據(jù) C.為債權(quán)人提供被審計單位償債能力的依據(jù) D.為了加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益 2、下列各項中，管理當(dāng)局違反權(quán)利和義務(wù)認(rèn) 定的是（ ）。 A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬 B.待攤費 用的攤銷期限不恰當(dāng) C.將未曾發(fā)生的銷售提前入賬 D.未將作為 抵押物的存貨予以披露 3、甲公司將2003年度的主營業(yè)務(wù)收入列入 2002年度的會計報表，則其2002年度的會 計報表中存在錯誤的認(rèn)定是（ ）。 A.總體合理性 B.估價或分?jǐn)?C.存在或發(fā) 生 D.完整性 4、下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（ ） A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定 B.“權(quán)利和義

24、務(wù)”認(rèn)定 C.“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定 D.“表達(dá)與披露”認(rèn)定 5、注冊會計師審查會計報表的長期投資項目中是 否包含一年內(nèi)到期的部分，主要是為了分別證實 管理當(dāng)局關(guān)于“一年內(nèi)到期的長期投資”和“長 期投資”兩個項目的（ ）。 A. “完整性”、“存在或發(fā)生” B. “估價或分 攤”、“完整性” C. “表達(dá)與披露”、“權(quán)利和義務(wù)” D. “權(quán)利和義 務(wù)”、“完整性” 6、乙公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入 賬時，漏記了該設(shè)備的運費，則違反的會 計報表認(rèn)定是（ ）。 A. 存在或發(fā)生 B. 完整性 C. 估價或分?jǐn)?D. 表達(dá)與披露 7、為保證審計獨立性，在（ ）情形下，會 計師事務(wù)所不應(yīng)與客戶簽約

25、。 A.事務(wù)所職員之一其女兒在客戶工作 B.事務(wù) 所與客戶之間有訴訟案件 C.事務(wù)所職員之一為客戶的財務(wù)顧問 D.客戶 擁有較多的關(guān)聯(lián)方 二、多項選擇題二、多項選擇題 1、審計人員在確定具體審計目標(biāo)時，應(yīng)充分考慮 下列哪些基本因素（ ）。 A被審計單位的歷史背景 B被審計單位所屬行 業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù) C被審計單位的經(jīng)營狀況 D 被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì) 2、下列各項所能實現(xiàn)的審計目標(biāo)，是基于被審計單 位管理當(dāng)局“估價或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的是 （ ）。 A.存貨的入賬成本正確 B.當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn) 備正確 C.期末所有的存貨都存在 D.存貨相關(guān)賬戶 的總賬與有關(guān)明細(xì)賬相符 3、被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押,但是未 在會計報表附注中披露,則涉及到的認(rèn)定包 括 A.估價或分?jǐn)?B.完整性 C.權(quán)利和義務(wù) D. 表達(dá)與披露 4、下列各項中,不屬于一般審計目標(biāo)中“機 械準(zhǔn)確性”目標(biāo)的有（ ）。 A.明細(xì)賬合計數(shù)與總賬是否相符 B.固定資 產(chǎn)預(yù)計使用年限是否適當(dāng) C.流動負(fù)債是否有所隱瞞 D.已貼現(xiàn)的票據(jù) 是否在附注中單獨列示 5、注冊會計師在審計時，更應(yīng)關(guān)注“完整性”認(rèn)定的項目 是（ ）。 A.應(yīng)收賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付賬款 D.管