網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)要素的變化(一).doc

1、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)要素的變化(一 )【摘要】 Internet 改變了傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)、電子貨幣的發(fā)展，使審計(jì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)的范圍、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的方法等已不能滿足網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的需要，必須對(duì)審計(jì)的內(nèi)涵和外延重新加以思考。【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；審計(jì)要素；重新思考網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)，即利用網(wǎng)絡(luò)及通信技術(shù)，輔助審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)被審計(jì)單位建立在信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、電子商務(wù)、電子金融、ERP等）進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計(jì)。 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)電算化審計(jì)時(shí)空觀的突破，是現(xiàn)代審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新發(fā)展。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)相關(guān)概念，如審計(jì)對(duì)象、審計(jì)

2、目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，有必要對(duì)審計(jì)要素進(jìn)行重新思考。一、審計(jì)對(duì)象的變化審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中， 企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，由于審計(jì)對(duì)象更加廣泛和復(fù)雜，要求分工與協(xié)作更加深入，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的認(rèn)證，定期審查(年審或季審 )及網(wǎng)上業(yè)務(wù)審計(jì)所構(gòu)成的審計(jì)作業(yè)由不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)成為必要和可能。各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化，舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件正在經(jīng)歷縱向網(wǎng)絡(luò)化、橫向與管理信息系統(tǒng)融合的發(fā)展歷程，企業(yè)

3、資源計(jì)劃和業(yè)務(wù)流程重組等以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新的管理思想的發(fā)展和應(yīng)用，加劇了傳統(tǒng)管理流程的變革， 使審計(jì)面臨的對(duì)象更加復(fù)雜。隨著電子商務(wù)和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，并且可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組；企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系， 或是投資融資關(guān)系、 或是技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購(gòu)銷關(guān)系等，這些關(guān)系可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)， 以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，也可以在很短的時(shí)間內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)解散聯(lián)盟，從而使會(huì)計(jì)主體變得模糊， 審計(jì)對(duì)象也因此變得復(fù)雜。因此，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，審計(jì)對(duì)象具有動(dòng)態(tài)性、虛擬性和適時(shí)改變性。二、審計(jì)主體的變化審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

4、在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，審計(jì)對(duì)象、 審計(jì)線索等發(fā)生了變化，審計(jì)工作的開展也需要在網(wǎng)上進(jìn)行。 首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)施對(duì)被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。這就要求審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型的、全方位的人才， 不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)技能，還要掌握一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、 軟件的操作和維護(hù)等。審計(jì)人員必須了解網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，在審計(jì)監(jiān)督時(shí)，深入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施中去。關(guān)于電子

5、數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào)中規(guī)定： “在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)估的影響和需要采用的審計(jì)程序，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用”。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)施審計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)。這些無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)主體提出了挑戰(zhàn)。三、審計(jì)目標(biāo)的變化審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。即在 “有紙化 ”的信息載體上查錯(cuò)

6、防弊， 對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)， 對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、 合理性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)， 其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。 會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映， 在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代， 它將具有及時(shí)性、實(shí)時(shí)性，同時(shí)其內(nèi)容和范圍都將擴(kuò)大。 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)， 因而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)工作將向更深、 更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展， 諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、 人力資源利用狀況的審計(jì)、 政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、 顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計(jì)等都將成為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)。四、審計(jì)范圍的變化審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。審計(jì)范圍

7、要依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定。傳統(tǒng)審計(jì)中， 審計(jì)范圍狹窄而且封閉。 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的處理也是在一個(gè)開放的環(huán)境中進(jìn)行，任何人都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)使用信息資源。同時(shí)， 由于其資源的共享性， 能訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。 因此，我們需要對(duì)系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)，需要對(duì)交易雙方以及其他相關(guān)方進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)。因而，建立在互聯(lián)網(wǎng)上的審計(jì)范圍也將大大拓寬。另外， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍

8、將有所擴(kuò)大。由于網(wǎng)絡(luò)的快速性、變動(dòng)性及虛擬性，使得會(huì)計(jì)主體的外延復(fù)雜化。 具有現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品就可能形成一個(gè)公司。各個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)需要自由整合、重組和解散。因而，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)范圍將變得復(fù)雜。五、審計(jì)線索的變化在傳統(tǒng)審計(jì)中 ,審計(jì)證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計(jì)線索十分清晰,審計(jì)人員通過(guò)跟蹤審計(jì)線索來(lái)收集審計(jì)證據(jù)、審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化交易 ,所有的審計(jì)證據(jù)都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)上，不再有書面文字記載，會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了變化， 審計(jì)線索也發(fā)生了質(zhì)的改變。審計(jì)人員只能通過(guò)在線訪問(wèn)或查詢的方式獲取無(wú)紙化審計(jì)線索。 在這樣一個(gè)環(huán)境下，信息

9、的刪改可能不留痕跡或痕跡不清，從而使審計(jì)調(diào)查取證的難度增大。 同時(shí)，如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能在審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下了業(yè)務(wù)處理結(jié)果，而無(wú)法追究其來(lái)源，這些勢(shì)必加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。六、審計(jì)內(nèi)容的變化審計(jì)的職能是監(jiān)督。 網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)審計(jì)相比有了一定的拓展。第一， 要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)有審計(jì)人員參加，對(duì)系統(tǒng)的功能、數(shù)據(jù)流程、處理方法、 安全措施等進(jìn)行審查，保證系統(tǒng)運(yùn)行安全可靠。第二，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，即應(yīng)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部行政控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指有關(guān)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和保證會(huì)計(jì)記錄可靠性的組織計(jì)劃和業(yè)務(wù)處理程序，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批， 企業(yè)資產(chǎn)的限制接觸

10、，保證記錄和報(bào)告體系準(zhǔn)確可靠的一系列措施。內(nèi)部行政控制則側(cè)重于督促目標(biāo)責(zé)任的落實(shí)與業(yè)務(wù)效率的提高， 如勞動(dòng)人事制度、 新產(chǎn)品研究開發(fā)制度、商品銷售內(nèi)部控制制度以及電子信息和情報(bào)資料內(nèi)部控制制度等。第三， 對(duì)網(wǎng)絡(luò)一般控制審計(jì)。一般控制審計(jì)是電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的主要控制手段之一，內(nèi)容涉及人員管理、 網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)軟硬件的管理、運(yùn)行環(huán)境等的審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的核心是電子數(shù)據(jù)處理應(yīng)用系統(tǒng)，它賴以運(yùn)作的基礎(chǔ)是操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)， 操作系統(tǒng)上計(jì)算機(jī)硬件資源用戶的接口，是各類程序運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺(tái)，它支持著數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行。網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)是：硬件系統(tǒng)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和應(yīng)用軟件系統(tǒng)。一般控制應(yīng)該做到對(duì)網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的系統(tǒng)安全、組織分工、 系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、 軟硬件資源安全等的有效控制，一般控制審計(jì)就是針對(duì)企業(yè)對(duì)以上控制內(nèi)容的水平做出合理的評(píng)價(jià)，并作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)。第四，應(yīng)用控制