建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)

1、建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、 政策、法律、 法規(guī)和建設(shè)項(xiàng)目的概（預(yù)）算文件，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所需資金進(jìn) 行合理籌集、正確使用、科學(xué)控制的一系列活動(dòng)。其基本任 務(wù)就是：貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、方針、政策，做好 基本建設(shè)資金的預(yù)算、 控制、 監(jiān)督和考核工作， 依法、合理、 及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，提高投資效 益。如何更好的執(zhí)行基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，規(guī)范基建會(huì)計(jì) 核算，加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理是很緊迫的事情。下面 就目前的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題做如下探討。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)分為資金來源情況的審計(jì)和資金使 用情況的審計(jì)。一、資金來源情況的審計(jì)（一）審查資

2、金來源渠道 審查方法 ：審查基建撥款通知書、有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿、記帳 憑證、借款合同。容易發(fā)現(xiàn)的問題 ： 資金來源渠道不規(guī)范 表現(xiàn)形式 1 ：不符合國(guó)家規(guī)定預(yù)算撥款范圍卻以各種手 段取得預(yù)算撥款按照國(guó)家規(guī)定，只有行政事業(yè)單位、沒有還款能力的企 業(yè)和經(jīng)過特殊批準(zhǔn)的建設(shè)單位，才能取得預(yù)算撥款，審計(jì)人 員必須審查建設(shè)項(xiàng)目是否符合預(yù)算撥款的范圍，可以通過審 查基建撥款通知書和會(huì)計(jì)帳簿的一致性，查證基建撥款的使 用范圍，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位不屬于國(guó)家規(guī)定的范圍，應(yīng)追究 撥款單位的責(zé)任并要求收回?fù)芸?，如果發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位有采取 不正當(dāng)手段騙取預(yù)算撥款的行為，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)建議銀行 停止撥付或收回預(yù)算撥款，并對(duì)建設(shè)單位追

3、究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法 律責(zé)任。表現(xiàn)形式 2 ：資金來源渠道不符合國(guó)家規(guī)定 按照國(guó)家規(guī)定，資金建設(shè)項(xiàng)目資金來源中發(fā)現(xiàn)不允許有 銀行拆借資金、銀行投資、以銀行貸款作自籌資金、未經(jīng)批 準(zhǔn)的社會(huì)集資等，建設(shè)單位如有上述情況，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向批準(zhǔn) 建設(shè)項(xiàng)目開工機(jī)關(guān)報(bào)告。表現(xiàn)形式 3 ：通過亂攤派、亂集資等途徑取得資金 按照國(guó)家規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目資金來源不允許通過向向企、 事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、 團(tuán)體等亂攤派、 亂集資情況取得項(xiàng)目資金。 對(duì)于通過亂攤派、亂集資等途徑取得的資金，應(yīng)督促建設(shè)單 位及時(shí)退還，對(duì)于通過其他非法所得的資金，應(yīng)予以沒收。表現(xiàn)形式 4 ：借款合同的簽定不符合規(guī)定、多計(jì)少計(jì)借 款利息行政上具有獨(dú)立的組織形式、

4、經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算、自 負(fù)盈虧、符合國(guó)家對(duì)該種借款范圍規(guī)定的建設(shè)單位，可以通 過借款取得建設(shè)資金。審計(jì)時(shí)，主要審查借款合同的簽定是 否符合合同法 的規(guī)定， 審查借款合同所規(guī)定的項(xiàng)目名稱、 借款金額、借款利率、借款期限是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算簽 定，以及國(guó)家規(guī)定的借款利率等法規(guī)文件要求。貸款人應(yīng)當(dāng) 按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限 , 確定每筆貸款 利率 ,并在借款合同中載明， 審計(jì)時(shí)，計(jì)算出借款利息， 和被 審計(jì)單位帳上記錄的實(shí)際利息進(jìn)行核對(duì)，審查是否存在少計(jì) 多計(jì)利息的問題。表現(xiàn)形式 5 ：建設(shè)單位未實(shí)行資本金制度或者抽逃資本 金按照國(guó)務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度的 通知 和財(cái)

5、政部關(guān)于印發(fā) 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 的通知， 對(duì)各種經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目，包括國(guó)有單位的基本建設(shè)、技術(shù)改 造、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目和集體投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目總投資中籌集 一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金，試行資本金制度， 一是以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的比例不得超過投資 項(xiàng)目資本金總額的 2% ；二是交通運(yùn)輸、煤炭項(xiàng)目，資本金 比例為 35% 及以上；三是鋼鐵、郵電、化肥項(xiàng)目，資本金比 例為 25% 及以上；四是電力、 機(jī)電、建材、化工、石油加工、 有色金屬、輕工、紡織、商貿(mào)及其他行業(yè)的項(xiàng)目，資本金比 例為 20% 及以上，審計(jì)時(shí)要審查建設(shè)項(xiàng)目的資本金是否具有 相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織出具的驗(yàn)資報(bào)告，審查

6、建設(shè)單位有 關(guān)資本金帳簿以及銀行對(duì)帳單，以防出現(xiàn)建設(shè)單位抽逃資本 金的問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要立即責(zé)令建設(shè)單位歸回資金，以保 證建設(shè)資金的安全完整。二是審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否按照概算批復(fù)足額到位。審查方法：審查建設(shè)項(xiàng)目概算、有關(guān)建設(shè)資金有關(guān)帳簿、 憑證容易出現(xiàn)的問題：項(xiàng)目資金不到位，影響項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)前，我市的基本建設(shè)項(xiàng)目的資金來源有開行貸款、國(guó) 債資金、省配套資金、市財(cái)政等渠道，基本建設(shè)投資呈多元 化、多渠道狀態(tài)，項(xiàng)目資金“拼盤”已成為基本建設(shè)投資的 重要特點(diǎn)，地方、部門的投資比重相對(duì)增加，近幾年來，由 于資金不按時(shí)到位影響工程建設(shè)的情況時(shí)有發(fā)生。尤其是地 方配套資金到位遲緩，資金不能夠及時(shí)到位，工程就

7、無法按 計(jì)劃建設(shè)，必然導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目工期拖延，從而造成工程費(fèi)用 增加。針對(duì)工程的配套資金問題，我們也一直建議有關(guān)單位 “配套資金不到位，禁止開工”，以促使配套資金及時(shí)到位， 確定無法到位的，取消項(xiàng)目；對(duì)已開工項(xiàng)目，配套資金未到 位的，積極與資金撥付單位聯(lián)系，爭(zhēng)取配套資金早日到位， 為工程按期完工提供保證。二、資金使用情況的審計(jì)資金使用情況其實(shí)也就是基本建設(shè)支出情況，基本建設(shè) 支出是指建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所發(fā)生的各種實(shí)際支 出。在基本建設(shè)過程中，基本建設(shè)項(xiàng)目按單項(xiàng)工程首先通過 建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資等科目核算。（一）建筑安裝工程投資的審計(jì) 建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方

8、式不同， 審查方法也不盡相同，我市的大部分工程以出包方式為主， 在出包方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合 同規(guī)定支付的工程進(jìn)度款，才能計(jì)入建筑安裝工程投資額。 因此對(duì)建筑安裝工程投資進(jìn)行審查，必須確定建筑安裝工程 投資是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的建筑安裝工程投資是否存 在；建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否 準(zhǔn)確。審計(jì)程序： 1 、取得或編制建筑安裝工程投資明細(xì)表， 復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符； 2 、 對(duì)照有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查建筑安裝工程投資的科目設(shè)置 是否恰當(dāng)、合理，建設(shè)單位對(duì)建筑安裝工程投資的核算是通 過設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“應(yīng)付工程

9、款”“預(yù)付工程 款”等會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行的。是否按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行 明細(xì)核算； 3 、取得項(xiàng)目概算說明書，年度投資計(jì)劃以及與 項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的施工合同，了解工程價(jià)款結(jié)算辦法、材料供 應(yīng)方式、施工承包合同總金額、預(yù)付工程款、質(zhì)量保證金等 內(nèi)容，檢查：（ 2 ）會(huì)計(jì)記錄的支出是否確實(shí)發(fā)生，是否與 所附工程價(jià)款結(jié)算單一致，工程價(jià)款結(jié)算單是否經(jīng)建設(shè)單 位、監(jiān)理單位審核簽證。 4 、對(duì)轉(zhuǎn)入交付使用資產(chǎn)科目的轉(zhuǎn) 出數(shù)額，應(yīng)取得交付使用資產(chǎn)明細(xì)表，檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)， 手續(xù)是否完備，轉(zhuǎn)出數(shù)額是否正確。 5 、抽查單項(xiàng)工程形象 進(jìn)度和實(shí)際完成投資支出情況，落實(shí)是否與帳面投資數(shù)相 符。容易發(fā)現(xiàn)的問題 1 ：概算外

10、投資 審查方法：取得概算說明書明細(xì)與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出 對(duì)比例如：我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：概算中未列培訓(xùn) 中心及二食堂，而建設(shè)單位在實(shí)際已建培訓(xùn)中心建筑面積 6794 平方米，估算投資 679 萬元；建第二食堂建筑面積 3296 平方米，估算投資 498 萬元，估算投資要根據(jù)工程造 價(jià)師的專業(yè)判斷。問題 2 ：未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金審查方法： 審查建設(shè)單位工程款支付情況 建設(shè)工程質(zhì)量保證金或保修金，是發(fā)包人與承包人在建 設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證 承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的 資金。基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定規(guī)定：工程建設(shè)期間，建 設(shè)單位與施工單位

11、進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程 價(jià)款結(jié)算總額的 5% 預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收 一年后再清算。有些建設(shè)單位沒按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，工 程質(zhì)量有問題時(shí)很難向施工單位找回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，起不到 約束施工單位確保工程質(zhì)量的作用。問題 3 ：超進(jìn)度支付工程款審查方法： 通過往來帳款審查建設(shè)單位工程款支付情況 以及審查建設(shè)單位是否存在以非貨幣形式抵付工程款的問 題如某項(xiàng)工程審計(jì)時(shí)，從賬面看工程款支付符合合同約定 及質(zhì)保金預(yù)留的規(guī)定，但是審計(jì)人員憑著職業(yè)的敏感性，查 出建設(shè)單位以土地抵工程款 430 萬元的問題， 在不考慮施工 企業(yè)施工附屬工程的情況下，主體工程款已超付。問題 4 ：將工程款

12、轉(zhuǎn)入非中標(biāo)單位，施工單位收取管理 費(fèi)審查方法： 審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情 況以及有關(guān)往來款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位 分布情況有的建設(shè)單位將工程款支付給未中標(biāo)施工單位，從而暴 露出工程招投標(biāo)過程中可能存在的借用和出借資質(zhì)、掛靠資 質(zhì)單位中標(biāo)、施工企業(yè)中標(biāo)后轉(zhuǎn)包和分包工程收取管理費(fèi)和 賺取差價(jià)的問題。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某單位將兩次中標(biāo)工程全部 轉(zhuǎn)包獲得轉(zhuǎn)包費(fèi) 8.92 萬元。問題 5 ：規(guī)避招標(biāo)，甚至行賄受賄審查方法： 審查施工單位的中標(biāo)情況以及工程款支付情 況以及有關(guān)往來款項(xiàng)，分析工程項(xiàng)目資金撥付有關(guān)參建單位 分布情況依據(jù)中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法第四條：“任何單 位和個(gè)人不得

13、將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以 其他任何方式規(guī)避招標(biāo)”，審計(jì)人員可以通過審查揭露未中 標(biāo)的參建單位參建的原因，查找是否存在規(guī)避招標(biāo)、回扣和 行賄受賄等違法違紀(jì)問題。例如：通過分析和審查某項(xiàng)目結(jié) 算資金分布情況，發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)施工企業(yè)參建的原因是招標(biāo)后 隨意切割標(biāo)段，將原有的 18 個(gè)標(biāo)段分割為 30 個(gè)標(biāo)段造成， 并通過對(duì)往來款項(xiàng)的深查細(xì)究，查處了在招投標(biāo)過程中，未 中標(biāo)參建單位與項(xiàng)目法人之間的行賄受賄行為。問題 6 ：建設(shè)單位墊付工程款過多，影響建設(shè)資金的使 用按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以 前，可以支付前期工作費(fèi)用（但不得支付工程款） ；計(jì)劃任 務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)

14、和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要 的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù) 合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑 安裝工作量所需資金的 25 。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng) 根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的， 不得撥給備料款。而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，有的單位并沒有 按以上要求執(zhí)行，沒有嚴(yán)格按照計(jì)量支付制度支付工程價(jià) 款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進(jìn)度撥付建設(shè) 資金。有的墊付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響 了建設(shè)資金的使用效益。（二）設(shè)備的審計(jì) 關(guān)于設(shè)備投資，我們確定以下審計(jì)目標(biāo)：確定設(shè)備投資 是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的設(shè)備投資是否確實(shí)存在

15、；投資 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否正確；所反映會(huì)計(jì)期間 是否正確。審計(jì)程序： 1 、編制設(shè)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與 總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)相符； 2 、依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算 辦法，檢查設(shè)備材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否 按“在安裝設(shè)備” 、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”設(shè)置 明細(xì)科目， 并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、 工具、 器具的類別、 品名、 規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 3 、檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具 的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字 是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。 4 、當(dāng)年轉(zhuǎn)出計(jì)入交 付使用資產(chǎn)的設(shè)備投資，應(yīng)檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完 備，并與交付使用

16、資產(chǎn)驗(yàn)收交接清單核對(duì)一致；5 、抽查部分設(shè)備并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相 符容易出現(xiàn)的問題 1 ：概算外設(shè)備投資審查方法： 查閱設(shè)計(jì)概算說明書，以及建設(shè)單位的設(shè)備 帳簿憑證，并實(shí)地查看。審核發(fā)生的設(shè)備投資是否確屬項(xiàng)目概算范圍，有無概算 外投資或擠占項(xiàng)目投資的問題，容易出現(xiàn)的問題 2 ：限額以上的設(shè)備未經(jīng)過招投標(biāo)或者 招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法： 查看相關(guān)招投標(biāo)資料 依據(jù)山西省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè) 項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 （晉政辦發(fā) 2006 6 號(hào)）第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建 設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)： （二）重

17、要 設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)， 單項(xiàng)合同估算在 100 萬元人民幣 以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投 資額在 3000 萬元人民幣以上的” 。因此，我們?cè)趯彶闀r(shí)要 注意 1 、限額以上設(shè)備是否經(jīng)過招投標(biāo)程序招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、 參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商，標(biāo)書中是否包括設(shè)備備品備件， 如果含有，那么供應(yīng)商不可以再加收標(biāo)書價(jià)格以外的備品備 件費(fèi)用。 2 、審查各投標(biāo)單位特別是中標(biāo)單位提供的設(shè)備技 術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能是否符合招標(biāo)文件的要求 一般 情況下不會(huì)有大的出入，但是一旦發(fā)現(xiàn)不同，審計(jì)人員一定 要進(jìn)一步審核這種差距產(chǎn)生的根本原因是

18、什么。 例如：在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目設(shè)備進(jìn)口合同所附設(shè)備清單中，只是籠統(tǒng)地列出整個(gè)垃圾焚燒設(shè)備的 8 個(gè)組成系統(tǒng)， 而沒有列明設(shè)備的產(chǎn)地、型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)參數(shù)要求和包括哪些分項(xiàng)等細(xì)節(jié)，使甲方對(duì)供貨設(shè)備在質(zhì)量、產(chǎn) 地、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格上失去控制，無法進(jìn)行檢查驗(yàn) 收。容易出現(xiàn)的問題 3 ：設(shè)備合同簽定不規(guī)范審查方法： 審查有關(guān)設(shè)備合同審查建設(shè)單位是否與生產(chǎn)廠家簽定供貨合同，建設(shè)單位 是否嚴(yán)格按照供貨合同執(zhí)行；容易出現(xiàn)的問題 4 ：設(shè)備未按出庫單入帳，多計(jì)設(shè)備投 資審查方法： 審查相關(guān)憑證、帳簿審查工程投資中的設(shè)備是否依據(jù)其出庫單入帳，出庫單 上是否有領(lǐng)用人、保管員和領(lǐng)用部

19、門領(lǐng)導(dǎo)等的簽字，是否存 在多計(jì)設(shè)備投資的問題。容易出現(xiàn)的問題 5 ：多計(jì)設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用 審查方法：審查相關(guān)合同、帳簿、憑證 采購(gòu)設(shè)備要發(fā)生一定的采購(gòu)費(fèi)用，實(shí)際工作中，不少的 地方卻只重視對(duì)采購(gòu)價(jià)格的控制，而對(duì)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用卻視 而不見，往往是采購(gòu)成本被“壓”下去了，但采購(gòu)費(fèi)用卻 “上”去了，因此我們?cè)趯徲?jì)設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，要注意被列入采購(gòu)費(fèi)用的各種費(fèi)用的真實(shí)性，是否存在在采購(gòu)費(fèi)用中列入其他與采購(gòu)費(fèi)用無關(guān)的各種費(fèi)用，如：在采購(gòu)費(fèi)用中列支與設(shè)備無關(guān)的許多宴請(qǐng)費(fèi)用、出國(guó)培訓(xùn)費(fèi)用等；是否存在預(yù)提各種費(fèi)用，而實(shí)際并未發(fā)生的各種費(fèi)用，總之，設(shè)備采購(gòu) 費(fèi)用要據(jù)實(shí)列支，我們要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，分析其 真實(shí)性

20、。容易出現(xiàn)的問題 6 ：實(shí)際購(gòu)買的設(shè)備與合同嚴(yán)重不符， 無法使用，造成損失浪費(fèi)審計(jì)人員要對(duì)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地查看，認(rèn)真審查設(shè)備入庫出 庫單、安裝施工紀(jì)錄和質(zhì)量檢查報(bào)告等資料，確定供貨商提 供的設(shè)備的型號(hào)、數(shù)量、供貨時(shí)間、質(zhì)量是否符合項(xiàng)目建設(shè) 和標(biāo)書的要求，是否存在損失浪費(fèi)的情況。例如：審計(jì)人員在對(duì)某垃圾處理廠項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行 現(xiàn)場(chǎng)勘查時(shí)發(fā)現(xiàn)，很多設(shè)備與合同簽訂的品牌、型號(hào)不符， 而且無法使用、已經(jīng)閑置了較長(zhǎng)時(shí)間。據(jù)此審計(jì)人員進(jìn)一步 深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了該項(xiàng)目建設(shè)單位、及所在地地方政府管理 水平低下、簽訂合同不嚴(yán)謹(jǐn)，被境外供貨商欺騙，造成直接 經(jīng)濟(jì)損失 9000 多萬元的重大損失浪費(fèi)。（三）材料采購(gòu)和使

21、用情況的審計(jì) 對(duì)于材料采購(gòu)和使用情況的審計(jì)，主要是審查材料的采 購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)成本，檢查采購(gòu)保管費(fèi)的開支情況，核對(duì)帳物 是否相符，大額材料采購(gòu)是否經(jīng)過招投標(biāo)程序。審計(jì)程序： 1 、審查材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃的編制和執(zhí)行情 況，材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃是建設(shè)單位購(gòu)進(jìn)各種建筑材料的依 據(jù)，它決定著建設(shè)單位購(gòu)進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量 和時(shí)間，以及材料的正確儲(chǔ)備量。建設(shè)單位必須根據(jù)批準(zhǔn)的 初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)計(jì)劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量 和建設(shè)進(jìn)度，正確合理地編制采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃。2 、編制材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì) 相符； 3 、依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查材料投資的科目設(shè) 置是否

22、恰當(dāng)、合理， 4、檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié) 算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否 相符。 5 、抽查部分材料并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)察看，確認(rèn)材料確實(shí)存 在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題 1 ：限額以上的材料未經(jīng)過招投標(biāo)或者 招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法： 查看相關(guān)招投標(biāo)資料，審查材料采購(gòu)是否經(jīng) 過招標(biāo)程序，有無以各種方式規(guī)避招標(biāo)或者不符和合招投標(biāo) 程序的各種違規(guī)行為依據(jù)山西省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè) 項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知 （晉政辦發(fā) 2006 6 號(hào)）第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建 設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)： （二）重要 設(shè)備、

23、材料等貨物的采購(gòu)， 單項(xiàng)合同估算在 100 萬元人民幣 以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投 資額在 3000 萬元人民幣以上的” 。 但部分單位經(jīng)常以所購(gòu) 材料具有特殊性、市場(chǎng)供應(yīng)緊張等原因規(guī)避實(shí)行招投標(biāo)制 度，而是直接找到某供貨商談判或者采取邀請(qǐng)招標(biāo)的形式選 擇供貨商。這種情況下，我們首先應(yīng)查閱相關(guān)資料、進(jìn)行市 場(chǎng)調(diào)研，以確定對(duì)于該項(xiàng)采購(gòu)是否還存在潛在投標(biāo)人，如果 存在就要對(duì)建設(shè)單位未進(jìn)行招投標(biāo)進(jìn)行深入的調(diào)查了解，以 確定其動(dòng)機(jī)， 以及行為背后是否存在圍標(biāo)， 即串通招標(biāo)投標(biāo)， 它是指招標(biāo)者與投標(biāo)者之間或者投標(biāo)者與投標(biāo)者之間采用 不正當(dāng)手段，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行串通，以排擠競(jìng)爭(zhēng)

24、對(duì)手或 者損害招標(biāo)者利益的行為，或者商業(yè)賄賂等違法違規(guī)問題。 例如：在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)，未經(jīng)招投標(biāo)而由該項(xiàng) 目建設(shè)單位指定的碎石供應(yīng)商，實(shí)際上就是建設(shè)單位的主管 部門采用虛假注冊(cè)的形式成立的，該供應(yīng)商取得材料款后， 將其中的 1000 多萬元返還給了建設(shè)單位、及其主管部門， 用于給單位職工發(fā)放福利。容易出現(xiàn)的問題 2 ：由于多計(jì)材料單價(jià)多計(jì)材料成本 審查方法： 審查被審計(jì)單位的購(gòu)入材料帳、計(jì)入工程成 本的材料價(jià)格以及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)材料價(jià)格的文件、查核各種進(jìn)貨 憑證、材料驗(yàn)收入庫單、貨款憑證建設(shè)單位所需材料，其采購(gòu)價(jià)格必須在貫徹執(zhí)行國(guó)家物 價(jià)政策的前提下，依據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和簽定的材

25、料供應(yīng)合同的規(guī)定，辦理材料價(jià)款的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)。審查 時(shí)，我們可以從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票上，查出各種材料的買 價(jià)是多少，并與國(guó)家及各省、市、自治區(qū)所規(guī)定的材料預(yù)算 價(jià)格的供應(yīng)價(jià)比較，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，看看是否相符，如果提 高了供應(yīng)價(jià)格，應(yīng)看是不是提高了材料原價(jià)，或者是增加了 包裝費(fèi)、外埠運(yùn)雜費(fèi)和供銷部門手續(xù)費(fèi)。對(duì)于向兩個(gè)以上單 位采購(gòu)?fù)环N材料的，要注意其價(jià)格是否一致，如不一致， 應(yīng)會(huì)通有關(guān)部門和單位及時(shí)查清。如果簽約價(jià)格與當(dāng)時(shí)市場(chǎng) 價(jià)格的存在差異程度，此種情況下審計(jì)人員對(duì)合同的審核要 將重點(diǎn)放在合同價(jià)格是否合理，要進(jìn)行一定范圍的市場(chǎng)調(diào) 查，掌握該項(xiàng)材料在采購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)基準(zhǔn)價(jià)格，分析中標(biāo)價(jià)格 是否是在

26、投標(biāo)價(jià)中屬于合理的低價(jià)水平。如果合同價(jià)明顯高 于市場(chǎng)價(jià)，審計(jì)人員就應(yīng)審核在合同背后是否存在補(bǔ)充合同 約定返款， 或者供貨商與建設(shè)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等問題。 比 如：在對(duì)某市自來水廠項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目建設(shè)單 位采用與供貨商先簽訂一個(gè)供貨量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需要量的合同， 之后再簽訂補(bǔ)充合同，約定供貨商收到貨款后提取一定管理 費(fèi)，然后將超出實(shí)際部分返還給建設(shè)單位指定賬戶的方式套 取項(xiàng)目建設(shè)資金 3000 多萬元。如果合同價(jià)格明顯低于市場(chǎng) 價(jià)格，要審查供貨商為什么以如此低的價(jià)格供貨，是否存在 質(zhì)量不合格、或者建設(shè)單位應(yīng)允以后調(diào)整價(jià)格等問題。容易出現(xiàn)的問題 3 ：多計(jì)材料采購(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用審查方法： 審查建設(shè)

27、單位材料的相關(guān)費(fèi)用的帳本、憑證 審查各項(xiàng)費(fèi)用的支付是否正常。建設(shè)單位在組織材料采購(gòu)過程中，除了按國(guó)家物價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 支付價(jià)款，還要發(fā)生各種采購(gòu)費(fèi)用，如：保管費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、 包裝費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等。采購(gòu)費(fèi)用開支的多少，直接影 響材料采購(gòu)成本的高低。審查時(shí)，我們必須對(duì)建設(shè)單位的各 種采購(gòu)費(fèi)用開支情況認(rèn)真審查。審查在采購(gòu)業(yè)務(wù)中是否遵守 結(jié)算紀(jì)律，有無不合法、不合理的預(yù)付定金和超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用開 支現(xiàn)象；有無超過非現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)而使用現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象等。 我們審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)“采購(gòu)保管費(fèi)”的審查， “采購(gòu)保 管費(fèi)”是材料供應(yīng)部門及倉(cāng)庫（包括露天堆放場(chǎng)）為采購(gòu)、 驗(yàn)收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費(fèi)用，它是構(gòu)成材料價(jià) 格

28、的基本因素之一，材料采購(gòu)保管費(fèi)=（材料原價(jià) + 運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸損耗費(fèi)）x采購(gòu)保管費(fèi)率，采購(gòu)保管費(fèi)率一般為2%左右，不同的材料有不同的規(guī)定， 如：地方建筑安裝材料及黑 色金屬材料， 采購(gòu)保管費(fèi)率按 2.5% 計(jì)算，其中采購(gòu)占 1.4% ， 保管占 1.1% ；其他材料，采購(gòu)保管費(fèi)率按 1% 計(jì)算，其中 采購(gòu)占 0.4% ，保管占 0.6%. 建設(shè)單位采購(gòu)供應(yīng)到施工工地 倉(cāng)庫或現(xiàn)場(chǎng)堆放點(diǎn)的， 施工單位計(jì)取采購(gòu)保管費(fèi)的 40% ；建 設(shè)單位組織招標(biāo)，確定材料供應(yīng)商，施工單位組織采購(gòu)的， 施工單位計(jì)取采購(gòu)保管費(fèi)的 60%. 審查時(shí)，要注意材保費(fèi)中 是否擠入與材料采購(gòu)無關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用的開支。容易出現(xiàn)的問題

29、 4 ：合同簽定不規(guī)范審查方法： 審查建設(shè)單位材料供應(yīng)合同的簽定和執(zhí)行情 況建設(shè)單位為了保證材料的合理儲(chǔ)備和施工的正常進(jìn)行， 在正確編制材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃的同時(shí)，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽 定材料供應(yīng)合同。材料供應(yīng)合同是建設(shè)單位與材料供應(yīng)單位 為了明確供應(yīng)材料的權(quán)利和義務(wù)管理而簽定的一種書面協(xié) 議，是保證及時(shí)供應(yīng)材料，滿足施工正常需要的重要條件。 在材料供應(yīng)合同中，必須具體規(guī)定供應(yīng)材料的品種、規(guī)格、 質(zhì)量、訂購(gòu)數(shù)量、材料單位、總金額、結(jié)算方式、交貨期限、 交貨地點(diǎn)、運(yùn)輸方式、違約罰款標(biāo)準(zhǔn)及額度，以及其他有關(guān) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任等條款。合同一經(jīng)簽定，即具有法律效力，雙方必 須嚴(yán)格執(zhí)行，否則，將按照合同規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)

30、任。建設(shè)單 位所需建筑材料，不論是當(dāng)?shù)剡€是外埠采購(gòu)，都必須依據(jù)簽 定的材料供應(yīng)合同所列內(nèi)容進(jìn)行采購(gòu)。審查時(shí)，我們首先必 須審查建設(shè)單位和供應(yīng)單位是否簽定有合同，所訂合同內(nèi)容 是否完整有效，對(duì)合同的貫徹執(zhí)行是否合規(guī)合法，有無違反 國(guó)家物資管理法規(guī)的行為。建設(shè)單位實(shí)際收到的材料是否和 合同規(guī)定的品種、規(guī)格、質(zhì)量、訂購(gòu)數(shù)量相符。容易發(fā)現(xiàn)的問題 5 ：在建筑安裝投資中虛列材料投資審查方法： 審查材料帳目、憑證、弄清楚單價(jià)、數(shù)量， 與建安工程投資中材料單價(jià)、數(shù)量核對(duì)?？词欠裼性谠诮ㄍ?資中虛列材料投資的現(xiàn)象。容易出現(xiàn)的問題 5 ：材料損失浪費(fèi) 審查建設(shè)單位材料的驗(yàn)收、入庫和保管情況，審查材料 的入庫單，

31、與進(jìn)貨憑證是否相符，有無少入庫或漏入庫造成 材料損失浪費(fèi)現(xiàn)象。（四）待攤投資的審計(jì) 依據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目的待攤投資包 括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、 研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、借 款利息、土地使用稅、其他待攤投資等。審計(jì)目標(biāo)： 待攤投資是否完整記錄，確認(rèn)所記錄的待攤 投資是否確認(rèn)存在，待攤投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì) 價(jià)是否準(zhǔn)確；待攤投資反映的正確的會(huì)計(jì)期間。審計(jì)程序： 1 、取得或編制待攤投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì) 正確，并與總帳、明細(xì)帳和財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)；2 、檢查待攤投資科目是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的待攤投資內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目， 建設(shè)單位管理費(fèi)是

32、否按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算； 3 、抽取一 定項(xiàng)目的記帳憑證及原始憑證，檢查待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是 否確實(shí)發(fā)生，是否應(yīng)由該建設(shè)項(xiàng)目承擔(dān)，所發(fā)生支出是否符 合國(guó)家有關(guān)規(guī)定； 4 、檢查分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的待攤投資是否準(zhǔn)確，是否按歸比例進(jìn)行合理分?jǐn)?。下面談一談建設(shè)單位管理費(fèi)的 幾種費(fèi)用：1 、建設(shè)單位管理費(fèi)， 一般包括建設(shè)單位支出管理費(fèi)是 指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止 發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人 員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)， 辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定 資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料 費(fèi)、印花

33、稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其 他管理費(fèi)性質(zhì)開支。建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度 據(jù)實(shí)列支，建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批 準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分 檔計(jì)算，具體計(jì)算方法參照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 ，有 些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按 計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了 建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，不得 超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的 10% 。容易出現(xiàn)的問題：建設(shè)單位管理費(fèi)超支、擠占建設(shè)單位 管理費(fèi)、招待費(fèi)超支等2 、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的

34、土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償 費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及土地征收管理費(fèi)等，以及行政事業(yè)單位 的建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的出讓金。 非行政事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目通過出讓方式取得有期限的土地 使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目 核算，不在本科目核算。關(guān)于這個(gè)問題，近年來，一些建設(shè) 項(xiàng)目違法用地現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，部分項(xiàng)目業(yè)主違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政 策，逃避審批，嚴(yán)重破壞、浪費(fèi)了土地資源。一些單位通過 截留、拖欠、 挪用征地補(bǔ)償費(fèi)的方式， 嚴(yán)重侵害了農(nóng)民利益。 有的地區(qū)甚至在征用土地過程中，部分人謀取個(gè)人私利，實(shí) 施商業(yè)賄賂，觸犯了刑事法律。針對(duì)上述現(xiàn)象，我們?cè)趨⑴c 審計(jì)一些建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，在用地

35、審批、土地補(bǔ)償?shù)确矫妫舶l(fā) 現(xiàn)了一些較為普遍和典型的問題，現(xiàn)將建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程 中，需要著重區(qū)分的事項(xiàng)總結(jié)如下： 一、對(duì)于項(xiàng)目本身的性 質(zhì)，要分清項(xiàng)目屬于鼓勵(lì)類、限制類、禁止類 這是審計(jì)一 個(gè)建設(shè)項(xiàng)目需要關(guān)注的首要問題，在現(xiàn)階段具有十分重要的 意義。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)用地，我國(guó)是按照“區(qū)別對(duì)待、有保有 壓”的原則進(jìn)行審批的，但是，近年來，為了招商引資、完 成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)，一些地方政府默許、甚至支持了一些建設(shè) 項(xiàng)目違法用地現(xiàn)象的存在，而部分項(xiàng)目本身就違反了國(guó)家有 關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，在國(guó)家嚴(yán)格控制之列，如別墅類房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng) 目、高爾夫球場(chǎng)項(xiàng)目。國(guó)土資源部、國(guó)家發(fā)改委于 2006 年 12 月發(fā)布的限制用地項(xiàng)目

36、目錄和禁止用地項(xiàng)目目錄 依據(jù)國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、土地供應(yīng)政策，明確了限制和禁止用地的項(xiàng)目，也為審計(jì)人員判斷被審項(xiàng)目用地的合規(guī)性提供 了重要依據(jù)。 二、對(duì)于項(xiàng)目取得土地的方式，要分清劃撥方 式、出讓方式 區(qū)分土地取得方式的意義在于：其一，只有 法律法規(guī)明確規(guī)定的項(xiàng)目才能獲得劃撥用地。按照土地管 理法及其他相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，除國(guó)家機(jī)關(guān)用地、 軍事用地、城市基礎(chǔ)設(shè)施用地、公益事業(yè)用地、國(guó)家重點(diǎn)扶 持的能源、交通、水利等項(xiàng)目用地及法律和法規(guī)明確規(guī)定可 以采用劃撥方式供地外，其他項(xiàng)目用地均應(yīng)以出讓方式取 得。其二，劃撥是無償?shù)?，但出讓是有償?shù)模恋匾患?jí)市場(chǎng) 上，出讓土地有招標(biāo)、拍賣、掛牌等方式。如審

37、計(jì)某建設(shè)項(xiàng) 目時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)赝恋刂鞴懿块T違規(guī)對(duì)該項(xiàng)目劃撥用地征收土 地出讓金的問題。其三，劃撥方式獲得用地是無限期的，但 出讓方式獲得的土地使用權(quán)是有期限的，如住宅項(xiàng)目用地最 長(zhǎng)期限 70 年，商業(yè)、旅游、娛樂項(xiàng)目用地最長(zhǎng)期限 40 年， 其他項(xiàng)目用地最長(zhǎng)期限 50 年。 三、對(duì)于土地性質(zhì)，要分清 國(guó)有土地、 集體土地、 建設(shè)單位自有土地 較國(guó)有土地而言， 集體土地需要支付土地補(bǔ)償費(fèi)，以補(bǔ)償集體土地所有權(quán)。由 于集體土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建 設(shè)，如果建設(shè)項(xiàng)目需要征用集體土地，除廣東省外，均需先 征收為國(guó)有土地后，才能用于項(xiàng)目建設(shè)，有些集體土地未轉(zhuǎn) 為國(guó)有， 便用于項(xiàng)目建設(shè)，

38、 或者“未批先用”， 均是違反 土 地管理法的。對(duì)于建設(shè)單位的自有土地，如果已被占用， 還需要適當(dāng)補(bǔ)償。 四、對(duì)于被征用土地的使用情況，要分清 是否屬于耕地 占用林地需要支付森林植被恢復(fù)費(fèi)，占用耕 地可能要上繳耕地占用稅。如果占用了耕地，還要進(jìn)一步分 清是否屬于基本農(nóng)田。我國(guó)實(shí)行的是最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制 度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目占用耕地有很多限制。一是用地審批更加嚴(yán) 格。占用 35 公頃以上的耕地，或者基本農(nóng)田，均由國(guó)務(wù)院 審批。二是占用耕地實(shí)行“占補(bǔ)平衡”制度。各類非農(nóng)建設(shè) 項(xiàng)目占用耕地的， 項(xiàng)目業(yè)主必須補(bǔ)充數(shù)量、 質(zhì)量相當(dāng)?shù)母亍?沒有條件自行補(bǔ)充耕地的，應(yīng)向土地主管部門繳納相應(yīng)的耕 地開墾費(fèi)。 五、

39、對(duì)于用地時(shí)限，要分清長(zhǎng)期用地、臨時(shí)用地 臨時(shí)用地不得在地上修建永久性建筑物。對(duì)于臨時(shí)用地，還 要起一步分清其用地主體是建設(shè)單位，還是施工單位，其意 義在于對(duì)項(xiàng)目建設(shè)成本的影響：建設(shè)單位臨時(shí)用地的相關(guān)費(fèi) 用直接進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)成本，但施工單位的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該是其 投標(biāo)報(bào)價(jià)的一部分。對(duì)于臨時(shí)用地，還需要關(guān)注其是否超過 了期限。臨時(shí)使用土地期限一般不超過 2 年（鐵路的是規(guī)定 是最長(zhǎng)不得超過 3 年），超過期限的，應(yīng)當(dāng)向規(guī)劃、國(guó)土等 部門重新辦理臨時(shí)用地審批。 六、對(duì)于相關(guān)費(fèi)用支出，要分 清稅費(fèi)性質(zhì)、補(bǔ)償性質(zhì)、其他性質(zhì) 建設(shè)項(xiàng)目征用土地，需 要承擔(dān)的費(fèi)用主要有三類，審計(jì)人員應(yīng)有針對(duì)性地予以關(guān) 注：（ 1

40、）稅費(fèi)性質(zhì)的支出 ，包括耕地占用稅、征地管理費(fèi)， 征用菜地的，有些地方還要求應(yīng)繳納新菜地開發(fā)建設(shè)基金。對(duì)于這類費(fèi)用，應(yīng)對(duì)比相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注是否存在亂攤派，亂 收費(fèi)，加大項(xiàng)目建設(shè)成本的問題。（ 2 ）補(bǔ)償性質(zhì)的支出 ， 如土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗附著物補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、征用林地 補(bǔ)償費(fèi)等。對(duì)于這類費(fèi)用，不僅要關(guān)注是否存在擠占挪用征 地補(bǔ)償資金、通過虛報(bào)冒領(lǐng)侵占建設(shè)資金的問題，更要重點(diǎn) 審查是否存在降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，侵害農(nóng)民利益的問題。（3 ）其他性質(zhì)的支出 ，如占用耕地支付的開墾費(fèi)。著重審查是否 足額繳納了耕地開墾費(fèi)，是否按照需要補(bǔ)充耕地的數(shù)量、質(zhì) 量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)折算，而導(dǎo)致占而不補(bǔ)、或者占多補(bǔ)少、占優(yōu)補(bǔ) 劣的

41、問題。容易出現(xiàn)的問題：土地面積超概算，項(xiàng)目用地不合規(guī)， 違反國(guó)家有關(guān)政策；土地未批先占；地方政府?dāng)D占挪用土地 補(bǔ)償費(fèi)5 、勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 核算自行或委托勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行工 程水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用。依據(jù)工程勘察設(shè)計(jì)收 費(fèi)管理規(guī)定工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目投資額 的不同情況，分別實(shí)行政府指導(dǎo)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。建設(shè)項(xiàng)目總 投資估算額 500 萬元及以上的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí) 行政府指導(dǎo)價(jià)； 建設(shè)項(xiàng)目總投資估算額 500 萬元以下的工程 勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。 實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)的 工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)，其基準(zhǔn)價(jià)根據(jù)工程勘察收費(fèi)標(biāo) 準(zhǔn)或者工程設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，除另有規(guī)定者外，浮

42、動(dòng)幅度為上下 20% 。發(fā)包人和勘察人、 設(shè)計(jì)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè) 項(xiàng)目的實(shí)際情況在規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)協(xié)商確定收費(fèi)額。實(shí)行 市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的工程勘察和工程設(shè)計(jì)收費(fèi)，由發(fā)包人和勘察 人、設(shè)計(jì)人協(xié)商確定收費(fèi)額。重點(diǎn)審查勘察設(shè)計(jì)費(fèi)有無明顯 偏高或偏低不正?，F(xiàn)象，例如：某審計(jì)局對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā) 現(xiàn)一起虛報(bào)工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的問題。審計(jì)人員在審查某項(xiàng)目 資金時(shí)，發(fā)現(xiàn)其專項(xiàng)資金專賬中反映工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)金額特 高，高出相同條件下金額 15 萬元。經(jīng)審查支票存根，發(fā)現(xiàn) 系用 2 張現(xiàn)金支票支付、 兩張支票分別在兩張記賬憑證中反 映，且一張支票金額恰好為 15 萬元；審計(jì)人員繼續(xù)檢查其 會(huì)計(jì)資料中工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)合同文件，發(fā)現(xiàn)其

43、標(biāo)的金額與賬 面金額完全相同。與此同時(shí)，一位審計(jì)人員在對(duì)該單位在某 銀行的專項(xiàng)資金存款賬戶進(jìn)行檢查與核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)憑證中，那張 15 萬元的現(xiàn)金支票與一張相同的銀行進(jìn) 賬單存放一起，赫然發(fā)現(xiàn)其收款單位竟為該單位，賬號(hào)為非 專項(xiàng)資金存款賬號(hào)。審計(jì)人員將銀行審查資料交給對(duì)方單 位，要求對(duì)方作出解釋。見此，對(duì)方單位會(huì)計(jì)人員不得不承 認(rèn)：當(dāng)時(shí)，與勘察設(shè)計(jì)方簽訂有兩份合同，另一份補(bǔ)充合同 金額即為 15 萬元 ,合同上記載的名目為項(xiàng)目協(xié)助費(fèi)用，實(shí)系 業(yè)務(wù)返還（回扣）款；在支付工程勘察設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，將 15 萬 元的現(xiàn)金支票直接進(jìn)入單位機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)賬戶；這都是由于機(jī)關(guān) 經(jīng)費(fèi)入不敷出，才打起專項(xiàng)資金主意

44、的結(jié)果。審計(jì)人員始得 打開該單位機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)：一張 15 萬元的現(xiàn)金 支票存根、一張 15 萬元的銀行進(jìn)賬單、一張 15 萬元的補(bǔ) 充合同、一張 15 萬元的收款收據(jù)竟并排擁抱在一起。4 、研究試驗(yàn)費(fèi) 核算為本建設(shè)項(xiàng)目提供或驗(yàn)證設(shè)計(jì)數(shù) 據(jù)、資料進(jìn)行必要的研究試驗(yàn)，按照設(shè)計(jì)規(guī)定在施工過程中 必須進(jìn)行試驗(yàn)發(fā)生的費(fèi)用，不包括應(yīng)由科技三項(xiàng)費(fèi)用開支的 費(fèi)用和應(yīng)在間接費(fèi)用列支的施工企業(yè)對(duì)建筑材料構(gòu)件和建 筑物進(jìn)行一般簽定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用及技術(shù)革新的研究試 驗(yàn)費(fèi)，以及應(yīng)由勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)單位的事業(yè)費(fèi)或基本 建設(shè)投資中開支的項(xiàng)目（費(fèi)用）。5 、可行性研究費(fèi) 核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng) 計(jì)入

45、交付使用資產(chǎn)成本的研究費(fèi)用。為進(jìn)行可行性研究而購(gòu) 置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算，不在本科目 核算。6 、臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 核算按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時(shí) 設(shè)施包干費(fèi)，以及建設(shè)單位自行施工所發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際 支出。臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時(shí)設(shè)施的搭設(shè)、維 修、拆除費(fèi)或攤銷費(fèi)，以及施工期間專用公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修 費(fèi)。該項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)主要審查是否有重復(fù)計(jì)取費(fèi)用的情況， 例如：施工現(xiàn)場(chǎng)的圍墻應(yīng)該屬于措施費(fèi)中的安全文明施工措 施，如果不是業(yè)主指令搭建， 且投標(biāo)時(shí)報(bào)了安全文明措施費(fèi)， 那此項(xiàng)費(fèi)用是不應(yīng)該要求簽證補(bǔ)償?shù)?。我們?cè)趯徲?jì)某項(xiàng)目時(shí) 發(fā)現(xiàn)，由于主斜井井口房等地面建筑即將動(dòng)工，施工單位在 主

46、斜井井口附近施工用的臨時(shí)房屋需要拆遷重建，由此發(fā)生 的 37.11 萬元費(fèi)用屬于施工單位自身原因造成的， 施工單位 的臨時(shí)建筑應(yīng)布置到不影響總平面內(nèi)所有永久建筑施工的 場(chǎng)地內(nèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)已在取費(fèi)中計(jì)取，施工單位將臨建布置 到建筑物基座上屬于自身失誤，不應(yīng)由甲方承擔(dān)。7 、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn) 口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。建設(shè)單位對(duì)進(jìn)口成套設(shè)備自行組織檢驗(yàn) 所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)列入采購(gòu)保管費(fèi)，不在本科目核算。8 、包干節(jié)余 核算實(shí)行基本建設(shè)投資包干節(jié)余制的建 設(shè)單位實(shí)現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的包干節(jié)余。9 、監(jiān)理費(fèi)用 主要審查項(xiàng)目監(jiān)理單位是否具有相應(yīng)資 質(zhì)，監(jiān)理是否經(jīng)過招投標(biāo)程

47、序，是否簽定合同，按照關(guān)于 發(fā)布工程建設(shè)監(jiān)理費(fèi)有關(guān)規(guī)定的通知計(jì)算工程監(jiān)理費(fèi)用， 與合同金額相比較，是否明顯高于或者低于合同金額，并深 入分析原因。 審計(jì)人員要實(shí)地查看工程質(zhì)量， 是否偷工減料， 造成直接經(jīng)濟(jì)損失，監(jiān)理單位是否盡到監(jiān)理職責(zé)，對(duì)于監(jiān)理 單位未盡到職責(zé)的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)要作出相關(guān)處理。例如： 我們?cè)趯?duì)某項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)鐵路專用線邊坡由于未按設(shè)計(jì) 要求施工，護(hù)坡設(shè)計(jì)厚度 400 毫米，部分擋墻僅做 200 毫 米，中間平臺(tái)設(shè)計(jì)寬度 4 米，實(shí)際施工寬度 2 米，并且沙漿 強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，造成 80 米的塌方，期于 120 米部分 破面起鼓，裂縫隨處可見。審計(jì)人員依據(jù)關(guān)于工程建設(shè)若 干

48、違法違紀(jì)行為處罰辦法的規(guī)定，對(duì)監(jiān)理單位處以監(jiān)理費(fèi) 一倍的罰款。10 、利息收入 依據(jù)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定建 設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程 成本。 審查本費(fèi)用時(shí)， 是借款利息的， 要結(jié)合借款利息合同， 計(jì)算利息收入，與建設(shè)單位帳面利息核對(duì)，看是否相符。在 對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目專項(xiàng)資金先后五次轉(zhuǎn)入進(jìn)口設(shè) 備保證金專戶 6504.6 萬元，在保證金專戶發(fā)生的存款里許 收入 272788.37 元，未轉(zhuǎn)入專戶，省財(cái)政廳撥入的國(guó)債資 金 18270 萬 元 ， 轉(zhuǎn) 入 生 產(chǎn) 基 本 帳 戶 發(fā) 生 的 存 款 利 息 764036.38 元，未轉(zhuǎn)入專戶。形成隱瞞利息收

49、入 103.68 萬元。第五、其他投資的審計(jì) 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu) 成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置、 飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的支出。第三個(gè)問題，談一談決算報(bào)表的審計(jì) 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單 位，綜合反映竣工項(xiàng)目的建設(shè)期間、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的 總結(jié)性文件，是竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分。竣工決算的 內(nèi)容由 “竣工決算表” 和“竣工決算說明書” 兩部分所組成。 竣工財(cái)務(wù)決算表，是用來反映竣工的大、中型建設(shè)項(xiàng)目從開 工到竣工止全部資金來源和資金占用情況的報(bào)表。它是分析 和考核基建撥款、基建借款及其使用效果的依據(jù)。第一、決算報(bào)表的

50、審計(jì) 由于大中型和小型項(xiàng)目的不 同情況和特點(diǎn)， 其竣工決算報(bào)表的設(shè)置也不一樣。 一般來講， 大中型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表要設(shè)置“竣工工程概況表” 、 “竣工財(cái)務(wù)決算表” “交付使用財(cái)產(chǎn)總表” “交付使用財(cái)產(chǎn)明 細(xì)表”。此外，還應(yīng)編制“設(shè)備、材料結(jié)余明細(xì)表”和“應(yīng) 收、應(yīng)付款明細(xì)表”等附表。小型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算的報(bào) 表包括“竣工決算總表”和“交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表” 。對(duì)竣 工決算報(bào)表的合規(guī)性審計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行： 1、 竣 工決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制。 按照國(guó)家編報(bào)竣工決算 的規(guī)定，竣工決算報(bào)表應(yīng)在辦理驗(yàn)收后一個(gè)月內(nèi)報(bào)送有關(guān)部 門。 2、竣工決算各種報(bào)表是否填列齊全，有無漏報(bào)、缺報(bào)。

51、已報(bào)的決算各表中項(xiàng)目的填列是否正確完整，各表之間是否 具有勾稽關(guān)系，應(yīng)一致的數(shù)字是否相符。如： “交付使用財(cái) 產(chǎn)表” 合計(jì)數(shù)應(yīng)與 “竣工財(cái)務(wù)決算表” 中的“交付使用財(cái)產(chǎn)” 數(shù)額相符； “交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表”中的合計(jì)數(shù)應(yīng)與“交付 使用財(cái)產(chǎn)總表”的數(shù)字相符； “設(shè)備、材料明細(xì)表”中設(shè)備 價(jià)值和材料價(jià)值應(yīng)分別與“竣工財(cái)務(wù)決算表”中的“設(shè)備” 金額和“材料”金額相符； “應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)表”中的應(yīng) 收款合計(jì)數(shù)和應(yīng)付款合計(jì)數(shù)分別與“竣工財(cái)務(wù)決算表”中的 “預(yù)收及應(yīng)收款”金額和“應(yīng)付款”及“未交款項(xiàng)”的金額相符。 3 、核實(shí)報(bào)表中有關(guān)概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概 算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相一致。 4 、審查竣工決算表

52、中的主要項(xiàng)目金 額是否與其歷年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的主要項(xiàng)目金額相 符。例如：基本建設(shè)撥款、貸款、交付使用財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)出投資、 應(yīng)核銷投資、應(yīng)核銷其他支出等，如有不符，應(yīng)查明原因， 并督促建設(shè)單位予以調(diào)整。 5 、基本建設(shè)投資借款（基本建 設(shè)基金借款和銀行投資借款部分）是否與銀行帳面上的數(shù)字 相符。 6 、竣工決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。其計(jì)算公式有：基本建設(shè)結(jié)余資金 =歷年撥款、貸款合計(jì)數(shù)（不含 其他借款） - 歷年投資完成額合計(jì)數(shù) - 歷年應(yīng)核銷其他支出合 計(jì)數(shù)。第二，文字說明書的審查 竣工決算報(bào)表必須附有必要的文字說明， 主要從概 （預(yù)） 算的執(zhí)行、計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理等方面，以年度財(cái)務(wù)決算資

53、料為 資料，分析基本建設(shè)過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。主要內(nèi)容包括：項(xiàng) 目建設(shè)的依據(jù)、初步設(shè)計(jì)概算批準(zhǔn)的日期；資金來源和占用 情況；投資效果的簡(jiǎn)要說明；財(cái)務(wù)管理工作及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律 情況；結(jié)余設(shè)備、材料及處理情況。主要審查竣工決算“文 字說明書”和所敘述的事實(shí)是否全面系統(tǒng)，是否符合實(shí)際情 況，有無虛假不實(shí)，掩蓋問題等情況。第三，竣工結(jié)余資金的審計(jì)在進(jìn)行竣工決算審計(jì)時(shí)，必須十分重視竣工結(jié)余資金的 審計(jì)?？⒐そY(jié)余資金與年終財(cái)務(wù)決算中的結(jié)余資金是不完全 相同的，因?yàn)轫?xiàng)目竣工后，不再需要占用儲(chǔ)備資金，其數(shù)額 應(yīng)當(dāng)越少越好。審計(jì)時(shí)就從以下幾方面入手： 第一，審查竣 工結(jié)余資金的真實(shí)性1 、可根據(jù)“設(shè)備、材料明細(xì)表”和

54、“應(yīng)收、 應(yīng)付款明細(xì)表” 通過設(shè)備材料的盤店和帳簿的核查， 落實(shí)竣工結(jié)余資金的數(shù)字。 2 、審查待處理的設(shè)備、材料中 有無損毀的物資，待處理設(shè)備、材料的作價(jià)是否合理。 3 、 應(yīng)收、應(yīng)付款中有無無法回收和支付的款項(xiàng)。4 、根據(jù)以上審查情況，核實(shí)結(jié)余資金的計(jì)算是否正確，并作出相應(yīng)的評(píng) 價(jià)。一般情況下，竣工結(jié)余資金總額不應(yīng)超過概算總額的 2% 。第二，竣工結(jié)余資金的處理合法性、 合規(guī)性的審計(jì) 1、 審查竣工結(jié)余資金的處理是否在國(guó)家規(guī)定期限內(nèi)處理完畢， 一般應(yīng)在半年內(nèi)處理完畢。 2 、審查處理物資的作價(jià)是否合 理，有關(guān)人員有無私分物資和營(yíng)私舞弊的行為，應(yīng)變價(jià)處理 的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定

55、資產(chǎn)要公開變價(jià)處 理，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理， 3 、審查需要報(bào)廢的物資 損失和壞帳損失的審批手續(xù)是否齊備，是否經(jīng)過有關(guān)部門的 批準(zhǔn)。 4 、清理完畢的結(jié)余資金，按下列情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理： 經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的有關(guān)資 產(chǎn)。非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如 有結(jié)余， 30% 作為建設(shè)單位留成收入，主要用于項(xiàng)目配套設(shè) 施建設(shè)、職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)， 70% 按投資來源比例歸還 投資方。有些單位工程完工，資產(chǎn)交付以后，結(jié)余資金遲遲 不做處理，或者干脆轉(zhuǎn)到事業(yè)單位的賬上，作為單位的事業(yè) 基金處理。第四個(gè)問題，建設(shè)資金的流失的審計(jì) 以上屬于建設(shè)項(xiàng)目資金的正常使用范

56、圍，超出以上范圍 的，按照我們審計(jì)的術(shù)語，就叫擠占挪用，也就是建設(shè)建設(shè) 資金的流失，建設(shè)資金具有特定的用途，它的使用必須以建 設(shè)項(xiàng)目的概算為基本，這是對(duì)建設(shè)資金使用的客觀要求。所 以：依據(jù)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法的規(guī)定：任何單位 和個(gè)人不得挪用、 截留國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金， 否則， 基本建設(shè)將是無法填滿的“無底洞” 。建設(shè)項(xiàng)目資金的流失有以下幾種形式， 第一種是擠占挪 用建設(shè)資金， 關(guān)于該問題，大家可以通過審查帳目、憑證， 順藤摸瓜，弄清楚資金是否花在該項(xiàng)目上，否則，就是擠占 挪用，表現(xiàn)形式也有很多種，比如：將本項(xiàng)目建設(shè)資金用于 其他項(xiàng)目建設(shè)；將基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶挪用與生 產(chǎn)使

57、用；將基本建設(shè)資金用于發(fā)放單位職工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、福 利等等。 第二種，地方及有關(guān)部門亂攤派、亂收費(fèi)、罰款導(dǎo) 致建設(shè)資金流失。 例如：某項(xiàng)目建設(shè)資金被地方政府以各種 名義挖走 58 萬元，其中：縣公安局收取看守所援建費(fèi) 20 萬元、派出所收取經(jīng)費(fèi)、槍工費(fèi)、征地費(fèi) 15 萬元，鎮(zhèn)政府 收取“援建獎(jiǎng)勵(lì)” “維護(hù)某地秩序獎(jiǎng)” 3 萬元；再例如：設(shè)計(jì) 單位多收費(fèi)，前面已說過，設(shè)計(jì)費(fèi)有國(guó)家規(guī)定的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)， 不可以以各種方式多收；再例如：供電局以向某項(xiàng)目住宅小 區(qū)增加電荷為由， 向建設(shè)單位索要調(diào)度費(fèi)。 為此， 雙方協(xié)議， 有建設(shè)單位用該項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)為供電局代建代管一棟 1500 平方米的生產(chǎn)調(diào)度樓，投資 34

58、 萬元，建設(shè)單位將該投資列 入該項(xiàng)目的“轉(zhuǎn)出投資” 。再例如：施工單位高估冒算，多 結(jié)算工程款，這是建設(shè)資金流失最大的一塊，這個(gè)問題在我 們審計(jì)中也經(jīng)常遇到，得通過工程人員的計(jì)算、專業(yè)判斷， 才能得出結(jié)論。 第三種， 由于由于管理不善或者計(jì)劃不合理， 造成損失浪費(fèi)， 例如：在對(duì)某項(xiàng)目審計(jì)中，由于邊設(shè)計(jì)邊施 工項(xiàng)目總平面變更，經(jīng)建設(shè)單位研究決定，將原副立井、食 堂、生活區(qū)臨時(shí)設(shè)施搬遷重建，造成 64 萬元的建設(shè)資金損 失，將已建成使用的行政福利區(qū)變電室移地重建，造成變電 室拆除損失 24.82 萬元， 再如： 某小學(xué)校進(jìn)場(chǎng)時(shí)為保證施工 現(xiàn) 場(chǎng) 道 路 暢 通 ， 澆 筑 水 泥 混 凝 土 路

59、面 400m2 ， 金 額 35760.78 元 ,由于室外設(shè)計(jì)標(biāo)高提高， 鋪好的水泥混凝土路 面報(bào)廢，形成損失浪費(fèi)。第五個(gè)問題， 建設(shè)項(xiàng)目在建期間涉及到的其他資金的審 計(jì)一、稅費(fèi)的審查 項(xiàng)目在建設(shè)過程中， 一般要涉及到施工單位的營(yíng)業(yè)稅金及其附加、印花稅，有的還涉及到耕地占用稅， 土地使用稅， 這些稅種根據(jù)國(guó)家國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，都有詳細(xì)的計(jì)算方 法。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)，通過審查相關(guān)帳目、憑證、計(jì)算應(yīng)納稅 額，看建設(shè)單位或施工單位是否足額交納稅款，未繳或未足 額交納的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其補(bǔ)繳。另外，有的建設(shè)項(xiàng)目稅 務(wù)機(jī)關(guān)和建設(shè)單位簽訂代征協(xié)的，是建設(shè)單位代扣代繳施工 單位營(yíng)業(yè)稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就有一個(gè)給建