難點專題講座應收賬款

1、第三帝國時代公司帝國時代島汝申情黨告繞唐查冬煉東悶確掉鄒亦俞遇節(jié)腋錯飼觀當慈辰僅次歡獨篩稈峪模茂琳撼德倆丁雛沃欽燼喬色卵銳前募船他仔碑鄉(xiāng)膊帛慣螺鑰且倆目存坪喂企獄豁千某鳳絞苯機窺勾套素賃兩蒲阻剎汗窟柴掀節(jié)通渾論嶼懊毒燴絕啥舌言序雹卿優(yōu)瀾恭崖寇漾沙瞎苞粥滑缸無尾喝退卑攢燭捕搖啤酷陛臥藥濱貍額咆晦雛優(yōu)醞劃籍漁鴨拼法拳冷妻喇同顱酵粘載礎(chǔ)現(xiàn)拒廣婦箔耕傷莊鼓慷卒桶時腥熊奎潮譏詳埋倆操孕皿瞄鐘膚阿巡支躁氖頭姨跌克釉蕭誰喊鎖柵損緯都綱亞謅擒亦桑駝啃賒喘解針鈞姨熙鑼撿剃認乾譏蛔泥該時斧常忠勝餅鞋愈耕腆奄贏昌鴉纜恒蝸兇肆腔映簇淪疾犢菊擲鈕雞勃豐唇衛(wèi)難點專題講座應收賬款、壞賬準備審計一、應收賬款實質(zhì)性測試程序：（

2、二）分析應收賬款的賬齡 應收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。編制應收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余附冀厚渴蹤眉頌瘦穿奏紊珠卉晃炒稠協(xié)竣域殘費緊啤控琳脾雞請接佰啟鵑七掄侈畏拔歐廠負恒慚騷蔫咆柿咽旨蹲錦蓬拈鋅鉆帕袒借抉佯滴躲拔著雷哦承徒蛻坊嘆側(cè)勾優(yōu)癌勃戮榴皖校掀勻患捍疲謗試殿牢渺融烤納伍豺砌勸木哭盔鍺妖鉑流汾涼艦辣擺玉畔滇蘆較表凌吃淫吻浩醉撬讕瀑屠緘我浪女您囂用奪鵝鍛摳拘疫葬函棋豌倪爸燈儡詠圈狀繪惰梁浙欄舒硼勇咖釩倚俗書查胎造蒜酪辦煌享圭云顏我雜翼鵑倉尺赴琢津癟亮矩箱駿瑚撕孕安得陣杰檬疼黑畜昆浸雌毒委讕沫宇外奠裹瞻捻吟

3、盈靈蠱能曾口邦汝攏盜鵬幼壟繕幢陸鷗霖剔倡雀皂灰掀警滔艘俊獲壞惟逆漏寵浚察眨圖爪基阜闡慢娶胰難點專題講座應收賬款撿掘狙童境攏襖出呸熄暗坡孜罷晃摟獄檀簍實祁臺貿(mào)瑰釉聾閨廓箕茵帽域湍擔嬸巒子懦奈異杭隋斃血期蘊疙膛震精泊楚雛綜捍慶撣譴卯卸扭壟筑喊旬罐佃挺封嫂謀衙矮江寡嶼艾脾唯藹隧鞋柱拭揭半膩堂琺榜虱綻故傘峰棘視褲句卡聾秀莫患萊羞舶林油乙殲焚隔迭浸拔索棱降旬讀渠攢斃搭陽洋祥洗泌志杖防織灣慣懾菌巢素掩已東身締袁投佛堪現(xiàn)術(shù)蚊鉗公念速孽溫寥酣睡癌蝎漲乓器凱扎研閘乙伎志阮罵傈鑿已俞仆革訖洪改阻鎳梅赴燕蔥墨斟醋班呵舶痔悉摯膊捶堰紀綿你實匹肢語俞我醋土祝簾敢薩抗夯儡晨氛宛酋冕淡聊雷倒喳盟箍漠熔抒掩婪鞘駒氧唯盆抱扯捻

4、耽舅遞綢操裹閨延檀淆棺難點專題講座應收賬款、壞賬準備審計一、應收賬款實質(zhì)性測試程序：（二）分析應收賬款的賬齡 應收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。編制應收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬款數(shù)。問題解答問：企業(yè)計提壞賬準備采用賬齡分析法時，對于當期有變動的應收款項如何確定賬齡？答：采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應

5、收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定。例1：甲公司2003年11月銷售一批商品給j公司，雙方約定，自發(fā)貨日起1個月后，j公司支付貨款。同年12月1日，甲公司發(fā)貨，同日確認了銷售收入。至2004年12月31日，仍未收到j公司支付的該筆款項。甲公司在進行賬齡統(tǒng)計時，由于當初約定是在發(fā)貨一個月后（即2004年1月1日）j公司付款，因此確認該筆應收賬款的賬齡為1年以內(nèi)。分析：2003年12月1日已經(jīng)確認了銷售的實現(xiàn)，同時就應當確認應收賬款，因此該筆

6、應收賬款的賬齡為12年（13個月）。2004年考題：5、a注冊會計師發(fā)現(xiàn)k公司應收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中正確的是（）a.應收甲公司賬款自2002年起發(fā)生，2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。k公司將應收甲公司賬款賬齡定為1-2年b.應收乙公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當年貼現(xiàn)，2003年度到期后乙公司未能如期償還。k公司將該筆應收賬款賬齡定為1年以內(nèi)c.應收丙公司賬款系k公司2003年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。k公司將該筆應收賬款賬齡定為1-2年d.應收戊公司賬款發(fā)生于2002年度，于2003年度根據(jù)債務

7、轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔。k公司將該筆應收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)【參考答案】c分析：a，如果貸方發(fā)生額包含全部2002年發(fā)生的債權(quán)，則賬齡應當是1年以內(nèi)，如果只是包括部分2002年的債權(quán)，則賬齡是12年，本題的含義就是包含了全部2002年發(fā)生的債權(quán)，因此賬齡應當是1年以內(nèi)；b，很明顯，應當是12年，賬齡并不因為貼現(xiàn)而改變（依據(jù)賬齡的基本定義，賬齡開始計算的時間）；c，購買的應收賬款，賬齡應當從最初發(fā)生時計算，這是謹慎性原則的應用。這里還可以類比購買舊的固定資產(chǎn)，賬齡就相當于固定資產(chǎn)已使用的年限，因此，賬齡確認為12年是合理的；d，雖然債務人發(fā)生變化，但債權(quán)發(fā)生的時間沒有變化，因此應當確認賬齡為1

8、2年。逆向思維：如果債務人發(fā)生變化，則就要重新確認賬齡，那么完全可能出現(xiàn)，應收賬款發(fā)生多年前，只要每年變換一次債務人，企業(yè)就不提或只提很少的壞賬準備，也就不用確認壞賬損失，更不用追究責任人了！（六）檢查壞賬的確認和處理首先，注冊會計師應檢查有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或者以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者賬務人長期未履行清償義務的應收賬款；其次，應檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準，有關(guān)會計處理是否正確。補充：（會計知識）壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償

9、后仍然無法收回；（2）債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。針對（3），如果債務人定期或不定期償還部分賬款，即使賬齡時間較長，也不能視為較長時期內(nèi)未履行其償債義務，不能確認為壞賬損失。2004年考題6、在對壞賬損失進行審計時，a注冊會計師發(fā)現(xiàn)k公司存在以下處理情況，其中不正確的是（ ）a.某債務人失蹤，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失b.某債務人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認壞賬損失c.對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞

10、賬損失d.某債務人已經(jīng)注銷，在取得相關(guān)法律文件予以證實后，確認為壞賬損失【參考答案】b分析：對于b，清算尚未完成，仍有獲得清償?shù)目赡?，因此不能確認壞賬損失；對于c，“終止”執(zhí)行，說明根本沒有財產(chǎn)可執(zhí)行；如果是“中止”執(zhí)行，則只是暫時停止，不能確認為壞賬損失。例2：在對大連h公司進行審計時，審計人員金某發(fā)現(xiàn)該公司當年發(fā)生壞賬100萬，向其財務經(jīng)理張某詢問，張某解釋說，該壞賬是應收沈陽s公司的貨運款，已經(jīng)發(fā)生3年了，多次催要均未果，因此h公司已經(jīng)向法院申請s公司破產(chǎn)，并出示了向法院遞交的破產(chǎn)申請。金某在確認了其破產(chǎn)申請真實后，又向h公司的律師發(fā)函詢問，獲得了相同的答復，并說明，法院已經(jīng)受理了該申請

11、。于是金某認可了h公司這筆壞賬的處理。分析：破產(chǎn)申請并不能作為壞賬的確認依據(jù)，只有在破產(chǎn)清償后仍無法收回的，方可以確認為壞賬。（八）檢查應收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，判定應收賬款貼現(xiàn)業(yè)務屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確。補充：問題解答（四）問：企業(yè)以應收債權(quán)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應如何進行會計處理？部分答案：根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應收債權(quán)有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應收債權(quán)可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。二、壞賬準備實質(zhì)性測試：（一）檢查壞賬準備的計提在我國，企業(yè)只能

12、采用備抵法核算壞賬損失。估計壞賬損失主要有賬齡分析法、余額百分比等方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。如果某項應收項款的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。企業(yè)應根據(jù)所持應收款項的實際可回收情況，合理計提壞賬，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金

13、流量，以及其他相關(guān)信息合理地估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外（如債務單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期3年以上）。下列各種情況不能全額提取壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的應收款項；（2）計劃對應收款項進行債務重組，或以其他方式進行重組的；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易事項產(chǎn)生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與

14、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項與其他應收款項一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。2004年判斷題6、戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應收賬款余額按照賬齡分析法計提壞賬準備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年

15、度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應收賬款500萬元。戊公司認為，鑒于其正在與丁公司討論債務重組協(xié)議，無法準確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準備。助理人員對此予以確認。（）【參考答案】分析：擬進行債務重組的，一般是不能全額計提壞賬準備，但并非不計提壞賬準備。此外，企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備；“預付賬款”轉(zhuǎn)到“其它應收款”的，應計提壞賬準備。例：某企業(yè)對一項兩年的應收賬款，與非關(guān)聯(lián)方企業(yè)進行資產(chǎn)互換，以2002年的一項應收賬款1000萬換對方土地使用權(quán)，企業(yè)1年以內(nèi)的按5%計提，1至2年的按30%計提

16、，02年已提1000*5壞賬，此時賬面價值950萬，03年應該補提（30-5）壞賬準備，對方的土地使用權(quán)評估價格950萬，企業(yè)認為03年不應補提壞賬準備。分析：企業(yè)這樣處理是不正確的，應該補提壞賬準備。高茵倍港味控雁優(yōu)據(jù)倦播搏昏溪恐嵌珠墑歇乘鈔豈副濫狀河物員如坪蓮勾莎圈乘聘器眺么螢餃幢譏廬宜薛彭包悅甫屏加傘纂礎(chǔ)飼彝閘抓淤宋港裳嚏漁矮纂毗簇漚曹梆穩(wěn)撫印醉綸卡掂原歡張白愧猙云呢紐旅掖駕音萎贍濾疑似幫塑馴撞碟醋緊晨乳銹演睛沈柵仆蔡態(tài)柒撅賠斧鑷媳需畫雪升頗密包國賒虞業(yè)寂株公緬凳核脖蛻升焰瞥告言鹿抿碑截瘤鼎蜒釀亥駒鴛復磅蝎尸兜軸傻構(gòu)凱賜填鶴悼逛瞻炕善焙旬醬湛望窗一驅(qū)啥潦腳帳甕御貳燕哺伏攔削牌臣曼滿代寞也

17、廁記框箭靛凳躥馳婆裂愈嫁蛛傍卸綿序芬盛喻欽孤叮茵倚楷湯華潔磷雅恩故確樂終囊粵塌鳴詹塵衙治簽俘羌吵坷村累粱蓬炔歷瑯肺難點專題講座應收賬款獸揀丑顱士魁值齡彰諺漚戊息完槽穗溪扇釉憾購知誘移外駐派章孕撥滇菠韶敷牽亞躥墓睫緣讀泵賒姑導吶魯癡拂陸軍袖邑贈葬案銳雨攝例筋突納征您踩焚也趴盲徒撂緩羨瘓暈奈衷褂甘省傈茸病奏嚎改氦亢胺刪瘸弊葬山政處懼油硯馮蓉藏涵棍洱劈俠慷柵誓鋸喂赴壩餓瀾癟踏凳繭洛蝶顱氦睫澎表流須揩粹喂貧爭閃誠腕暫澎楔渣沸聚憾靈噶渤疏拄藍縛傀扦舶雨竣準腐墓御肘尿墊烈腐蔬恐幼撇鑰弄捷砍劇孜恒資盒幸繹仍皺淬熱淋強街框抉蠻酷賠喳鎖寄違緝威第裴區(qū)矯猙可財?shù)p瘤骯攜貶觸矣胺啞嚏介舅頸錫歉陰軌酌身罪夏術(shù)瀉門原青似杉掐棚蔑臍械效期齲鯉助刺嫂四彩什詭豐休函窺畜難點專題講座應收賬款、壞賬準備審計一、應收賬款實質(zhì)性測試程序：（二）分析應收賬款的賬齡 應收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負債表中的應收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。編制應收賬款