分析會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

1、分析會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，西方會(huì)計(jì)目標(biāo)理論存在著受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大觀點(diǎn)之爭(zhēng)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界也一直爭(zhēng)論不休，但對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位尚未形成共識(shí)。筆者試圖從會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響分析基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)目標(biāo)；基本目標(biāo)；具體目標(biāo)會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所處的歷史條件和客觀狀況，它對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等等都有極大的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)工作應(yīng)該達(dá)到的境地或結(jié)果。各種會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體差別與會(huì)計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。從縱向來(lái)看，不同歷史時(shí)期會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在巨大差異；從橫向來(lái)看，不同國(guó)

2、家的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容存在著差異，其會(huì)計(jì)信息也各具特色1。1會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容及其層次結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)上是非單一的，是一個(gè)不可分的、多層次多方位的、由許多會(huì)計(jì)系統(tǒng)子目標(biāo)構(gòu)成的會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。構(gòu)成會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)子目標(biāo)互相聯(lián)系，互相約束，互相影響，不可分離。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的子目標(biāo)有很多種描述，例如有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)由一般目標(biāo)、特殊目標(biāo)和定性目標(biāo)組成；有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是由十多個(gè)不同層次的子目標(biāo)構(gòu)成，等等。無(wú)論如何描述會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)，都可以歸納為兩個(gè)最基本的層次，即基本會(huì)計(jì)目標(biāo)和具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。1.1基本會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是會(huì)計(jì)本質(zhì)要求會(huì)計(jì)工作所應(yīng)達(dá)到的境地。從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論觀點(diǎn)出

3、發(fā)，應(yīng)將會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)確定為：提供會(huì)計(jì)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。這是由會(huì)計(jì)本質(zhì)特征所決定的。無(wú)論是在什么樣的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)該不會(huì)變更。1.2具體會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是會(huì)計(jì)環(huán)境要求會(huì)計(jì)工作所應(yīng)達(dá)到的境地，是會(huì)計(jì)工作和基本目標(biāo)的聯(lián)系紐帶?；緯?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是由具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來(lái)完成的。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)由以下幾個(gè)要素組成：向哪些人提供信息，這些人需要什么樣的信息，以何種會(huì)計(jì)報(bào)告形式將這些信息提供給使用者等等。具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的，它是會(huì)計(jì)工作最直接的目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)基本目標(biāo)的基礎(chǔ)。2會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響基本會(huì)計(jì)目標(biāo)具有穩(wěn)定性，不受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，所以會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)

4、計(jì)目標(biāo)的影響主要體現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)目標(biāo)上。在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境下，具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容有較大差異。2.1會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)信息的使用者就不同。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不相分離的相對(duì)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)中，主要是企業(yè)的所有者或經(jīng)營(yíng)者關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，因此會(huì)計(jì)信息只為企業(yè)所有者所用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資源的所有者都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況予以了關(guān)注，而這些情況只有通過(guò)會(huì)計(jì)信息的形式提供給大家。在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息的使用者數(shù)量擴(kuò)大了，除了企業(yè)的投資者以外，債權(quán)人、政府部門、主要往來(lái)單位都會(huì)從各自不同利益角度去關(guān)注企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，會(huì)計(jì)信息使用者的數(shù)量呈

5、由少到多的趨勢(shì)，對(duì)信息內(nèi)容和質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。2.2會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的影響會(huì)計(jì)環(huán)境除了影響到會(huì)計(jì)信息的使用者外，還會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，不同的使用者所希望了解的信息各不相同。為了達(dá)到自身不同的目的，會(huì)計(jì)信息必須與信息使用者相關(guān)。比如，在資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之前，資本的所有者即資本的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求相對(duì)簡(jiǎn)單，只要求掌握企業(yè)的盈利狀況。分離以后，資本所有者最為關(guān)注的是經(jīng)營(yíng)者對(duì)其所投資產(chǎn)的保值增值情況，經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和操持水平就成為會(huì)計(jì)信息最主要的內(nèi)容。在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，隨著信息使用者隊(duì)伍的擴(kuò)大，各種對(duì)投資和信貸決策有用、對(duì)估量現(xiàn)金流量

6、、發(fā)展前景有用的信息以及關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)、資財(cái)權(quán)利和它們變動(dòng)情況的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)告最主要的內(nèi)容。由此可見(jiàn)，在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)信息使用者的不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息揭示的內(nèi)容要求也不同。2.3會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告形式的影響環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告形式的影響是顯而易見(jiàn)的。在資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)、以反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的會(huì)計(jì)環(huán)境中，資本所有者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求是他自己的事，如何將這一信息反映出來(lái)，也不為外界所要求。因此，會(huì)計(jì)信息只要能夠滿足資本所有者的要求即可。關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹匦牡呢?cái)務(wù)報(bào)告即可滿足。而在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對(duì)信息使用者所要作出的決策來(lái)說(shuō)，最為相關(guān)的信息是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金

7、流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性，因此，以提供這一信息為內(nèi)容的現(xiàn)金流量表就成為財(cái)務(wù)報(bào)表的重心。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響是實(shí)在的、具體的，無(wú)論是會(huì)計(jì)信息的使用者，還是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和揭示方式，都會(huì)隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改變而變動(dòng)。實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。兩種有代表性的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論受托責(zé)任觀和決策有用觀，就是在不同的環(huán)境下形成的兩個(gè)具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀產(chǎn)生于資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、資源的委托受托關(guān)系通過(guò)雙方直接往來(lái)而建立的條件下，其信息使用者即是企業(yè)所有者，信息內(nèi)容要求反映受托資源的保值與增值情況、受托方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等等，會(huì)計(jì)報(bào)告以反映企業(yè)盈利的損益表為主要形式。決策有用觀產(chǎn)生于資本所

8、有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、社會(huì)資源的配置通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行，即資源的委托受托關(guān)系通過(guò)資本市場(chǎng)而建立的條件下，信息使用者包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府部門、業(yè)務(wù)單位等等，信息內(nèi)容主要是對(duì)各信息使用者決策有用的、關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息，現(xiàn)金流量表是會(huì)計(jì)報(bào)告的重心。同時(shí)，會(huì)計(jì)環(huán)境也影響著為完成具體會(huì)計(jì)目標(biāo)所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量目標(biāo)。在受托責(zé)任觀條件下，資源所有者需要能客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)信息，因而更多地強(qiáng)調(diào)所提供的會(huì)計(jì)信息的客觀性。信息可靠性就成為當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量目標(biāo)最主要的要求。在決策有用觀條件下，所有信息使用者要求掌握對(duì)他們決策最為有用的信息，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，會(huì)

9、計(jì)信息的相關(guān)性是最基本的質(zhì)量目標(biāo)。3我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系也應(yīng)由基本目標(biāo)和具體目標(biāo)組成，其基本目標(biāo)也應(yīng)是提供各有關(guān)方面所需要的信息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已明確“：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。”這其實(shí)就是對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度概括和一般性描述，屬于基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。而具體目標(biāo)則必須結(jié)合我國(guó)具體的會(huì)計(jì)環(huán)境而構(gòu)建。我國(guó)的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)無(wú)論是定位于受托責(zé)任觀還是決策有用觀，都存在著一定的局限性。因?yàn)槲覈?guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與這兩種觀點(diǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景都不完全相同，有其特殊性。3.1單一具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的局限性(1

10、)采用受托責(zé)任觀，在我國(guó)特殊的國(guó)情下存在著問(wèn)題。雖然在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，資本市場(chǎng)不會(huì)在我國(guó)企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)委托受托關(guān)系的產(chǎn)生，仍然主要采用直接投資的方式。因此將反映受托責(zé)任作為我國(guó)的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，一定程度上有其合理性。然而在我國(guó)的上市公司中，由原先的國(guó)有企業(yè)改制的上市公司占有很大比例，在這些國(guó)有上市公司中普遍存在著一個(gè)很大的問(wèn)題，即股東缺位。正因?yàn)楣蓶|缺位，如果具體會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向委托者政府和國(guó)家報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)的受托管理情況，那么便只是在向一些代表國(guó)家和人民行使委托權(quán)的機(jī)構(gòu)中的政府官員匯報(bào)信息，并將從他們那兒得到認(rèn)可或反對(duì)。這樣只能使國(guó)有上市公司的活力逐漸喪失，并且不利于我國(guó)資

11、本市場(chǎng)的發(fā)育成熟。3(2)采用決策有用觀，在目前情況下也不合適。首先，在資本市場(chǎng)尚未完善、存在大量非流通股的情況下，企業(yè)的融資活動(dòng)并不完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，眾多的潛在投資者也不僅僅只是通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解上市公司，甚至還談不上決策。其次，我國(guó)信息使用者的決策并不是完全市場(chǎng)化的行為，很多時(shí)候不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出的，加上信息使用者自身素質(zhì)的限制，會(huì)計(jì)信息的使用程度不高。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，也很難給決策者提供完全有利于決策的會(huì)計(jì)信息。再者，對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)于資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而言的，我國(guó)的上市公司在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所占比重較小，占比較大的是非上市公司。所以在我國(guó)目前完全選用決

12、策有用的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是不恰當(dāng)?shù)摹?.2有差別的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)實(shí)的選擇在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步、國(guó)有資產(chǎn)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源中依然占有較大比重、企業(yè)組織形式和規(guī)模各不相同的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單一的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)無(wú)法解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。所以，可以建立在基本會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)下的、有差別的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，針對(duì)不同的企業(yè)，選用不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于非上市公司，可將反映受托責(zé)任作為具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)閷?duì)這些企業(yè)而言，企業(yè)大量資本的取得都是采用直接投資的方式，受托責(zé)任關(guān)系是一種直接的關(guān)系。故會(huì)計(jì)應(yīng)向委托者提供受托人對(duì)受托責(zé)任履行情況的信息。對(duì)于上市公司，可沿用決策有用的思路來(lái)定位具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，這將會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司和資本市場(chǎng)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。這是因?yàn)椋鲜泄镜牟糠仲Y金是要從資本市場(chǎng)上籌集的，能否籌集到資金，在于投資者的決策，因此會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足投資者決策的需要。當(dāng)然，這需要會(huì)計(jì)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)信息使用者的素質(zhì)要達(dá)到一定的程度。4總之，無(wú)論對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)予以怎樣的定位，其基本會(huì)計(jì)目標(biāo)是不變的。我們要研究確定的是具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，而具體會(huì)計(jì)目標(biāo)是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，市場(chǎng)化