企業(yè)所得稅案例分析與計算解讀.doc

1、一、企業(yè)所得稅案例分析題1、某市一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品為高端墻體涂料，適用企業(yè)所得稅稅率 25%?213 年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下:（ 1）全年直接銷售涂料取得銷售收入 8000 萬元(不含用于對外投資的部分)，企業(yè)全年涂料銷售成本 4800 萬元(不含對外投資的部分)。（ 2）2 月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批涂料用于投資，同期同類售價為 200 萬元，貨物成本為 130 萬元。（ 3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值 100 萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額 17 萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。（ 4）1月 1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給 B公司，全年收取租金 120 萬元，企

2、業(yè)將折舊費用計入了當期管理費用中進行扣除。（5）企業(yè) 213 年度準予稅前扣除的營業(yè)稅金及附加為47.1萬元；發(fā)生的銷售費用為 1800萬元(其中廣告費為 1500萬元)；管理費用為 800 萬元(其中業(yè)務招待費為 90萬元)；（ 6）財務費用為 360 萬元，其中，由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，該公司向其母公司借款 2000 萬元，且母公司為其擔保向其他企業(yè)借款 1000 萬元，使用期限均為 6個月(213 年 6月 1日-11 月 30 日)，企業(yè)提供的金融機構(gòu)同類同期貸款利率證明注明的年利率 6%，共支付利息 90 萬元。假設該公司 213 年全年各月的所有者權益為 600 萬元。本年度該公司無其他

3、關聯(lián)方借款,企業(yè)不能提供相關資料證明交易活動符合獨立交易原則。（ 7）已計入成本?費用中的全年實發(fā)工資總額為 400 萬元(屬于合理范圍)，實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費 6 萬元?職工福利費 60 萬元?職工教育經(jīng)費 15 萬元。（ 8）對外轉(zhuǎn)讓涂料的專利技術所有權，取得收入 700 萬元，相配比的成本?費用為 100 萬元(收入?成本?費用均獨立核算)。（ 9）6月，企業(yè)從國內(nèi)購入 2臺環(huán)境凈化監(jiān)測設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款 500 萬元，進項稅額 85 萬元，企業(yè)采用直線法按 5年計提折舊，殘值率 8%，相關折舊已經(jīng)計入管理費用中，稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。（ 10

4、）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括:通過當?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款 130 萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰 6萬元。（ 11）12 月 20 日，取得到期的國債利息收入 90 萬元。（ 12）10 月，該企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700 萬元?全部負債為 3200 萬元?未超過彌補年限的虧損額為 620 萬元?合并時該化工企業(yè)給股份公司的股權支付額為 2500 萬元?該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行?假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%。1根據(jù)以上資料，回答下列問題:（ 1）該企業(yè) 213 年度會計利潤；（ 2）銷售費用應調(diào)整的應納稅所得額；

5、（ 3）管理費用應調(diào)整的應納稅所得額；（ 4）財務費用應調(diào)整的應納稅所得額；（ 5）營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額；（ 6）工資及三項經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額；（ 7）技術轉(zhuǎn)讓所得應調(diào)整的應納稅所得額；（ 8）環(huán)境保護設備折舊應調(diào)整的應納稅所得額；（ 9）該企業(yè)可彌補的被合并企業(yè)虧損；（ 10）213 年度應納所得稅額?【答案解析】（1）會計利潤：8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-800-360-130-6=1053.9(萬 元 )（2）銷售費用應調(diào)增應納稅所得額252 萬元?廣 告 宣 傳 費 的 計 算 基 數(shù) =8000+2

6、00+120=8320(萬 元 )廣告宣傳費扣除限額=8320 15%=1248(萬元)，實際發(fā)生廣告費為 1500萬元，應 該 調(diào) 增 所 得 額 252萬 元 (1500-1248)。（3）管理費用應調(diào)增應納稅所得額48.4萬元?招待費扣除限額=8320 5=41.6萬元實際發(fā)生額的60%=9060%=54萬元，二者取其較低者，稅前允許扣除招待費就是 41.6萬元，應該調(diào)增所得額 48.4萬元(90-41.6)。（4）財務費用應調(diào)增應納稅所得稅18 萬元不得稅前扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息(1-標準比例關聯(lián)債資比例)關 聯(lián) 債 資 比 例 =(3000 6) (600 12)

7、=2.5因此，不得稅前扣除利息支出=90(1-2/2.5)=18萬元（5）營業(yè)外支出應調(diào)增應納稅所得額 9.53萬元（3.53+6）。捐 贈 支 出 扣 除 限 額 =1053.9 12%=126.47(萬 元 )公益性捐贈 130萬元，稅前允許扣除126.47萬元，應該調(diào)增所得額為3.53萬 元 (130-126.47)。工商行政罰款 6萬元，屬于行政性罰款，不得在稅前扣除?（6）工資三項經(jīng)費應調(diào)增應納稅所得額 9萬元（4+5）稅法允許扣的工會經(jīng)費限額=4002%=8( 萬元)，實際發(fā)生 6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；允許扣除的職工福利費限額=40014%=56( 萬元)，實際發(fā)生額

8、60 萬元，超標，所以職工福利費應調(diào)增應稅所得額 4萬元；2允許扣除的職工教育經(jīng)費限額=400 2.5%=10(萬元)，實際發(fā)生額 15 萬元，超標，所以職工教育經(jīng)費應該調(diào)增應稅所得額 5 萬元?（7）技術轉(zhuǎn)讓所得應調(diào)減應納稅所得額 550 萬元?技術所有權轉(zhuǎn)讓所得 500 萬元以內(nèi)的，免征所得稅，超過 500萬元的部分，減半征稅 ?調(diào)減所得額 =500+10050%=550(萬元)（ 8）環(huán)境保護設備折舊應調(diào)增的應納稅所得額為 23 萬元環(huán)境保護設備折舊應調(diào)整金額，當年會計上的折舊：500 (1-8%) 5 2=46( 萬 元 )當年所得稅允許的折舊=500 (1-8%)102=23(萬元)

9、所以，環(huán)境保護設備折舊費影響所得額調(diào)增46-23=23(萬元)。（ 9）企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。(5700-3200)6%=150(萬元 )（10）213 年度該企業(yè)應納所得稅額:105.96萬元1053.9+252+48.4+18+9.53+9+23-550-90-150=623.83(萬 元 )應 納 企 業(yè) 所 得 稅 額 =623.83 25%-500 10%=105.96(萬 元 )2、金派公司是一家藥品生產(chǎn)企業(yè)，2008 年 1月成立

10、，增值稅一般納稅人?2010年被認定為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，2012 年度相關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下:（ 1）銷售藥品 100 萬箱，不含稅售價每箱 120 元，銷售成本每箱 60 元?其中，以直接收款方式銷售 45萬箱；以預收款方式銷售 50萬箱；12月以支付手續(xù)費方式委托代銷 5萬箱，未收到代銷清單?以上藥品均已發(fā)出。（2）稅前準予扣除的營業(yè)稅金及附加是 250 萬元?(各項業(yè)務中涉及的稅前準予扣除的營業(yè)稅金及附加不再單獨計算)。（ 3 ） 發(fā) 生 銷 售 費 用 3000 萬 元 ， 其 中 全 年 實 際 支 出 的 廣 告 費 l500 萬 元 ( 注 : 上年結(jié)轉(zhuǎn)未稅前扣除廣告費

11、200 萬元)；支付給藥品招標中介代理機構(gòu)傭金 80 萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，簽訂代理合同確認的收入為 1250 萬元。（ 4）發(fā)生管理費用 1200 萬元，其中，1 月 1 日以經(jīng)營租賃方式租入辦公設備使用，租期 2年，一次性支付租金 10 萬元，計入管理費用；依法提取環(huán)境保護專項資金 40萬元。（ 5）發(fā)生財務費用 300 萬元，其中 1 月 1 日向關聯(lián)方 A 公司(非金融企業(yè))借款 1000萬元，期限 2年，2012年支付當年利息 60 萬元，借款利率與同期銀行利 率 一 致 ? 關 聯(lián) 方 債 資 比 例 為 4:l，關 聯(lián) 方 的 實 際 稅 負 低 于 該 公 司 實 際 稅 負

12、 ，未 能提供符合獨立交易原則相關證明資料。（ 6）7月 1日以經(jīng)營租賃方式出租機器設備一臺，租期 2年，一次性收取租金 20 萬元，企業(yè)選擇按租賃期限均勻計入收入。接 受捐贈試驗設備 1臺，市場價格為 20萬元，增值稅 3.4 萬元，發(fā)生運費等支出 5萬元。3（ 7）4月向 B公司提供一項制藥專有技術使用權，取得收入 100 萬元；（ 8）向境內(nèi) C 公司轉(zhuǎn)讓一項經(jīng)省級科技部門認定的制藥專有技術權，取得收入 1200 萬元，其中包含原材料一批，公允價值 200 萬元，增值稅 34 萬元，成本 140 萬元?該專有技術賬面價值為 400 萬元(與計稅成本一致，不考慮其他相關稅費)。技術轉(zhuǎn)讓的相

13、關資料已報稅務機關備案。以上業(yè)務均已按企業(yè)會計準則進行賬務處理。針對上述資料，根據(jù)稅法相關規(guī)定，回答下列問題:（ 1）該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅收入總額為多少萬元？（2）該企業(yè)2012年度作為計算廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)為多少萬元 ？（ 3）該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增金額合計為多少萬元？（ 4）該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)減金額合計為多少萬元？（ 5）該企業(yè) 2012 年應補繳的企業(yè)所得稅是多少萬元？【答案解析】（1）該企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅收入總額為 12328.4萬元。 銷 售 貨 物 收 入 =(45+50) 120=11400(萬 元 )根據(jù)

14、國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函2008 875 號)第一條第(二)項規(guī)定:“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?”12 月委托代銷 5 萬箱藥品，因未收到代銷清單不確認收入?讓渡資產(chǎn)使用權收入為 100 萬元?4 月向 B公司提供一項制藥專有技術使用權取得收入 100 萬元，應計入讓渡資產(chǎn)使用權收入?材料銷售收入為 200萬元?國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函2009212 號)第二條第一款規(guī)定:“技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備?儀器?零部件?原材料等非技術性收入?”

15、因此業(yè)務（8）中隨專有技術一起轉(zhuǎn)讓的原材料應單獨確認為其他業(yè)務收入? 捐 贈 收 入 =20+3.4=23.4(萬 元 )接受捐贈確認的所得只包括貨物的價款和增值稅，不包括運費和保險費? 出 售 無 形 資 產(chǎn) 收 益 =(1200-200)-400=600(萬 元 )國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函2009212 號)第二條第一款規(guī)定:“技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓沒備?儀器?零部件?原材料等非技術性收入? ”其他收入為 5萬元?國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函 201079 號)第一條規(guī)定

16、:“根據(jù)實施條倒第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資4產(chǎn)?包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)?其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入?”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以一次性確認收入，也可以按照收入與費用配比原則，分期確認收入?企業(yè)選擇在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關年度收入，應計入 2012 年收入的租金收入 =202612=5(萬元) 收 入 總 額 =11400+100+200+23.4+600+5=1

17、2328.4(萬 元 )（2）該企業(yè) 2012年度作為計算廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)為11705萬元 。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入?其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，作為計算業(yè)務招待費?廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)?廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)：11400+100+200+5=11705(萬 元 )（3）該企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增金額合計為52.5萬元財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅200929 號)第一條第二款規(guī)定:“其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其

18、雇員?代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額?”該企業(yè)支付給藥品招標中介代理機構(gòu)傭金，可在按所簽訂合同確認的收入金額的 5%以內(nèi)扣除?傭金扣除限額:12505%=62.5(萬元)，實際支付傭金 80 萬元，應 當 納 稅 調(diào) 增 =80-62.5=17.5(萬 元 ) ?企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條第(一)項規(guī)定:“以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除?”該企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除?可扣除的租賃費為:10 2=5( 萬元)，應納稅調(diào)增=10-5=5( 萬元)?企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條規(guī)

19、定:“企業(yè)依照法律?行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護?生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除?上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除?”企業(yè)依法提取環(huán)境保護專項資金 40 萬元，準予扣除，無需納稅調(diào)整?根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣 除 ?根據(jù)特別納稅調(diào)整辦法第八十五條，不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息(1- 標準比例關聯(lián)債資比例)?其中:標準比例為財稅2008121號 規(guī) 定 的 比 例 ， 其 他 企 業(yè) 為 2:l? 根 據(jù) 第 八 十 八 條 ， 不 得 扣 除 利 息 支

20、 出5分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息準予扣除，但關聯(lián)方 A公司實際稅負低于金派公司，因此超過規(guī)定標準的利息支出仍然不能扣除?不得扣除利息支出=601-2(4 1)=30(萬元)，應當調(diào)增 30 萬元納 稅 調(diào) 增 合 計 =17.5+5+30=52.5(萬 元 )（4）該企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅的納稅調(diào)減金額合計為750 萬元。財政部國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知(財稅200972號)第一條規(guī)定:“對化妝品制造?醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予

21、在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?”廣告費支出扣除限額=1170530%=3511.5(萬元)，實際支出1500萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未稅前扣除廣告費 200 萬元，應當納稅調(diào)減 200 萬元。企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征?減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?”國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函2009212 號)第二條第一款規(guī)定:“符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算 :技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技

22、術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備?儀器?零部件?原材料等非技術性收入?不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢?技術服務?技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入?”技 術 轉(zhuǎn)讓 所 得=(1200-200)-400=600(萬 元 )應 當 納稅 調(diào) 減=500+(600-500) 50%=550(萬 元 )納稅調(diào)減金額合 計 =200+550=750(萬 元 )（5）該企業(yè)2012 年應補繳的企業(yè)所得稅是 161.14萬 元 。會計利潤：=12328.4-60 (45+50) -140-250-3000-1200-300=1738.4(

23、萬 元 )應 納 稅 所 得 額 =1738.4+52.5-750=1040.9(萬 元 )企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定:“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?”企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征?減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?”國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題6的通知(國稅函2010157 號)第一條第三款規(guī)定:“居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實

24、施條例第八十六條?第八十七條?第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅”本題嚴格按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的邏輯結(jié)構(gòu)進行計算，申報表主表第 26 行應納稅所得額=1040.90 萬元，包括按照 25%稅率征稅的納稅調(diào)減后技術轉(zhuǎn)讓所得 =600-500-(600-500)50%=50( 萬元) ，因此，應享受高新技術企業(yè)減免稅額優(yōu)惠的應納稅所得額=990.9萬元，減免的所得稅額=990.9010%=99.09(萬元 ) ?應 納 企 業(yè) 所 得 稅 =1040.9 25%-990.9 10%=161.14(萬

25、 元 )4、稅務人員依法對市區(qū) XX 房地產(chǎn)開發(fā)公司 2011 年度企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和土地增值稅的情況進行稅務檢查?2011 年度該企業(yè)的經(jīng)營資料如下:（ 1）2011 年開發(fā)新樓盤，目前公司在開發(fā)項目為 A 小區(qū)，A 小區(qū)相關資料如下:2010 年以出讓方式取得市區(qū)某塊土地用于開發(fā)，占地面積為 4 萬平方米，地價款及相關稅費 5800 萬元?（ 2）分為兩期開發(fā)，其中第一期為住宅樓，占地面積為 3 萬平方米，開發(fā)期為 1 年，已經(jīng)在 2011 年取得預售許可證，截止 2011 年底已經(jīng)銷售 90%并取得竣工證明，銷售收入共計 96000 萬元?（ 3）稅務人員在檢查中發(fā)現(xiàn)與第一期住宅樓相關

26、的如下信息: 2011年8 月，該房地產(chǎn)企業(yè)以每套75 萬元的價格將第一期住宅樓中的10 套兩室一廳的住房銷售給營銷業(yè)績突出的職工，每套房屋的建造成本價為 85萬元，同類房屋的市場售價為 145萬元，企業(yè)按照 75萬元/套的價格計入了當期的銷售收入中?企業(yè)賬面記載的相關開發(fā)成本如下:( 單位:萬元)項 目支出合計土地使用權成本4350土地征用及拆遷補償費14350前期工程費3350建筑安裝工程費13550基礎設施費3500公共配套設施費1200開發(fā)間接費用75007利息支出865合 計48665上 表 中，借款從銀行借入，利息支出 865 萬元，其中超過貸款期限的利息支出為 115 萬元，企業(yè)

27、選擇按照實際利息計算土地增值稅扣除項目?期間費用:銷售費用 1200 萬元，其中廣告費 1000 萬元；管理費用 1500 萬元(含印花稅)，其中業(yè)務招待費 890.5 萬元? 2011年預繳的相關稅金如下:營 業(yè) 稅：4800( 萬元)城 市 維護建設稅及教育費附加：480( 萬元)土 地 增值 稅 ： 1920(萬 元 )企 業(yè) 所得 稅 ： 3600(萬 元 )此 外 ，企業(yè)預售第二期住房，收到價款 1200萬元。土地增值稅預征率2%，當?shù)匚赐旯ら_發(fā)產(chǎn)品的預計計稅毛利率為 20%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：（ 1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應該補繳的營業(yè)稅金及附加(不考慮地方教育附加費 ) ；（

28、 2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅；（ 3）計算該房地產(chǎn)企業(yè) 2011 年需要繳納的企業(yè)所得稅；（ 4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅?(假設企業(yè)職工每月工資高于 3500 元，個人所得稅按 2011 年 9月 1日后的最新政策計算)【答案解析】（1）計算該房地產(chǎn)企業(yè)應該補繳的相關稅費該房地產(chǎn)企業(yè)低價向職工銷售住房，應該按照同類產(chǎn)品的銷售價格繳納營業(yè)稅；應該補繳營業(yè)稅：(145-75) 10 5%=35( 萬 元 )補繳城建稅及教育費附加35（ 7%+3%）3.5 （萬元）該企業(yè)以預售方式銷售第二期住房時，應該在收到預收款的當天發(fā)生營業(yè)稅的納稅義務，因此

29、該企業(yè) 2011 年第二期住宅樓應該繳納營業(yè)稅 60 萬元（1200 5%），應預繳土地增值稅 24 萬元（12002%），應繳納城建稅和教育費附加60（ 7%+3%）6（萬元）?（2）計算該房地產(chǎn)企業(yè)在第一期住宅樓進行清算時需要補繳的土地增值稅 第 一 期 住 宅 樓 銷 售 90%， 應 稅 收 入 =96000+(145-75) 10=96700(萬 元 )扣除項目扣除項目數(shù)額備注83/4 ，分期開發(fā)，每一期為一個清算對象，本題住宅樓及配5800 3/4 套設施為第一個清算對象?住取得土地使用權所支付的金額宅樓二為第二個清算對象?90%=391590%為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應負擔的土地使用權成

30、本?土地征用及拆遷補償14350 90%=12915費(1)90% 為已經(jīng)銷售的產(chǎn)品應負擔的房地產(chǎn)開發(fā)成本?(2)房地產(chǎn)開發(fā)成前期工程費3350 90%=3015不含利息費用，因為土地增值本建筑安裝工程費13550 90%=12195稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開基礎設施費3500 90%=3150發(fā)成本的利息支出，應調(diào)整至公共配套設施費1200 90%=1080財務費用中計算扣除?開發(fā)間接費用7500 90%=6750合 計39105利息支出865-115(1)已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本90%=675的利息支出 865 萬元，應調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)費至財務費用中計算扣除?(2)用(3915+39105)其

31、他房地產(chǎn)開發(fā)費用超過貸款期限的利息支出5%=2151115萬元不得扣除?與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)營業(yè)稅?城建稅?教育4800+480+35+3.5補繳的稅金也允許扣除相關的稅金費 附 加=5318.5其他扣除項目(3915+39105)20%=8604合 計59768.5 增 值 額 =96700-59768.5=36931.5(萬 元 ) 增 值 率 =36931.5/59768.5=61.79%適用稅率為 40%，速算扣除系數(shù)為 5% 土 地 增 值 稅 =36931.5 40%-59768.5 5%=11784.18(萬 元 )應 補 繳 土 地 增 值 稅 =11784.18-1920=9864.

32、18(萬 元 )（ 3）計算該房地產(chǎn)企業(yè) 2011 年需要繳納的企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅前扣除的成本：3915+39105+865 90%=43798.5(萬 元 )在企業(yè)所得稅前扣除的稅金：11784.18+4800+480+35+3.5+60+6+24=17192.68(萬 元 )期間費用納稅調(diào)整:9廣告費限額 =（ 96700+1200） 15%=14685(萬元 ) ，據(jù)實扣除。業(yè) 務 招 待 費 限 額 =（ 96700+1200） 0.5%=489.5(萬 元 ) ，890.5 60%=534.3(萬元 ) ， 納 稅 調(diào) 增 =890.5-489.5=401(萬 元 )可 扣 除

33、的 期 間 費 用 =1200+1500-401=2299(萬 元 )未完工開發(fā)產(chǎn)品預計計稅毛利額：1200 20% 240 （ 萬 元 ）應 納 稅 所 得 額 =96700-43798.5-17192.68-2299+240=33649.82(萬 元 )應補繳企業(yè)所得稅：33649.82 25% 3600=4812.46(萬 元 )（4）計算每位低價購房員工應繳納的個人所得稅單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資?薪金所得”項目繳納個人所得稅，計算個稅按照全年一次性獎金的方法計算?其中“差價部分”，是指職工實際支付的購房

34、價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額?857510（萬元）10 10000 12=8333.33 ， 適 用 于 20%的 稅 率 ?555的速算扣除數(shù)?每位低價購房員工應納個稅 =100000 20%-555=19445( 元 )5、某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有專業(yè)培訓資質(zhì)，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，注冊登記地在市區(qū)，假定 2012 年度有關經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售開采原煤 13000噸，不含稅收入 15000萬元，銷售成本 6580萬元。（ 2）轉(zhuǎn)讓開采專利技術所有權取得收入 650 萬元，直接與技術所有權轉(zhuǎn)讓有關的成本和費用 300 萬元。（ 3）提供礦山開采技術培訓取得收入

35、 300 萬元；（ 4）取得國債利息收入 130 萬元。（ 5）購進原材料共計 3000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額 510萬元；支付購料運輸費用共計 230 萬元，取得運輸發(fā)票。（ 6）銷售費用 1650 萬元，其中廣告費 1400 萬元。（ 7）管理費用 1232 萬元，其中業(yè)務招待費 120 萬元，技術研發(fā)費用 280 萬元，計提環(huán)境保護專項資金 100 萬元。（ 8）財務費用 280 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 1000 萬元所支付的年利息 120 萬元；從金融企業(yè)取得同類貸款 800 萬元，支付年利息 46.40萬元（不考慮資本化問題）。（9）計入成本?費用中的實發(fā)合理

36、工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費16.4萬元(取得工會專用收據(jù))?職工福利費 98 萬元?職工教育經(jīng)費 25 萬元。（ 10）營業(yè)外支出 500 萬元，其中含通過當?shù)毓嫘陨鐣F體向希望工程捐款 100 萬元；因消防設施不合格，被處罰 50 萬元；計提固定資產(chǎn)減值準備 200 萬 元 ?10其他相關資料:上述銷售費用?管理費用和財務費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證；原煤資源稅 5元/噸；上年廣告費用稅前扣除余額 380 萬元；企業(yè) 2012 年應繳納的增值稅 2026.96 萬元?要求:根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)(計算金額單位萬元，精確到小數(shù)

37、點后兩位):（ 1）計算企業(yè) 2012 年應繳納的資源稅；（ 2）計算企業(yè) 2012 年應繳納的營業(yè)稅?城市維護建設稅和教育費附加(含地方教育附加費)；（ 3）計算企業(yè) 2012 年度應繳納的企業(yè)所得稅?【答案解析】（1） 企 業(yè) 2012年 應 繳 納 的 資 源 稅 ： 13000 5/10000=6.50(萬 元 )（2） 企 業(yè) 2012年應繳納的營業(yè)稅：3003%=9( 萬元 )（3） 企 業(yè) 2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加(含地方)：(2026.96+9) (7%+3%+2%)=244.32(萬 元 )（4） 企 業(yè) 2012年實現(xiàn)的會計利潤：5278.18萬 元15

38、000-6580+650-300+300+130-244.32-9-6.50-1650-1232-280-500=5278.18(萬 元 )（5）廣告費用應調(diào)整的應納稅所得額：廣 告 宣 傳 費 扣 除 限 額 =(15000+300) 15%=2295(萬元)，本期實際發(fā)生廣告費用 1400萬元，可以據(jù)實扣除，同時結(jié)余2295-1400=895(萬 元 )上年結(jié)余廣告費用 380萬元，可以在本年稅前扣除?廣告費用應調(diào)減應納稅所 得 額380 萬元。（6）業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額：48萬元扣 除 限 額 ： (15000+300) 5 =76.5萬 元 120 60%=72( 萬 元 )

39、應調(diào)整增加的應納稅所得額=120-72=48(萬 元 )（7）財務費用應調(diào)整的應納稅所得額：62 萬元金融機構(gòu)年利率=46.40 800 100%=5.8%非金融機構(gòu)借款稅前扣除利息=1000 5.8%=58(萬 元 )財務費用應調(diào)整增加的應納稅所得額=120-58=62(萬 元 )（ 8）職工工會經(jīng)費?職工福利費?職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額：稅前扣除限額:工會經(jīng)費=820 2%=16.4(萬元)和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費不調(diào)整；教育經(jīng)費=820 2.5%=20.50(萬元)小于實際發(fā)生 25 萬元，所以，教育費調(diào)整增 加 25-20.5=4.5(萬 元 ) ；福利費用=

40、820 14%=114.8(萬元)大于實際發(fā)生98 萬元，所以，福利費用據(jù)實扣除；綜上，應調(diào)整增加的應納稅所得額 4.5萬元?11（9）營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額：捐 贈 限 額 =5278.18 12%=633.38(萬 元 )向災區(qū)捐款 100 萬元，小于限額，所以，據(jù)實扣除，不用調(diào)整；行政罰款 50 萬元不得稅前扣除，要全額調(diào)整；計提的固定資產(chǎn)減值準備 200 萬元不得稅前扣除，要全額調(diào)整；營業(yè)外支出應調(diào)整增加的應納稅所得額 250 萬元?（10）企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額計提的環(huán)境保護專項資金可以在稅前扣除，無須調(diào)整?本期產(chǎn)品研發(fā)費用發(fā)生 280 萬元，按規(guī)定加計

41、 50%扣除。企業(yè) 2012年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額:5278.18-380+48+62+4.5+250-130-280 50%-(650-300)=4642.68(萬 元 )（11）企業(yè) 2012年度應繳納的企業(yè)所得稅：1160.67萬元應 納 所 得 稅 額 =4642.68 25%=1160.67(萬 元 ) ?6、市區(qū)某房地產(chǎn)企業(yè),2012年相關業(yè)務如下:（ 1）2012 年 1 月購買一塊 25000 平方米的土地使用權進行房地產(chǎn)開發(fā),合同注明轉(zhuǎn)讓價款 700 萬元。（ 2）取得土地后,為開發(fā)上述土地,共支付土地征用費 500 萬元,前期工程費400 萬元,三通一平費用 200

42、萬元。開始進行房地產(chǎn)開發(fā),建造普通標準住宅占全部土地的 50%,其余土地開發(fā)鋼結(jié)構(gòu)為主體的寫字樓。（ 3）普通標準住宅其他開發(fā)成本 240 萬元,同時為建造普通標準住宅支付借款利息 50 萬元,能提供金融機構(gòu)的證明。寫字樓的其他開發(fā)成本為 1200 萬元,寫字樓借款的利息沒有辦法分攤【。普通標準住宅開發(fā)成本及寫字樓的開發(fā)成本均不包括業(yè)務（2）的費用】（4）普通標準住宅11 月開發(fā)完成后當年12 月銷售80%,取得收入1400萬元,20%分配給 10 名股東(假定同類型), 寫字樓當年 7月底完工銷售了 50%,取得銷售收入 5000 萬元。已經(jīng)銷售部分全部簽訂了銷售合同。（ 5）當年由于國家對

43、房產(chǎn)調(diào)控,寫字樓銷售受阻,公司決定將剩余的寫字樓從 8月 1日開始轉(zhuǎn)售為租,租賃合同明確,8-12月租金為 300萬元,將去年按規(guī)定購置的節(jié)能節(jié)水專用設備一并出租,取得收入100 萬元(去年購入該設備時取得增值稅普通發(fā)票注明價款 100 萬元,已按規(guī)定辦理相關手續(xù))。出租的寫字樓和專用設備,按規(guī)定使用年限計提折舊 120 萬元,企業(yè)記入“其他業(yè)務成本”賬戶。（ 6）企業(yè)當年發(fā)生管理費用(不含相關稅金440 萬元,其中業(yè)務招待費 60 萬元。銷售費用 820 萬元,其中廣告費用 600 萬元,業(yè)務宣傳費 50 萬元。稅務機關核定的財務費用為 180 萬元。（ 7）當年發(fā)生工資費用 800 萬元,

44、實際發(fā)生工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和福利費 16 萬元、15 萬元、115 萬元,已經(jīng)計入相關的成本費用中，工會經(jīng)費已實際撥付并取得工會組織開具的收款收據(jù)。12(地方政府規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算均取最高比例,當?shù)囟悇諜C關認為工資是合理的,企業(yè)所得稅中只考慮土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加)要求:根據(jù)上述資料和稅法有關規(guī)定,回答下列問題。（ 1）計算 2012 年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅金及附加。（ 2）計算 2012 年企業(yè)當年應繳納土地增值稅。（ 3）計算企業(yè)所得稅時準予扣除的業(yè)務招待費和廣告費、業(yè)務宣傳費。（ 4）計算企業(yè)所得稅時工資和三項經(jīng)費準予扣除的金額。（ 5）計算該企業(yè) 2012 年應

45、繳納的企業(yè)所得稅。【答案解析】（1）2012年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅金及附加普通住宅轉(zhuǎn)讓收入：1400 80%1750 （萬元）普通住宅轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅金及附加1750 5%（ 1+7%+3%）96.25（萬元）寫字樓的營業(yè)稅金及附加=5O005%(1+7%+3%)=275(萬元)租賃業(yè)務的營業(yè)稅金及附加（ 300+100） 5%（ 1+7%+3% ） 22 （ 萬 元 ）2012年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅金及附加：96.25+275+22 393.25（ 萬 元 ）（ 2）計算 2012 年企業(yè)當年應繳納土地增值稅。普通住宅：轉(zhuǎn)讓收入=1750( 萬元)注：分配給股東應視同銷售地 價 款 =700 50%

46、 350（萬元）開 發(fā) 成 本 (500+400+200） 50%+240=790 (萬 元 )開 發(fā) 費 用 =5O+(350+790) 5% lO7(萬 元 )_轉(zhuǎn)讓稅金：96.25 萬 元加計扣除(350+790)20% 228 （萬元）扣 除 項 目 金 額 350+790+lO7+96.25+228 1571.25 （ 萬 元 ）增 值 額 =1750-1571.25178.75 （萬元）增 值 率 178.75 1571.25 100% 11.38%增值率未超過20%，不繳納土地增值稅。寫字樓地 價 款 =7O0 5O% 5O%=175 （ 萬 元 ）開 發(fā) 成 本 =(500+4

47、00+200） 5O%+1200 5O%=875 （ 萬 元 )開 發(fā) 費 用 (175+875) 10% l05( 萬 元 ）轉(zhuǎn)讓稅金：275萬 元加 計 扣 除 (175+875） 20% 210(萬 元 )扣除項目金額=175十875+lO5+275+2lO=164O(萬 元 )13增值額5000 1640 3360( 萬 元 )增值率336O 1640 100%=204.88%（萬元）土地增值稅336O 60% 1640 35%1442 （萬元）（3）計算企業(yè)所得稅時準予扣除的業(yè)務招待費和廣告費、業(yè)務宣傳費。銷 售收 入 1750+5000+(300+100)7150 （萬元)業(yè) 務招

48、待費扣除限額=7150 5=35.75 （萬元） 6O6O%36( 萬元)；所以招待費稅前扣除 35.75萬 元 。廣 告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=7150 15%=1072.5（萬元），實際發(fā)生額 650萬元，據(jù)實扣除。合 計可以扣除的業(yè)務招待費、廣告費和宣傳費35.75+650=685.75(萬 元 )（4）計算企業(yè)所得稅時工資和三項經(jīng)費準予扣除的金額。職工福利費扣除限額=8O014%112（萬元),小于實際發(fā)生額的115萬元，按照限額扣除。職工教育經(jīng)費扣除限額=8O02.5%20（萬元），實際發(fā)生15 萬元，準予扣除 15 萬元。工會經(jīng)費扣除限額=8O02%16（萬元），實際發(fā)生 16 萬

49、元，據(jù)實扣除。工資、工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費扣除額800+112+15+16943（萬元）（5）計算該企業(yè) 2012年應繳納的企業(yè)所得稅。自建出租的寫字樓,產(chǎn)權未發(fā)生轉(zhuǎn)移,僅就租賃收入計算企業(yè)所得稅;應納稅所得額7150 （350+790+175+875)(地價款和開發(fā)成本）120（折舊 ）（ 96.25+275+1442+22）（ 稅 金 ）（ 440+820+l80）( 期 間 費 用 ）+（ 60 35.75）（招待費調(diào)增)+3(工資和三項經(jīng)費調(diào)增)=1592（萬元）應納企業(yè)所得稅額1592 25%398（萬元）7 、某市居民企業(yè) 2O12 年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務:（ 1）承擔建筑安裝勞務,取得建筑收入 800 萬元、裝修收入 308萬元,發(fā)生建筑安裝勞務的直接成本費用(不含職工工資和三項經(jīng)費)552.4萬 元 ;（ 2）企業(yè)擁有房產(chǎn)原值 355 萬元,1 月 1 日將原值 65 萬元的房屋出租,按照市場價格取得月租金 6萬元,租期 1年；4月 1日以原值 100 萬元的房產(chǎn)對外投資（會計上作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理）,協(xié)議作價 160 萬元（計