第九章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn).doc

1、第九章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)【教學(xué)目的】本章的內(nèi)容主要包括無形資產(chǎn)的概念及分類、 確認(rèn)和計(jì)量、 賬務(wù)處理以及其他資產(chǎn)的相 關(guān)內(nèi)容。通過要本章的學(xué)習(xí)，明確無形資產(chǎn)的概念和特征；其他資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。熟悉無 形資產(chǎn)的種類及其分類方法。 掌握無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷方法； 可辨認(rèn) 無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容和賬務(wù)處理；商譽(yù)的概念、計(jì)量方法及其賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1無形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2無形資產(chǎn)的取得、攤銷及轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié) 無形資產(chǎn) 本節(jié)主要講解無形資產(chǎn)的概述、確認(rèn)計(jì)量、初始確認(rèn)、后續(xù)支出、攤銷、期末計(jì)量、轉(zhuǎn) 讓及轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)

2、為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、出租給他人， 或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹?沒有 實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有如下特征：1不具有實(shí)物形態(tài)； 2能在較長的時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；3屬于非貨幣性長期資產(chǎn)； 4持有的主要目的是為企業(yè)使用而非出售； 5.能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性；6.通常是企業(yè)有償取得的。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1專利權(quán) 專利權(quán)是指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。2非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、 資料、技能、知識(shí)等。3商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某

3、種指定的商品上使 用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。4著作權(quán)著作權(quán)也稱版權(quán)， 是指著作權(quán)人對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、 科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的出版、 發(fā) 行等方面的專有權(quán)利。5土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國有土地享有開發(fā)、 利用、經(jīng)營的權(quán)利。6 特許權(quán)特許權(quán)也稱為經(jīng)營特許權(quán)、 專營權(quán)， 指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是 一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。7商譽(yù)商譽(yù)是指企業(yè)獲得超額收益的能力。 商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能 按總額加以確定。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1符合無形資產(chǎn)的定義2該資產(chǎn)產(chǎn)生

4、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3成本能夠可靠地計(jì)量（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量 1購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。對(duì)于一攬子購入的無形資產(chǎn)， 其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)比例確定。2投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但企業(yè)為首次發(fā)行 股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。3企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)， 其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定：（ 1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。（ 2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的， 按如下順序確定其實(shí)際成

5、本： 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金 額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。值得注意的是， 無形資產(chǎn)的唯性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏， 以及相關(guān)市場(chǎng)不 夠活躍。 因此， 在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)價(jià)值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對(duì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算來確定其入賬價(jià)值。4企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘 請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。5企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付

6、 的價(jià)款作為實(shí)際成本， 并作為無形資產(chǎn)核算； 待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在 建工程。三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量1購入的無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款土地使用權(quán)的核算：支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：銀行存款轉(zhuǎn)入開發(fā)借：在建工程貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)2投資者投入的無形資產(chǎn) 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本， 編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)貸：股本3接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)， 應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值， 借記“無形資產(chǎn)”科目， 按接受 捐贈(zèng)無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值， 貸記“待

7、轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 價(jià)值”科目，賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 4自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，技依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師 費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本， 編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款四、無形資產(chǎn)后續(xù)支出在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。五、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn) 的當(dāng)月不再攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限， 該無形資產(chǎn) 的攤銷年限按如下原則確定：1合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定

8、有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受 益年限；2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有 效年限；3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)趕超過受益年限和有效年限兩者之中較短者10 年。4合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒行規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)六、無形資產(chǎn)的期末計(jì)量1檢查賬面價(jià)值企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以 下一種或數(shù)種情況，則應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值

9、準(zhǔn)備：（ 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其成為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重 大不利影響；（ 2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（ 3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；（ 4）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。2確定可收回金額無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中較大者：（ 1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的 律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（ 2）預(yù)計(jì)從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 的現(xiàn)值。3計(jì)提減值準(zhǔn)備 如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可

10、收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備七、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷當(dāng)無形資產(chǎn)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷：1該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代， 且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2該無形資產(chǎn)已不再受法律的保護(hù)， 且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)第二節(jié) 其他資產(chǎn)本節(jié)主要講解長期待攤費(fèi)用與其他長期資產(chǎn)。一、長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出， 但攤銷期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。 長期 待攤費(fèi)用是無實(shí)物形態(tài)的、需長期攤銷的費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用， 包括人員工資、辦公費(fèi)、 培訓(xùn) 費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、 注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)先在長期待攤 費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。（1）企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的