經(jīng)營決策中映入的成本概念第五章

1、第五章第五章 經(jīng)營決策常用的經(jīng)營決策常用的 成本概念和方法成本概念和方法 v決策是管理的心臟，管理是有一系列決策組決策是管理的心臟，管理是有一系列決策組 成的，管理就是決策。成的，管理就是決策。 v 美國著名的管理學(xué)家赫伯特美國著名的管理學(xué)家赫伯特.西蒙西蒙 v 在棋界有句話：在棋界有句話：“一著不慎，滿盤皆輸；一著不慎，滿盤皆輸； 一著占先，全盤皆活一著占先，全盤皆活”。它喻示一個道理，。它喻示一個道理， 無論做什么事情，成功與失敗取決于決策的無論做什么事情，成功與失敗取決于決策的 正確與否?？茖W(xué)的經(jīng)營決策能使企業(yè)充滿活正確與否?？茖W(xué)的經(jīng)營決策能使企業(yè)充滿活 力，興旺發(fā)達(dá)，而錯誤的經(jīng)營決策會

2、使企業(yè)力，興旺發(fā)達(dá)，而錯誤的經(jīng)營決策會使企業(yè) 陷入被動，瀕臨險境?？v觀世界各國，經(jīng)營陷入被動，瀕臨險境?？v觀世界各國，經(jīng)營 決策失敗的有之，當(dāng)然，也不乏成功的案例。決策失敗的有之，當(dāng)然，也不乏成功的案例。 從以下的案例中我們會得到許多有益的啟示。從以下的案例中我們會得到許多有益的啟示。 v案例一：案例一：1985年，由馬來西亞國營重工業(yè)公司和日本年，由馬來西亞國營重工業(yè)公司和日本“三三 菱菱”汽車公司合資汽車公司合資2.8億美元生產(chǎn)的新款汽車億美元生產(chǎn)的新款汽車“沙格型沙格型”隆隆 重推出市場。馬來西亞政府視之為馬來西亞工業(yè)的重推出市場。馬來西亞政府視之為馬來西亞工業(yè)的“光榮產(chǎn)光榮產(chǎn) 品品”，

3、產(chǎn)品在推出后，銷售量很快跌至低潮。經(jīng)濟學(xué)家們經(jīng)，產(chǎn)品在推出后，銷售量很快跌至低潮。經(jīng)濟學(xué)家們經(jīng) 過研究，認(rèn)為過研究，認(rèn)為“沙格型沙格型”汽車的一切配件都從日本運來，由汽車的一切配件都從日本運來，由 于日元升值，使它的生產(chǎn)成本急漲，再加上馬來西亞本身的于日元升值，使它的生產(chǎn)成本急漲，再加上馬來西亞本身的 經(jīng)濟不景氣，所以汽車的銷售量很少。此外，最重要的因素經(jīng)濟不景氣，所以汽車的銷售量很少。此外，最重要的因素 是政府在決定引進(jìn)這種車型時，主要考慮到滿足國內(nèi)的需要。是政府在決定引進(jìn)這種車型時，主要考慮到滿足國內(nèi)的需要。 因此，技術(shù)上未達(dá)到先進(jìn)國家的標(biāo)準(zhǔn)，無法出口。由于在目因此，技術(shù)上未達(dá)到先進(jìn)國家的

4、標(biāo)準(zhǔn)，無法出口。由于在目 標(biāo)市場決策中出現(xiàn)失誤，標(biāo)市場決策中出現(xiàn)失誤，“沙格型沙格型”汽車為馬來西亞工業(yè)帶汽車為馬來西亞工業(yè)帶 來的好夢，只是曇花一現(xiàn)而已。來的好夢，只是曇花一現(xiàn)而已。 v此例說明，科學(xué)經(jīng)營決策的前提是確定決策目標(biāo)。它作此例說明，科學(xué)經(jīng)營決策的前提是確定決策目標(biāo)。它作 為評價和監(jiān)測整個決策行動的準(zhǔn)則，不斷地影響、調(diào)整和控為評價和監(jiān)測整個決策行動的準(zhǔn)則，不斷地影響、調(diào)整和控 制著決策活動的過程，一旦目標(biāo)錯了，就會導(dǎo)致決策失敗。制著決策活動的過程，一旦目標(biāo)錯了，就會導(dǎo)致決策失敗。 v案例二：案例二：1962年，英法航空公司開始合作研制年，英法航空公司開始合作研制“協(xié)和協(xié)和”式超音速

5、民航客式超音速民航客 機，其特點是快速、豪華、舒適。經(jīng)過十多年的研制，耗資上億英磅，機，其特點是快速、豪華、舒適。經(jīng)過十多年的研制，耗資上億英磅， 終于在終于在1975年研制成功。十幾年時間的流逝，情況發(fā)生了很大變化。能年研制成功。十幾年時間的流逝，情況發(fā)生了很大變化。能 源危機、生態(tài)危機威脅著西方世界，乘客和許多航空公司都因此而改變源危機、生態(tài)危機威脅著西方世界，乘客和許多航空公司都因此而改變 了對在航客機的要求。乘客的要求是票價不要太貴，航空公司的要求是了對在航客機的要求。乘客的要求是票價不要太貴，航空公司的要求是 節(jié)省能源，多載乘客，噪音小。但節(jié)省能源，多載乘客，噪音小。但“協(xié)和協(xié)和”式

6、飛機卻不能滿足消費者的式飛機卻不能滿足消費者的 這些要求。首先是噪音大，飛行時會產(chǎn)生極大的聲響，有時甚至?xí)鹚檫@些要求。首先是噪音大，飛行時會產(chǎn)生極大的聲響，有時甚至?xí)鹚?建筑物上的玻璃。再就是由于燃料價格增長快，運行費用也相應(yīng)大大提建筑物上的玻璃。再就是由于燃料價格增長快，運行費用也相應(yīng)大大提 高。這些情況表明，消費者對這種飛機需求量不會很大。因此，不應(yīng)大高。這些情況表明，消費者對這種飛機需求量不會很大。因此，不應(yīng)大 批量投入生產(chǎn)。但是，由于公司沒有決策運行控制計劃，也沒有重新進(jìn)批量投入生產(chǎn)。但是，由于公司沒有決策運行控制計劃，也沒有重新進(jìn) 行評審，而且，飛機是由兩國合作研制的，雇傭了大量

7、人員參加這項工行評審，而且，飛機是由兩國合作研制的，雇傭了大量人員參加這項工 作，如果中途下馬，就要大量解雇人員。上述情況使得飛機的研制生產(chǎn)作，如果中途下馬，就要大量解雇人員。上述情況使得飛機的研制生產(chǎn) 決策不易中斷，后來兩國對是否要繼續(xù)協(xié)作研制生產(chǎn)這種飛機發(fā)生了爭決策不易中斷，后來兩國對是否要繼續(xù)協(xié)作研制生產(chǎn)這種飛機發(fā)生了爭 論，但由于缺乏決策運行控制機制，只能勉強將決策繼續(xù)實施下去。結(jié)論，但由于缺乏決策運行控制機制，只能勉強將決策繼續(xù)實施下去。結(jié) 果，飛機生產(chǎn)出來后賣不出去，原來的寵兒變成了棄兒。果，飛機生產(chǎn)出來后賣不出去，原來的寵兒變成了棄兒。 v此例說明，企業(yè)決策運行控制與企業(yè)的命運息

8、息相關(guān)。一項決策在此例說明，企業(yè)決策運行控制與企業(yè)的命運息息相關(guān)。一項決策在 確定后，能否最后取得成功，除了決策本身性質(zhì)的優(yōu)劣外，還要依靠對確定后，能否最后取得成功，除了決策本身性質(zhì)的優(yōu)劣外，還要依靠對 決策運行的控制與調(diào)整，包括在決策執(zhí)行過程中的控制，以及在決策確決策運行的控制與調(diào)整，包括在決策執(zhí)行過程中的控制，以及在決策確 定過程中各階段的控制。定過程中各階段的控制。 v案例三：美國國際商用機器公司為了從規(guī)模上占領(lǐng)市場，大案例三：美國國際商用機器公司為了從規(guī)模上占領(lǐng)市場，大 膽決策購買股權(quán)。膽決策購買股權(quán)。1982年用年用2.5億美元從美國英特爾公司手億美元從美國英特爾公司手 中買下了中買

9、下了12%的股權(quán)，從而足以對付國內(nèi)外電腦界的挑戰(zhàn)；的股權(quán)，從而足以對付國內(nèi)外電腦界的挑戰(zhàn)； 另一次是另一次是1983年，又以年，又以2.28億美元收購了美國一家專門生產(chǎn)億美元收購了美國一家專門生產(chǎn) 電訊設(shè)備的企業(yè)羅姆公司電訊設(shè)備的企業(yè)羅姆公司15%的股權(quán)，從而維持了辦公室自的股權(quán)，從而維持了辦公室自 動化設(shè)備方面的動化設(shè)備方面的“霸王霸王”地位。又如，早在地位。又如，早在1965年，美國年，美國 的一家公司發(fā)明了盒式電視錄相裝置?？墒敲绹局挥盟囊患夜景l(fā)明了盒式電視錄相裝置?？墒敲绹局挥盟?來生產(chǎn)一種非常昂貴的廣播電臺專用設(shè)備。而日本索尼的經(jīng)來生產(chǎn)一種非常昂貴的廣播電臺專用設(shè)備。而日

10、本索尼的經(jīng) 營者通過分析論證，看到了電視錄相裝置一旦形成大批量生營者通過分析論證，看到了電視錄相裝置一旦形成大批量生 產(chǎn)，其價格勢必降低，許多家庭可以購買得起此種錄相裝置。產(chǎn)，其價格勢必降低，許多家庭可以購買得起此種錄相裝置。 這樣一來，家用電子產(chǎn)品這個市場就會擴大，如果馬上開發(fā)這樣一來，家用電子產(chǎn)品這個市場就會擴大，如果馬上開發(fā) 研究家用電視錄相裝置，肯定會獲得很好的經(jīng)濟效益和社會研究家用電視錄相裝置，肯定會獲得很好的經(jīng)濟效益和社會 效益。由于這一決策的成功，家用電視錄相裝置的市場一度效益。由于這一決策的成功，家用電視錄相裝置的市場一度 被日本占去了被日本占去了90%多，而美國則長期處于劣勢

11、。多，而美國則長期處于劣勢。 v此例說明，經(jīng)營決策正確，可以使企業(yè)在風(fēng)雨變幻的市此例說明，經(jīng)營決策正確，可以使企業(yè)在風(fēng)雨變幻的市 場上獨居領(lǐng)先地位，并可保持企業(yè)立于不敗之地。場上獨居領(lǐng)先地位，并可保持企業(yè)立于不敗之地。 v案例四：案例四：1960年，愛奧庫卡升為美國福特公司副總裁兼總年，愛奧庫卡升為美國福特公司副總裁兼總 經(jīng)理，他觀察到經(jīng)理，他觀察到60年代一股以青年人為代表的社會革新力量年代一股以青年人為代表的社會革新力量 正式形成，它將對美國社會、經(jīng)濟產(chǎn)生難以估量的影響，愛正式形成，它將對美國社會、經(jīng)濟產(chǎn)生難以估量的影響，愛 奧庫卡認(rèn)為，設(shè)計新車型時，應(yīng)該把青年人的需求放在第一奧庫卡認(rèn)為，

12、設(shè)計新車型時，應(yīng)該把青年人的需求放在第一 位。在他精心組織下，經(jīng)過多次改進(jìn)，位。在他精心組織下，經(jīng)過多次改進(jìn)，1962年底這種新車年底這種新車 最后定型。它看起來象一部運動車，鼻子長、尾部短，滿足最后定型。它看起來象一部運動車，鼻子長、尾部短，滿足 了青年人喜歡運動和刺激的心理。更重要的是，這種車的售了青年人喜歡運動和刺激的心理。更重要的是，這種車的售 價相當(dāng)便宜，只有價相當(dāng)便宜，只有2500美元左右，一般青年人都能買得起。美元左右，一般青年人都能買得起。 最后這種車還取了一個令青年人遐想的名字最后這種車還取了一個令青年人遐想的名字“野馬野馬”。 1964年年4月紐約世界博覽會期間，月紐約世界

13、博覽會期間，“野馬野馬”正式在市場上露正式在市場上露 面，在此之前，福特公司為此大造了一番輿論，掀起了一股面，在此之前，福特公司為此大造了一番輿論，掀起了一股 “野馬野馬”熱。在頭一年的銷售活動中，顧客買走了熱。在頭一年的銷售活動中，顧客買走了41.9萬輛萬輛 “野馬野馬”，創(chuàng)下全美汽車制造業(yè)的最高紀(jì)錄。，創(chuàng)下全美汽車制造業(yè)的最高紀(jì)錄。“野馬野馬”的問的問 世和巨大成功顯示了愛奧庫卡杰出的經(jīng)營決策才能。從此，世和巨大成功顯示了愛奧庫卡杰出的經(jīng)營決策才能。從此， 他便揚名美國企業(yè)界，并榮任福特汽車公司總裁。他便揚名美國企業(yè)界，并榮任福特汽車公司總裁。 v此例說明，決策成功，可以擴大銷售額，降低成

14、本，提此例說明，決策成功，可以擴大銷售額，降低成本，提 高利潤，進(jìn)而占領(lǐng)市場。高利潤，進(jìn)而占領(lǐng)市場。 v案例五：日本尼西奇公司在戰(zhàn)后初期，僅有三十余名職工，案例五：日本尼西奇公司在戰(zhàn)后初期，僅有三十余名職工， 生產(chǎn)雨衣、游泳帽、衛(wèi)生帶、尿布等橡膠制品，訂貨不足，生產(chǎn)雨衣、游泳帽、衛(wèi)生帶、尿布等橡膠制品，訂貨不足， 經(jīng)營不穩(wěn)，企業(yè)有朝不保夕之感。公司董事長多川博從人口經(jīng)營不穩(wěn)，企業(yè)有朝不保夕之感。公司董事長多川博從人口 普查中得知，日本每年大約出生普查中得知，日本每年大約出生250萬嬰兒，如果每個嬰兒萬嬰兒，如果每個嬰兒 用兩條尿布，一年就需要用兩條尿布，一年就需要500萬條，這是一個相當(dāng)可觀的

15、尿萬條，這是一個相當(dāng)可觀的尿 布市場。多川博決心放棄尿布以外的產(chǎn)品，把尼西奇公司變布市場。多川博決心放棄尿布以外的產(chǎn)品，把尼西奇公司變 成尿布專業(yè)公司，集中力量，創(chuàng)立名牌，成了成尿布專業(yè)公司，集中力量，創(chuàng)立名牌，成了“尿布大王尿布大王”。 資本僅資本僅1億日元，年銷售額卻高達(dá)億日元，年銷售額卻高達(dá)70億日元。億日元。 v經(jīng)營決策成功，還可以使企業(yè)避免倒閉的危險，轉(zhuǎn)敗為經(jīng)營決策成功，還可以使企業(yè)避免倒閉的危險，轉(zhuǎn)敗為 勝。如果企業(yè)長期只靠一種產(chǎn)品去打天下，勢必潛藏著停產(chǎn)勝。如果企業(yè)長期只靠一種產(chǎn)品去打天下，勢必潛藏著停產(chǎn) 倒閉的危險，因為市場是多變的，人們的需要也是多變的，倒閉的危險，因為市場是

16、多變的，人們的需要也是多變的， 這就要求企業(yè)家經(jīng)常為了適應(yīng)市場的需要而決策新產(chǎn)品的開這就要求企業(yè)家經(jīng)常為了適應(yīng)市場的需要而決策新產(chǎn)品的開 發(fā)。這種決策一旦成功，會使處于發(fā)。這種決策一旦成功，會使處于“山窮水盡山窮水盡”狀況的企業(yè)狀況的企業(yè) 頓感頓感“柳暗花明柳暗花明”。 v 第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營決策需要考慮經(jīng)營決策需要考慮 的成本概念的成本概念 1、定義：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決定義：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決 策時，必須從多個備選方案中，策時，必須從多個備選方案中， 選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外 的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方 案所可能獲得的潛在利益就稱為案

17、所可能獲得的潛在利益就稱為 已選中的最優(yōu)方案的機會成本。已選中的最優(yōu)方案的機會成本。 也就是說，不選其他方案而選最也就是說，不選其他方案而選最 優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案 的獲利可能。的獲利可能。 一、一、 機會機會 成本成本 【例】某公司現(xiàn)有一空置的車間，既可用于A產(chǎn)品 的生產(chǎn)，也可以出租。如果用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，可獲 得收入35,000元，成本費用為18,000元，可獲凈利 17,000元；若出租則可獲得租金收入12,000元。決 策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則出租方案必須 放棄，其本可獲得的租金收入12,000元應(yīng)作為生產(chǎn) A 產(chǎn)品的機會成本由A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。故：

18、 生產(chǎn)A產(chǎn)品的收益35,000（18,00012,000） 5,000（元） 或計算出租方案的收益12,00017,000 5,000（元） 【結(jié)論】應(yīng)將空置車間生產(chǎn)A產(chǎn)品。 出租的機出租的機 會成本會成本 生產(chǎn)生產(chǎn)A的的 機會成本機會成本 2、注意：、注意： （1）、）、 機會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn)機會成本產(chǎn)生于公司的某項資產(chǎn)的用途選擇。具體講，如果一項資產(chǎn) 只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，不會樣生機會成本。只能用來實現(xiàn)某一職能而不能用于實現(xiàn)其他職能時，不會樣生機會成本。 （2）、機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能）、

19、機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能 據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，據(jù)以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以， 機會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。機會成本在經(jīng)營決策中應(yīng)作為一個現(xiàn)實的重要因素予以考慮。 1.差量成本差量成本 是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時， 根據(jù)不同備選方案計算出來的成本根據(jù)不同備選方案計算出來的成本 差異。差異。 二、二、 差量差量 成本成本 【例】某公司全年需要1,200件甲零件，可以外購也可以自 制，如果外購，單價為5元；若自制，則單位變動成本為

20、 3元，固定成本500元。外購和自制決策成本計算如下： 單位： 元 外 購自 制差量成本 采購成本 變動成本 固定成本 1,20056,000 1,20033,600 500 總 成 本6,0004,1001,900 1、 定義：定義： 從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量 （業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本 的變動數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟的變動數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟 學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可 能向無限小變化，至少應(yīng)為能向無限小變化，至少應(yīng)為1個單位個單位 的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)的產(chǎn)量。因此，邊際成本也

21、就是產(chǎn) 量每增加或減少一個單位所引起的量每增加或減少一個單位所引起的 成本變動數(shù)額。成本變動數(shù)額。 三、三、 邊際邊際 成本成本 邊際成本的內(nèi)涵是隨產(chǎn)量變動的邊際成本的內(nèi)涵是隨產(chǎn)量變動的 變動率，是成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。變動率，是成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)。 【邊際收入】 指因產(chǎn)量變動一個單位所引起的收入的變動數(shù) 額，它是由于多(少)生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品而相應(yīng)增 加(減少)的收入額。 例例3 【例3】某企業(yè)每增加一個單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成 本的變化，如下表： 邊際成本變動成本。只有在相關(guān)范圍內(nèi)（如100 104件），增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和 邊際成本相一致。 產(chǎn)量（件）總成本（元）邊際成本（元

22、） 100 101 102 103 104 105 106 107 800 802 804 806 808 918 920 922 2 2 2 2 110 2 2 用于短期經(jīng)營決策兩條重要規(guī)律：用于短期經(jīng)營決策兩條重要規(guī)律： （1）當(dāng)某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，平均成本與邊際成本相等時， 其平均成本最低其平均成本最低。 （2）當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等邊際收入與邊際成本相等 （MCMR)時時，可使企業(yè)實現(xiàn)最大的利潤可使企業(yè)實現(xiàn)最大的利潤 （最大利潤原則）。（最大利潤原則）。 【例4】假設(shè)總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù) 來表示：TC（X）20012X0.02X2，則 邊際成本：T

23、C（X）120.04X 平均成本：AC（X）TC（X）/X （ 20012X0.02X2）/X 當(dāng)邊際成本平均成本時，即： 120.04X200/X120.02X 得： X100（件） 這時，平均成本AC（100） 200/X120.02X 200/100120.02100 16（元） 【例5】假設(shè)總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù) 來表示：TC（X）20012X0.02X2，收入與銷 量關(guān)系為： TR（X）18X 邊際成本：TC（X）120.04X 邊際收入：TR（X）18 當(dāng)邊際成本邊際收入邊際成本邊際收入時，利潤最大，即： 120.04X18 得： X150（件） 這時，利潤TP（150

24、） 18150200121500.021502 250（元） 2、注意：、注意： 邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本 反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變 動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量 所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相 關(guān)范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成關(guān)范圍內(nèi)，增加一個單位產(chǎn)量的單位變動成 本才能和邊際成本相一致。本才能和邊際成本相一致。 沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā) 生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜紊瞬?/p>

25、無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜?何決策所改變的成本。可見，何決策所改變的成本?？梢?， 沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜纬翛]成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜?何決策都無影響的成本。何決策都無影響的成本。 可見，沉沒成本是企業(yè)可見，沉沒成本是企業(yè) 在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn) 金，而金，而 在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間 攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，攤?cè)氤杀举M用的支出。因此， 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資 產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉沒成本。 四、四、 沉沒成本沉沒成本 【例8】企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報廢，其原始成本 為10,000元，已提折舊8,00

26、0元，折余凈值2,000元。 這2,000元折余凈值就是沉落成本。假設(shè)處理這臺舊 設(shè)備有兩個方案：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得 變價收入500元；二是修理后再出售，這需支付修理 費1,000元，但可得1,800元。 解： 舊設(shè)備的折余凈值2,000元是沉落成本，決策時 可不予考慮。而只需比較兩個方案的收入即可。 舊設(shè)備出售收入500（元） 修理后再出售收入1,8001,000=800（元） 結(jié)論：應(yīng)舊設(shè)備修理后再出售。 付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策 所能夠改變其支出數(shù)額的成本。即因選定和所能夠改變其支出數(shù)額的成本。即因選定和 實施某項決策而需要立即支付一

27、定數(shù)額現(xiàn)金實施某項決策而需要立即支付一定數(shù)額現(xiàn)金 的有關(guān)成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考的有關(guān)成本?？梢姡冬F(xiàn)成本是決策必須考 慮的重要影響因素。慮的重要影響因素。 在一定條件下在一定條件下,付現(xiàn)成本比總成本更具付現(xiàn)成本比總成本更具 現(xiàn)實意義現(xiàn)實意義,付現(xiàn)成本的高低有可能成為評價方付現(xiàn)成本的高低有可能成為評價方 案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn),特別是企業(yè)資金拮據(jù)特別是企業(yè)資金拮據(jù),籌資比較籌資比較 困難的情況下困難的情況下. 五、 付現(xiàn)成本 【例9】某企業(yè)一關(guān)鍵加工設(shè)備因損壞而急需重置，現(xiàn)有 兩個重置方案：購置甲廠商提供的設(shè)備，設(shè)備售價50,000 元，貨款一次付清；購置乙廠商提供的設(shè)備，設(shè)備售價

28、65,000元，貨款分期償付，現(xiàn)付現(xiàn)金5,000元，其余價款 在半年內(nèi)付清，每月平均償還10,000元。此時，企業(yè)資金 比較缺乏，銀行存款余額僅為6,000元。 甲方案的現(xiàn)付成本50,000（元） 乙方案的現(xiàn)付成本5,000（元） 【要點】【要點】 當(dāng)企業(yè)資金緊張時，需要考慮現(xiàn)付成本，往往 選擇現(xiàn)付成本最小，而總成本較大的方案來代替 總成本最低的方案。 可以幫助企業(yè)確定一個非常重要的數(shù)量界限。 固定成本還可以按其所涉及范圍的固定成本還可以按其所涉及范圍的 大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。 專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生 產(chǎn)的某種

29、產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門 而發(fā)生的固定成本。而發(fā)生的固定成本。 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為 多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品 或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本?；蜻@些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 在進(jìn)行方案選擇時，專屬成本是與決在進(jìn)行方案選擇時，專屬成本是與決 策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成 本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考 慮。慮。 應(yīng)注意的是應(yīng)注意的是:專屬成本與聯(lián)合成本的專屬成本與聯(lián)合成本的 劃分是就固定成

30、本而言的劃分是就固定成本而言的,所有的變動成本所有的變動成本 都是與決策相關(guān)的成本都是與決策相關(guān)的成本,無所謂專屬成本或無所謂專屬成本或 聯(lián)合成本聯(lián)合成本. 六、六、 專屬成本專屬成本 和和 聯(lián)合成本聯(lián)合成本 固定成本按照是否能夠隨固定成本按照是否能夠隨 管理者的行動改變而改變，劃分管理者的行動改變而改變，劃分 為可選擇成本和約束性成本兩部為可選擇成本和約束性成本兩部 分。分。 由企業(yè)管理者的決策來決由企業(yè)管理者的決策來決 定其是否發(fā)生的固定成本，稱為定其是否發(fā)生的固定成本，稱為 可選擇成本。可選擇成本。 那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必 須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度須負(fù)擔(dān)的，不能

31、改變的最低限度 的固定成本，稱為約束性成本。的固定成本，稱為約束性成本。 一般說來，可選擇成本一般說來，可選擇成本 是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān) 成本。成本。 七、七、 可選擇成本可選擇成本 與與 約束性成本約束性成本 【例【例15】企業(yè)擬用現(xiàn)有生產(chǎn)能力生產(chǎn)】企業(yè)擬用現(xiàn)有生產(chǎn)能力生產(chǎn)A產(chǎn)品或產(chǎn)品或B產(chǎn)品，產(chǎn)品， 有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下： A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 年產(chǎn)銷量（件）年產(chǎn)銷量（件） 10,000 8,000 售價售價 （元（元/件）件） 10 12 單位變動成本（元單位變動成本（元/件）件） 7 8 固定成本（元）固定成本（元） 60,000 試從經(jīng)濟上

32、考慮企業(yè)應(yīng)選擇生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品？試從經(jīng)濟上考慮企業(yè)應(yīng)選擇生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品？ 不可避免成本不可避免成本 解：計算兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)如下：解：計算兩種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)如下： 結(jié)論：應(yīng)選擇結(jié)論：應(yīng)選擇B產(chǎn)品。產(chǎn)品。 項項 目目A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品 預(yù)期收入（元）預(yù)期收入（元） 預(yù)期變動成本（元）預(yù)期變動成本（元） 預(yù)期邊際貢獻(xiàn)（元）預(yù)期邊際貢獻(xiàn)（元） 100,000 70,000 30,000 96,000 64,000 32,000 1、這里不同備選方案的固定成本相同，屬約束性 成本或不可避免成本或不相關(guān)成本，故決策時不計 量，而只需計量比較不同方案的邊際貢獻(xiàn)總額大小。 注意注意 相關(guān)成本相關(guān)成本:是對

33、決策有影響是對決策有影響 的各種形式的未來成本，如差量的各種形式的未來成本，如差量 成本、機會成本、邊際成本、付成本、機會成本、邊際成本、付 現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本 等。等。 無關(guān)成本無關(guān)成本:那些對決策沒有那些對決策沒有 影響的成本。這類成本過去已經(jīng)影響的成本。這類成本過去已經(jīng) 發(fā)生，對未來決策沒有影響，因發(fā)生，對未來決策沒有影響，因 而在決策時不予考慮，如沉沒成而在決策時不予考慮，如沉沒成 本、聯(lián)合成本、約束性成本等。本、聯(lián)合成本、約束性成本等。 八、八、 相關(guān)成本相關(guān)成本 與與 無關(guān)成本無關(guān)成本 注意 v1、相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。、相關(guān)成

34、本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。 有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另 一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。 v2、兩方案中均發(fā)生的完全相同的成本，屬于無、兩方案中均發(fā)生的完全相同的成本，屬于無 關(guān)成本。關(guān)成本。 v例如；例如； 棉花棉紗 直接出售直接出售 進(jìn)一步加工為棉布后出售進(jìn)一步加工為棉布后出售 共同成本 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營決策需要考慮經(jīng)營決策需要考慮 的決策方法的決策方法 經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻(xiàn)毛益分經(jīng)常采用的決策方法有：貢獻(xiàn)毛益分 析法、差量分析法、成本無差別點分析法、析法、差量分析法、成本無差別點分析法、

35、概率分析法等。概率分析法等。 貢獻(xiàn)毛益分析法是在成貢獻(xiàn)毛益分析法是在成 本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通 過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛 益的大小來確定最優(yōu)方案益的大小來確定最優(yōu)方案 的分析方法。的分析方法。 一、貢獻(xiàn)毛一、貢獻(xiàn)毛 益分析法益分析法 在運用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備在運用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備 選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以 下幾點：下幾點： （1） 在不存在專屬成本的情在不存在專屬成本的情 況下，通過比較不同備選方案的況下，通過比較不同備選方案的 貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行 擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策； v例如：某企業(yè)

36、現(xiàn)有生產(chǎn)能力例如：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力40000機器小時，尚有機器小時，尚有 20的剩余生產(chǎn)能力，為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備的剩余生產(chǎn)能力，為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備 開發(fā)新產(chǎn)品，有甲、乙、丙三種新產(chǎn)品可供選擇，開發(fā)新產(chǎn)品，有甲、乙、丙三種新產(chǎn)品可供選擇， 資料如下：資料如下： v要求：根據(jù)以上資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。要求：根據(jù)以上資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱預(yù)計售價（元）預(yù)計售價（元）預(yù)計單位變動成預(yù)計單位變動成 本（元）本（元） 單位產(chǎn)品定額工單位產(chǎn)品定額工 時時 甲甲1005040 乙乙603020 丙丙301210 v甲產(chǎn)品最大銷售量甲產(chǎn)品最大銷售量=4000020

37、%40=200件件 vTCM甲 甲=200 （100-50）=10 000元元 v乙產(chǎn)品最大銷售量乙產(chǎn)品最大銷售量=4000020%20=400件件 vTCM乙 乙=400 （60-30）=12 000元元 v丙產(chǎn)品最大銷售量丙產(chǎn)品最大銷售量=4000020%10=800件件 vTCM丙 丙=800 （30-12）=14 400元元 v因為因為TCM丙 丙 TCM乙 乙 TCM甲 甲 v所以，應(yīng)開發(fā)丙產(chǎn)品。所以，應(yīng)開發(fā)丙產(chǎn)品。 （2） 在存在專屬成本的情況在存在專屬成本的情況 下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余 貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬 成

38、本后的余額），然后比較不同成本后的余額），然后比較不同 備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額， 能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策； v例如：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力例如：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力40000機器小時，尚有機器小時，尚有20的剩的剩 余生產(chǎn)能力，為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品，有甲、余生產(chǎn)能力，為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品，有甲、 乙、丙三種新產(chǎn)品可供選擇，乙、丙三種新產(chǎn)品可供選擇，其中假設(shè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要購置其中假設(shè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品需要購置 一臺專用設(shè)備，其成本價為一臺專用設(shè)備，其成本價為5000元。元。 v其他具體資料如下：其他具體資料如下： v要求：根據(jù)

39、以上資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。要求：根據(jù)以上資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱預(yù)計售價（元）預(yù)計售價（元）預(yù)計單位變動成預(yù)計單位變動成 本（元）本（元） 單位產(chǎn)品定額工單位產(chǎn)品定額工 時時 甲甲1005040 乙乙603020 丙丙301210 v甲產(chǎn)品最大銷售量甲產(chǎn)品最大銷售量=4000020%40=200件件 vTCM甲 甲=200 （100-50）=10 000元元 v乙產(chǎn)品最大銷售量乙產(chǎn)品最大銷售量=4000020%20=400件件 vTCM乙 乙=400 （60-30）=12 000元元 v丙產(chǎn)品最大銷售量丙產(chǎn)品最大銷售量=4000020%10=800件件 vTCM

40、丙 丙=800 （30-12）-5000=9 400元元 v因為因為TCM乙 乙 TCM丙 丙 TCM甲 甲 v所以，應(yīng)開發(fā)乙產(chǎn)品。所以，應(yīng)開發(fā)乙產(chǎn)品。 （3） 由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單 位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益的大小，也取決于該產(chǎn)品的位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益的大小，也取決于該產(chǎn)品的 產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品， 未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說， 決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益的大小決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益的大小 來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益最大的方來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該

41、選擇貢獻(xiàn)毛益最大的方 案作為最優(yōu)的方案。案作為最優(yōu)的方案。 （4） 在企業(yè)的某項資源（如原材在企業(yè)的某項資源（如原材 料、人工工時、機器工時等）受到限制料、人工工時、機器工時等）受到限制 的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方 案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來正確進(jìn)行案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來正確進(jìn)行 擇優(yōu)決策；擇優(yōu)決策； 單位產(chǎn)品資源消耗定額 單位貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際 單位資源 （5）適用范圍 貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型） 方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇 優(yōu)決策。優(yōu)決策。

42、1、定義：當(dāng)兩個備選方案、定義：當(dāng)兩個備選方案 具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成 本時，根據(jù)這兩個備選方案間本時，根據(jù)這兩個備選方案間 的差量收入、差量成本計算的的差量收入、差量成本計算的 差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的 方法，就叫差量分析法。方法，就叫差量分析法。 RA-RB=DR CA-CB=DC 二、差量分二、差量分 析法析法 0 A B =A或或B DR-DC= 在運用差量分析法時，應(yīng)首先明在運用差量分析法時，應(yīng)首先明 確幾個概念：確幾個概念： （1） 差量，是指兩個備選方案同差量，是指兩個備選方案同 類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；類指標(biāo)之間的數(shù)量差異

43、； （2） 差量收入，是指兩個備選方差量收入，是指兩個備選方 案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 （3） 差量成本，是指兩個備選方差量成本，是指兩個備選方 案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。 （4） 差量損益，是指差量收入與差量差量損益，是指差量收入與差量 成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量成本之間的數(shù)量差異。當(dāng)差量收入大于差量 成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收成本時，其數(shù)量差異為差量收益；當(dāng)差量收 入小于差量成本時，其數(shù)量差異為差量損失。入小于差量成本時，其數(shù)量差異為差量損失。 差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期

44、收益之間 的數(shù)量差異。的數(shù)量差異。 v例如：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力例如：某企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力40000機器小時，尚有機器小時，尚有20的剩余生產(chǎn)能力，的剩余生產(chǎn)能力， 為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品，有甲、乙種新產(chǎn)品可供選擇為充分利用生產(chǎn)能力，準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品，有甲、乙種新產(chǎn)品可供選擇。 其具體資料如下：其具體資料如下： v要求：根據(jù)以上資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。要求：根據(jù)以上資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策。 產(chǎn)品產(chǎn)品 名稱名稱 預(yù)計售價預(yù)計售價 （元）（元） 預(yù)計單位變動預(yù)計單位變動 成本（元）成本（元） 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 定額工時定額工時 甲甲1005040 乙乙603020 甲產(chǎn)品最大銷售

45、量甲產(chǎn)品最大銷售量=4000020%40=200件件 乙產(chǎn)品最大銷售量乙產(chǎn)品最大銷售量=4000020%20=400件件 差量收入差量收入=40060-100 200=4000元元 差量成本差量成本= 40030-50 200=2000元元 差量損益差量損益=4000-2000=2000元元0 因為差量損益因為差量損益=2000元元0 故選擇第一個方案，開發(fā)乙產(chǎn)品故選擇第一個方案，開發(fā)乙產(chǎn)品 2、注意：注意： 差量分析法比較適用于兩個方案之差量分析法比較適用于兩個方案之 間的比較；如果有多個方案可供選擇，間的比較；如果有多個方案可供選擇， 采用貢獻(xiàn)毛益法選擇出最優(yōu)方案比較方采用貢獻(xiàn)毛益法選擇出

46、最優(yōu)方案比較方 便。便。 差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè) 的各項經(jīng)營決策。的各項經(jīng)營決策。 1、適用范圍：、適用范圍： （1）業(yè)務(wù)量不確定）業(yè)務(wù)量不確定 （2）只涉及成本而不涉及收）只涉及成本而不涉及收 入即成本型方案的選擇，如入即成本型方案的選擇，如 零部件自制還是外購的決策、零部件自制還是外購的決策、 不同工藝進(jìn)行加工的決策等。不同工藝進(jìn)行加工的決策等。 這時可以考慮采用成本無差這時可以考慮采用成本無差 別點分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)別點分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu) 選擇。選擇。 三、成本無三、成本無 差別點分差別點分 析法析法 2、定義：所謂成本無差別點、定義：所謂成本無

47、差別點 是兩個不同方案的總成本相等時的是兩個不同方案的總成本相等時的 業(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量。 但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量 水平時，不同方案就具有了不同的水平時，不同方案就具有了不同的 業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。利用不同方案的 不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方 案的選擇的方法，稱為成本無差別案的選擇的方法，稱為成本無差別 點分析法。點分析法。 3、步驟、步驟 假設(shè)：假設(shè)：X為成本無差別點業(yè)務(wù)量，有為成本無差別點業(yè)務(wù)量，有I和和II兩方案；兩方案； a1、a2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的固定成本總額；的固定成本總額； b1、b2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的單位變動成本。的單位變動成本。 y1、y2分別代表方案分別代表方案I和方案和方案II的總成本。的總成本。 于是：于是： （1）寫出兩方案的模型）寫出兩方案的模型 y1=a1+b1x y2=a2+b2x （2）求出成本無差別點）求出成本無差別點 y1= y2 a1+b1x =a2+b2xx = （ a1 a2 ）（ ）（b2 b1） ） （3） X I方案 I