民營醫(yī)院會計制度

1、醫(yī)院會計制度 財會字(1998)58 號 1999/01/01 實施 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、衛(wèi)生廳(局)： 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的會計核算工作，根據(jù)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)，我們兩部聯(lián)合制定了醫(yī)院會計制度，現(xiàn)印發(fā)給你們，請轉(zhuǎn)發(fā)所屬醫(yī)院，自1999年1 月1 日起執(zhí)行。衛(wèi)生部和財政部1988 年制定的醫(yī)院會計制度(試行)同時廢止。對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時函告我們兩部。 抄送：總后衛(wèi)生部、國家經(jīng)貿(mào)委 財政部 衛(wèi)生部 1998 年11 月17 日 第一部分 總說明 一、為了加強(qiáng)醫(yī)院會計核算工作，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人

2、民共和國會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（財預(yù)字號）以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。 三、醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則和本制度的要求進(jìn)行。 四、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定運用會計科目： （一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。醫(yī)院不應(yīng)隨意改變或打亂重編。 （二）醫(yī)院應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，醫(yī)

3、院可按根據(jù)需要，自行規(guī)定。 （三）醫(yī)院在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填列科目編號，不填列科目名稱。 五、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報告： （一）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實和公允的財務(wù)報告。 （二）醫(yī)院的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。 （三）醫(yī)院向外提供的會計報表包括： 資產(chǎn)負(fù)債表； 收入支出總表； 基金變動情況表； 有關(guān)附表。 （四）醫(yī)院的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)報送財政部門和主管部門，報

4、送時間由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和衛(wèi)生部門規(guī)定。 （五）醫(yī)院會計報表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （六）醫(yī)院向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：醫(yī)院名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫(yī)院法定代表人、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員）和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。 六、醫(yī)院會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度的要求，按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。 七、本制度由中華人民共和國財政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時，由財政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)修訂。 八、本制度自年月日起施行。 第二部分 會計科

5、目 一、會計科目表 序號 編號 會計科目名稱 （一）資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費 應(yīng)收醫(yī)療款 壞賬準(zhǔn)備 其他應(yīng)收款 藥品 藥品進(jìn)銷差價 庫存物資 在加工材料 待攤費用 對外投資 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 開辦費 待處理財產(chǎn)損溢 （二）負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收醫(yī)療款 應(yīng)付工資 應(yīng)付社會保障金 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳超收款 預(yù)提費用 長期借款 長期應(yīng)付款 （三）凈資產(chǎn)類 事業(yè)基金 固定基金 專用基金 收支結(jié)余 結(jié)余分配 （四）收支類 財政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入 醫(yī)療收入 藥品收入 其他收入 醫(yī)療支出 藥品支出 管理費用 財政專項支出 其他支出 二、會計科目使用說明

6、 第號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。 醫(yī)院內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 二、醫(yī)院收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金。 第號科目 銀行存款 一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 二、醫(yī)院收

7、入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。醫(yī)院將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提取或支付存款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 三、醫(yī)院應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣業(yè)務(wù)的醫(yī)院，應(yīng)分別人民幣

8、和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。 醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。 月末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）的外幣期末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費用”科目。 因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費用”科目。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存在銀行的款項。 第號科目 其他貨幣資

9、金 一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款，銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。醫(yī)院將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。醫(yī)院在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目

10、。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目；如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、醫(yī)院與所屬單位之間和上下級之間的匯解款項，在月終如有未到達(dá)的匯入款項，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“在途資金”等明細(xì)賬。 六、本科目期末余額，反映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。 第號科目 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費 一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)

11、向住院病人收取的醫(yī)藥費。 二、醫(yī)院向住院病人收取醫(yī)藥費時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目；如果住院費用大于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，補(bǔ)交金額不足，按欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費總數(shù)，貸記本科目。 三、本科目按在院病人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映尚未辦理結(jié)算的住院病人醫(yī)藥費。 第號科目 應(yīng)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人和出院病人收取的醫(yī)療款。 二、醫(yī)院應(yīng)向門診病人

12、收取的醫(yī)療款時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”科目。 醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費時，如果發(fā)生住院病人欠費的，按預(yù)交金數(shù)，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按欠費金額，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費總數(shù)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”科目。 醫(yī)院收回門診病人、出院病人欠費時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 經(jīng)主管部門批準(zhǔn)核銷確實無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款時，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按門診病人和出院病人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。 第號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算

13、醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、醫(yī)院按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 醫(yī)院按規(guī)定核銷壞賬時，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。 第號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療費、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括醫(yī)院撥付的備用金、職工預(yù)借的差旅費等。 二、醫(yī)院發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 實

14、行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款。 第號科目 藥品 一、本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的售價成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 二、醫(yī)院的藥品采用售價進(jìn)行核算，藥品的售價與進(jìn)價的差額在“藥品進(jìn)銷差價”科目核算，采購費用及管理中支出的費用在“藥品支出”科目核算。 三、醫(yī)院購入的藥品驗收入庫時，按售價，借

15、記本科目（藥庫），按進(jìn)價，貸記“銀行存款”等科目，按售價和進(jìn)價的差額，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目。 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品時，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。 制劑或委托加工發(fā)出藥品時，借記“在加工材料”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目（藥庫）。 醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目（藥庫）。 醫(yī)院銷售藥品時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”等科目，貸記“藥品收入”科目。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按藥品的實際成本，借記“藥品支出”科目，按計算的本月消耗藥品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，按已銷藥品的售價，貸記本科目

16、（藥房）。 藥品盤盈時，借記本科目，貸記“藥品進(jìn)銷差價”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 藥品盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。 藥品銷售價格變動時，按現(xiàn)存藥品調(diào)價前后的差價金額調(diào)整有關(guān)科目。上調(diào)時，借記本科目，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目；下調(diào)時，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按藥庫、藥房設(shè)置明細(xì)賬，在明細(xì)賬下按西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。 藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 五、本科目期末借方余額，反映藥品的結(jié)存數(shù)。 第號科目 藥品進(jìn)銷差價 一、本科目核算醫(yī)院藥品售價與進(jìn)價

17、的差額。 二、醫(yī)院購入的藥品驗收入庫時，按售價，借記“藥品”科目，按進(jìn)價，貸記“銀行存款”等科目，按售價和進(jìn)價的差額，貸記本科目。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按計算本月消耗藥品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記本科目，按藥品實際成本，借記“藥品支出”科目，按已銷藥品的售價，貸記“藥品”（藥房）科目。 三、本科目應(yīng)按藥品類別設(shè)置西藥、中成藥和中草藥三個明細(xì)科目。 四、本科目期末貸方期末余額，反映庫存藥品尚未實現(xiàn)的進(jìn)銷差價。 第號科目 庫存物資 一、本科目核算醫(yī)院在庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本。 二、醫(yī)院購入低值易耗品及材料時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目。 委托加

18、工和自制材料入庫時，借記本科目，貸記“在加工材料”科目。 領(lǐng)用低值易耗品及材料時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目。 庫存物資盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 庫存物資盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按庫存物資的類別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置明細(xì)賬。物資管理部門應(yīng)在明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬，倉庫應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 四、本科目期末借方余額，反映庫存物資的實際成本。 第號科目 在加工材料 一、本科目核算醫(yī)院炮制藥品、制劑生產(chǎn)、委托加工材料等的實際成本。 二、炮

19、制藥品時；按藥品進(jìn)價，借記本科目，按藥品進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，按藥品售價，貸記“藥品”科目；炮制完成的藥品重新入庫時，按新確定的售價，借記“藥品”，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與售價的差額，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目。 制劑生產(chǎn)領(lǐng)用藥品時，按藥品進(jìn)價，借記本科目，按藥品進(jìn)銷差價，借記“藥品進(jìn)銷差價”科目，按藥品售價，貸記“藥品”科目；發(fā)生制劑費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；制劑生產(chǎn)完工人庫時，按售價，借記“藥品”科目，按實際成本，貸記本科目，按售價與實際成本的差額，貸記“藥品進(jìn)銷差價”科目。 加工低值易耗品和衛(wèi)生材料時，借記本科目，貸記“庫存物資”等科目

20、；支付加工費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；加工結(jié)束入庫時，按實際成本，借記“庫存物資”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按在加工材料類別設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映尚未完工的在加工材料的實際成本。 第號科目 待攤費用 一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)傇谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租賃費、預(yù)付取暖費、預(yù)付報刊費等。 二、醫(yī)院發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。待攤費用攤銷時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、待攤費用應(yīng)按費用項目的受益期限分期攤銷。

21、 四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支付但尚未攤銷的費用。 第號科目 對外投資 一、本科目核算醫(yī)院向院辦企、事業(yè)單位的投資和購買的債券。 二、醫(yī)院購入債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 醫(yī)院以固定資產(chǎn)對外投資，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目，同時，按賬面價值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 醫(yī)院以實物、無形資產(chǎn)對外投資，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，按賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)

22、基金投資基金”科目，同時，按實物、無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 醫(yī)院以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 醫(yī)院轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本，貸記本科目，實收金額與原賬面價值的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，按原賬面價值，借記“事業(yè)基金投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。 三、本科目應(yīng)按債券種類和投資對象設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的對外投資的價值。 第號科目 固定資產(chǎn)

23、 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。 二、醫(yī)院應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 三、本科目按固定資產(chǎn)分類設(shè)置一級明細(xì)科目。固定資產(chǎn)管理部門按固定資產(chǎn)的分布設(shè)置二級明細(xì)科目，使用部門設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬或卡片，對固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 四、醫(yī)院的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價值記賬。 購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥價、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。 自制的固定資產(chǎn)，按實際發(fā)生的成本記賬。 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出沖減改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，扣除

24、固定資產(chǎn)拆除部分的原值，記入固定資產(chǎn)原值。 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的價款、運雜費、安裝費等記賬。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。 五、本科目的使用方法： 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，發(fā)生安裝費用時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記“在建工程”科目。 自行

25、建造安裝的固定資產(chǎn)，完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記“在建工程”科目。 改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建發(fā)生的支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存物資”等科目；發(fā)生的變價收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程”科目；完工交付使用時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 拆除部分價擔(dān)杓恰骯潭稹笨頗浚恰骯潭什笨頗俊? 融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目（不需要安裝的固定資產(chǎn)）或“在建工程”科目（需要安裝的固定資產(chǎn)），貸記“長期應(yīng)付款”科目。支付租賃費時，借記“

26、專用基金修購基金”等科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。 接受捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定基金”科目。 固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生毀損時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。取得的價款或變價收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。 對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”，貸記本科目；同時，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目

27、；待批準(zhǔn)后，借記“固定基金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，調(diào)出固定資產(chǎn)時，按原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 五、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。 臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值。 第號科目 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項建筑和安裝工程的實際成本，包括固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 二、購入工程物資時，借記本

28、科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目；領(lǐng)用工程物資時，借記本科目（工程），貸記本科目（工程物資）。工程發(fā)生其他支出時，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院出包工程，按規(guī)定預(yù)付或結(jié)算承包單位工程價款時，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院發(fā)生的工程借款利息，在工程完工尚未交付使用前，計入在建工程的造價，借記本科目（工程），貸記“長期借款”科目。 工程完工交付使用，增加固定資產(chǎn)價值的，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，同時，借記“專用基金修購基金”等科目，貸記本科目；不增加固定資產(chǎn)價值的，直接借記“專用基金修購基金”等科目，貸記本科目。

29、三、本科目按工程物資和工程項目設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額反映尚未完工工程或雖已完工但尚未交付使用工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。 第號科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算醫(yī)院的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。 二、醫(yī)院購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)并按法律程序取得的各種無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入管理費用。 其他單位投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 無形資產(chǎn)應(yīng)在受

30、益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時，借記“管理費謾笨頗浚潛究頗俊? 醫(yī)院向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。 第號科目 開辦費 一、本科目核算醫(yī)院在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的其他支出等。 二、發(fā)生開辦費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開辦費按規(guī)定攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映

31、開辦費的攤余價值。 第號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查過程中已查明，待審批處理的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。 三、藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料等流動資產(chǎn)盤盈時，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）和“藥品進(jìn)銷差價”科目（藥品盤盈）。 藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等流動資產(chǎn)盤虧、毀損時，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）和“藥品進(jìn)銷差價”科目（藥品盤虧），貸記“藥品”、“庫存物資”等科目。 固定資產(chǎn)盤盈，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科

32、目；固定資產(chǎn)盤虧，按原值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 四、各種盤盈、盤虧和毀損財產(chǎn)物資，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時： 流動資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；流動資產(chǎn)盤虧、毀損，將殘料價值、收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“庫存物資”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；剩余凈損失，屬于正常損失部分，借記“管理費用”科目，貸記本科目，屬于非正常損失部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“固定基金”科目；固定資產(chǎn)盤虧，借記“固定基金”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理的各種財

33、產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了，本科目一般應(yīng)無余額。 第號科目 短期借款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的款項。 二、借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生的短期借款利息，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費用”等科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款本金。 第號科目 應(yīng)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院因購買藥品、材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 二、醫(yī)院購入藥品、材料物資等已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記載的

34、價款，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記本科目和“藥品進(jìn)銷差價”科目。 接受其他單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記有關(guān)支出（費用）科目，貸記本科目。 醫(yī)院償還應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的應(yīng)付賬款項。 第號科目 預(yù)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院預(yù)收住院病人的預(yù)交金和社會保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險金。 二、收到住院病人預(yù)交金和社會保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 醫(yī)院與住院病人結(jié)算醫(yī)藥費時，如醫(yī)藥費小于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記本科目，按醫(yī)藥費總額，

35、貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”科目，按其差額退還病人，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；如醫(yī)藥費大于預(yù)交金，按病人補(bǔ)交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按原預(yù)交數(shù)，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”科目。 發(fā)生出院病人欠費時，按其預(yù)交金，借記本科目，按其發(fā)生的欠費，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按其補(bǔ)交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其發(fā)生的醫(yī)藥費，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”科目。 三、本科目按單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未結(jié)算或尚未退回的預(yù)收款數(shù)。 第號科目 應(yīng)付工資 一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，

36、無論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補(bǔ)助、退休費等，不在本科目核算。 二、醫(yī)院應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定編制“工資單”，財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊房租、家屬藥費、伙食費、住房公積金等），借記本科目，貸記有關(guān)科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 三、月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，借記“醫(yī)療支出”、

37、“藥品支出”、“管理費用”、“在加工材料”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 四、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。 五、本科目期末一般無余額。 第號科目 應(yīng)付社會保障金 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)付給社會保障機(jī)構(gòu)的各種社會保障金。 二、醫(yī)院應(yīng)付的社會保障金，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目；繳納社會保障金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按社會保障金類別設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付給社會保障機(jī)構(gòu)的保障金。 第號科目 其他應(yīng)付款 一、本科

38、目核算醫(yī)院應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如代扣代交的住房公積、個人所得稅等。 二、發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按項目、單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項。 第號科目 應(yīng)繳超收款 一、本科目核算醫(yī)院應(yīng)上繳主管部門的超過核定比例的藥品收入。 二、年度終了，發(fā)生應(yīng)繳超收藥品收入時，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目；上繳超收款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映應(yīng)繳未繳的超收款。 第號科目 預(yù) 提 費 用 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)

39、定預(yù)先提取，但尚未支付的費用，如租金、借款利息等。 二、期末，預(yù)提費用時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目；支付費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映已提取尚未支付的各項費用；期末如為借方余額，反映實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。 第號科目 長 期 借 款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的款項。 二、借入各種長期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 長期借款發(fā)生的借款利息，應(yīng)分別以下情況處理： 屬于籌建期間的，借記“開辦費”，貸記本科目； 屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，借記“在建工程”科目，貸記本科目； 屬于正常業(yè)務(wù)期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未償還的長期借款本息。 第科目 長 期 應(yīng) 付 款 一、本科目核