生物資產(chǎn)的收獲與處置

1、 消耗性生物資產(chǎn)的收獲 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的收獲 生物資產(chǎn)的處置 一、生物資產(chǎn)的收獲 收獲，是指消耗性生物資產(chǎn)生長過程的結(jié)束， 如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離，如從蘋果樹上采摘 下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等 （一）收獲農(nóng)產(chǎn)品成本核算的一般要求 農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè)，一般可以分為種植業(yè)產(chǎn) 品（如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、葉等）、 畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品（如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋 等）、林產(chǎn)品（如苗木、原木、水果等）和水產(chǎn) 品（如魚、蝦、貝類等）。 企業(yè)應當按照成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）設置 明細賬，并按成本項目設置專欄，進

2、行明細分類 核算。 企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的成本時，應特別注意成本 計算的截止時點，在收獲時點之后的農(nóng)產(chǎn)品應當 適用企業(yè)會計準則第1號存貨。一般而言： 1.種植業(yè)產(chǎn)品：糧豆的成本算至入庫或能夠銷售；棉花 算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至 纖維等初級產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品 算至銷售；入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的 作物，其產(chǎn)品成本算至預提脫粒費用等。 2.林產(chǎn)品：育苗的成本計算截至出圃；采割階段，林木 采伐算至原木產(chǎn)品；橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳； 茶的成本計算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動計算 至產(chǎn)品能夠銷售等。 第一節(jié) 消耗性生物資產(chǎn)收獲 消耗性生物

3、資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理 從消耗性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，消耗性生物資產(chǎn) 自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復存在，企業(yè)應當將收獲 時點消耗性生物資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成 本。 借：農(nóng)產(chǎn)品或主營業(yè)務成本（不通過入庫直接銷售的 鮮活產(chǎn)品等） 貸：消耗性生物資產(chǎn) 存貨跌價準備消耗性生物資產(chǎn) 甲種植企業(yè)20O年6月入庫小麥20噸，成本 為12 000元。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：農(nóng)產(chǎn)品小麥 12 000 貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥 12 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在生產(chǎn) 經(jīng)營中長期、反復使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照經(jīng) 濟用途可以分為直接材料、直接人工等

4、直接費 用以及間接費用，企業(yè)應當區(qū)別處理： （1）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人 工等直接費用，直接計入相關(guān)成本核算對象， 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付 職工薪酬、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)200年1月發(fā)生奶牛（已進入產(chǎn)奶 期）的飼養(yǎng)費用如下：領(lǐng)用飼料5000公斤，計1 200元，應付飼養(yǎng)人員工資3000元，以現(xiàn)金支付防 疫費500元。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（牛奶） 4 700 貸：原材料 1 200 . 應付職工薪酬 3 000 庫存現(xiàn)金 500 （2）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的間接費用，如材 料費、人工費、生產(chǎn)性生

5、物資產(chǎn)的折舊費等應分 攤的共同費用，應當在生產(chǎn)成本歸集， 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本共同費用 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應付 職工薪酬、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 在會計期末按一定的分配標準，分配計入有關(guān)的 成本核算對象， 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本共同費用 實務中，常用的間接費用分配方法通常以直接 費用或直接人工為基礎，直接費用比例法以生 物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費用為分配標準， 直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為 分配標準，其公式為： 間接費用分配率=間接費用總額分配標準 （ 即直接費用總額或直接人工總額）100% 某項生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應分配的間接費用額 該項資產(chǎn)相關(guān)的直接費用

6、或直接人工間接費 用分配率 除此之外，還可以直接材料、生產(chǎn)工時等為基 礎進行分配，可以根據(jù)實際情況加以選用。例 如蔬菜的溫床費用分配計算公式如下： 蔬菜應分配的溫床（溫室）費用溫床（溫室） 費用總數(shù)實際使用的格日（平方米日）總 數(shù)該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù) 其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在 溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬 菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。 甲農(nóng)場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫 床費用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長 期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40天。 秧苗盲成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費用15 200 元，

7、其中絲瓜占用溫室1 000平方米，生長期為 70天；西紅柿占用溫室1 500平方米，生長期為 80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費用為3000元， 其中絲瓜1 360元，西紅柿1 640元。應負擔的間 接費用共計4500元，采用直接費用比例法分配。 絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克 和29000千克。 絲瓜應分配的溫床費用=3200（4030+1040） 40 302400（元） 絲瓜應分配的溫室費用=15200（100070+l50080） 100070=5600（元） 絲瓜應分配的間接費用=4 500（1360+1 640）136O 2040（元） 西紅柿應分配的溫床費用=320

8、0（4030+1040） 1040800（元） 西紅柿應分配的溫室費用=15200（100070+ 150080） 150080=9600 （元） 西紅柿應分配的間接費用=4500（1360+1640）1640 =2460（元） （一）生物資產(chǎn)出售 生物資產(chǎn)出售時，應當按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 企業(yè)應按實際收到的金額， 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應按其賬面余額， 借：主營業(yè)務成本 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn) 已計提跌價或減值準備或折舊的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn) 跌價或減值準備或累計折舊。 甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于200年1月將育成的40頭仔 豬出售給乙食品加工廠，價款總額為20 000元， 貨款尚

9、未收至到。出售時仔豬的賬面余額為 12000元，未計提跌價準備。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：應收賬款乙食品加工廠 20000 貸：主營業(yè)務收入 20000 借：主營業(yè)務支出 12000 貸：消耗性生物資產(chǎn)育肥豬 12000 生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損時，應當將處 置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余 額先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查 明原因后，在期末結(jié)賬前處理完畢。生物 資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失，在 減去過失人或者保險公司等的賠款和殘余 價值之后，計入當期管理費用；屬于自然 災害等非常損失的，計入營業(yè)外支出。 生物資產(chǎn)因盤虧或死亡、毀損造成的損失， 如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外 提供財務報表時先按上述規(guī)定進行處理， 并在報表附注中作出說明；如果其后批準 處理的金額與已處理的金額不一致，應按 其差額調(diào)整財務報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 200年1月10日，甲養(yǎng)豬企業(yè)死亡24個月幼豬 3頭，其賬面余額為300元：1月28日，經(jīng)查明， 這3頭幼豬是因為體弱而被其他幼豬踩踏而死。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 1月10日 借：待處理財產(chǎn)損溢 300 貸：消耗性生物資產(chǎn)24個月幼豬 300 1月28日 借：管理費用 300 貸：待處理財產(chǎn)損溢 300