淺談會計人員行為規(guī)范體系的優(yōu)化與完善

1、淺談會計人員行為規(guī)范體系的優(yōu)化與完善 摘要市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)和契約經(jīng)濟(jì)，信用是會計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。尤其是新經(jīng)濟(jì)時代給中國的會計市場帶來新的機遇和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會計人員的會計行為具有經(jīng)濟(jì)后果，其行為產(chǎn)生的會計信息被用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策與外部控制。會計人員行為已成為社會普遍關(guān)注的問題。對我行而言，通過規(guī)范、優(yōu)化會計人員的行為，使不正當(dāng)?shù)男袨榈靡约m正，正確的行為得到發(fā)揚，更有利于我行的長期發(fā)展。會計信息資源在人們的經(jīng)濟(jì)活動中非常重要。生產(chǎn)會計信息的會計人員的行為是否適當(dāng)，將影響我行資源的有效配置，會計信息質(zhì)量對其使用者的決策行為具有重要影響。如何規(guī)范、優(yōu)化會計人員行為，提高會計信息質(zhì)量

2、，已成為一個非常重要的問題。一、完善會計人員行為規(guī)范體系的意義會計人員行為規(guī)范就是通過對會計人員的約束和限制，抑制其將不良動機和可能的操縱空間轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的操縱行為。它是來自會計人員之外的約束力量，完善會計人員行為規(guī)范體系的能夠提供會計人員在從事會計活動時所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)；提供了對會計人員行為優(yōu)化的一種激勵機制；協(xié)調(diào)會計人員與企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系；確立了對會計人員行為進(jìn)行評價、監(jiān)督的依據(jù)。新會計法第二章第九條就明確指出：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行會計核算?！边@就對會計的確認(rèn)、計量、

3、記錄和報告等技術(shù)活動提出了要求。我國新老會計法除了對一系列違法行為規(guī)定了相關(guān)罰則和法律責(zé)任外，還規(guī)定“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。”獎勵與懲罰的合并適用，無疑增強了該項行為規(guī)范的激勵功能。會計人員行為規(guī)范可以協(xié)調(diào)會計人員與投資者、債權(quán)人、政府機關(guān)、社會公眾、單位領(lǐng)導(dǎo)者的和有關(guān)職能部門的關(guān)系。會計人員與這些方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，只有通過規(guī)范會計行為，才能使這些關(guān)系達(dá)到協(xié)調(diào)，避免發(fā)生不必要的利益沖突，使各種關(guān)系得到鞏固與發(fā)展。會計人員行為在不正當(dāng)利益動機驅(qū)使下常常導(dǎo)致不正當(dāng)行為的發(fā)生。一種會計人員行為的發(fā)生，是正確的還是錯誤的，需要有一個判斷的標(biāo)準(zhǔn)

4、。會計人員行為規(guī)范就是判斷的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。會計人員行為規(guī)范包括會計技術(shù)行為規(guī)范、會計職業(yè)道德行為規(guī)范和會計法律行為規(guī)范。作為會計人員行為的標(biāo)準(zhǔn)和要求，其具有公認(rèn)性、權(quán)威性、技術(shù)性和統(tǒng)一性的特點。我國的會計人員行為規(guī)范主要在有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定的，如會計技術(shù)行為規(guī)范和會計職業(yè)道德行為規(guī)范主要體現(xiàn)在財政部制定發(fā)布的有關(guān)會計規(guī)章中，包括會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、具體會計準(zhǔn)則和會計制度等；會計法律行為規(guī)范主要是在會計法、稅收征管法、審計法、公司法、刑法等法律中規(guī)定。2006年財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則。此次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的

5、新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，也進(jìn)一步完善了我國的會計技術(shù)行為規(guī)范。二、會計人員行為規(guī)范體系存在的問題我國已經(jīng)制定了一系列的會計規(guī)范和制度，我行亦針對我行情況制定了一系列行內(nèi)會計制度，但還存在許多不足。1.不能完全滿足我行業(yè)務(wù)日益發(fā)展的要求，針對新業(yè)務(wù)的發(fā)展及新的改革制度的落實，有必要按照國家及更成熟的規(guī)范體系進(jìn)行修訂和完善。2.會計職業(yè)道德規(guī)范有待進(jìn)一步健全和完善。我國還沒有頒布一套標(biāo)準(zhǔn)的會計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。只在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范有相關(guān)的規(guī)定，總括來說，包括以下八個方面：即愛崗敬

6、業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、保守秘密和強化服務(wù)。在完善會計人員行為規(guī)范體系時我認(rèn)為非常重要的一個方面是健全和完善會計職業(yè)道德規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范它只是單純地提出了要求，而沒有為這些要求的達(dá)成提供保證，也就是缺乏道德沖突解決的框架。一個完整的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是提出各種道德原則和規(guī)則，更重要的是在承認(rèn)會計人員道德困境不可避免的前提下，為會計人員衡量利弊得失和解決道德沖突提供可行的框架和指導(dǎo)。三、完善會計人員行為規(guī)范體系，加強會計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)作風(fēng)、職業(yè)紀(jì)律及職業(yè)責(zé)任等的總稱，是用來約束會計人員的不良行為的隱性制度。為保證會計信

7、息的客觀、公正，除了必須對會計程序、方法通過諸如會計準(zhǔn)則等進(jìn)行規(guī)范外，還必須對會計人員進(jìn)行第二次規(guī)范。這種規(guī)范就包括在會計職業(yè)道德方面的規(guī)范，它是會計人員行為規(guī)范的一個重要組成部分。(一)建立和完善會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制，優(yōu)化會計人員行為我國的會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制的建立尚處于探索階段，需要在理論上深入研究，實踐中不斷摸索。針對我行內(nèi)部對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的事實，有必要加強和完善會計職業(yè)道德的監(jiān)督考評機制。建立有效的渠道及時掌握財會人員的違法行為。其次，可以借鑒行內(nèi)及國內(nèi)其他行業(yè)個別先進(jìn)經(jīng)驗，建立會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制，設(shè)立專門部門或機構(gòu)，專門負(fù)責(zé)會計職業(yè)道德問題。另外還應(yīng)建立

8、會計職業(yè)道德的追蹤評價體系，對會計人員的道德行為和不道德行為進(jìn)行評價以達(dá)到抑惡揚善的目的。同時也可以建立會計系統(tǒng)外部監(jiān)督機制，通過與第三方監(jiān)管的形式形成和維護(hù)一種健康道德文化的支持系統(tǒng)，這對正處于改革發(fā)展整合期的我行來說值得考慮。利用一整套考核評價體系，通過激勵措施使會計人員講誠信，營造良好的會計職業(yè)環(huán)境。對于失信的會計人員可以采取取消晉升和評級資格、批評等懲罰措施，對失信者給予嚴(yán)厲的懲罰，使會計人員的失信成本上升到難以接受的程度，才能有效地遏制會計失信行為的發(fā)生。采用這種方法使那些遵守會計職業(yè)道德的誠信會計人員得到褒獎，有不正當(dāng)行為的會計人員付出慘痛的代價，督促、約束和激勵會計人員嚴(yán)格自律，

9、從而規(guī)范和優(yōu)化會計人員的從業(yè)行為。(二)構(gòu)建良好的會計職業(yè)道德群體氛圍，優(yōu)化會計人員行為會計職業(yè)道德建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，會計人員行為環(huán)境的好壞直接影響到會計職業(yè)道德水平的高低。良好的會計職業(yè)道德必須從抵制不良環(huán)境影響、凈化會計行為環(huán)境開始。凈化會計行為環(huán)境還有賴于行內(nèi)及社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，各條線人員都應(yīng)提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來談會計職業(yè)道德問題，會計人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)?！俺鑫勰喽蝗尽比詰?yīng)是會計職業(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得行業(yè)及社會尊重、提高本行信譽的重要保證。構(gòu)建會計職業(yè)道德的群體氛圍，可以

10、采取在公司的治理機制中建設(shè)有利于會計人員執(zhí)行道德機制的環(huán)境的方法。如在董事會下設(shè)立道德委員會，建立會計人員申訴制度，避免從會計人員個體角度來強調(diào)職業(yè)道德來維護(hù)公眾利益而形成“孤島現(xiàn)象”。(三)加強會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)，優(yōu)化會計人員行為建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系是規(guī)范會計人員行為的目標(biāo)，但還必須加強會計道德主體的配套建設(shè)。加強會計職業(yè)道德修養(yǎng)要求會計人員從自身作起，開展自我批評，嚴(yán)于剖析自己。會計人員要在會計職業(yè)活動活動中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的原則和規(guī)范，同時要精心的保持自己的善心和善行，使其聚集起來，并發(fā)揚光大，高尚的會計職業(yè)道德品質(zhì)，它需要一個長期的積蓄過程。會計領(lǐng)域是充滿各種“誘惑”的地方。某些人為了非法的謀求一己私利，往往把會計人員作為攻擊的目標(biāo)，會計人員應(yīng)當(dāng)努力作到自我警戒、自我克制。在履行職責(zé)時要自律謹(jǐn)慎，不管財經(jīng)法規(guī)、制度是否有漏洞，也不管是否有人監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)管理是否嚴(yán)格，都要按職業(yè)道德的要求去辦。會計人員必須結(jié)合自己的實際工作情況，經(jīng)常進(jìn)行反省檢查用會計道德原則和規(guī)范嚴(yán)格剖析自己，從剖析中找到自己在職業(yè)道德方面的不足和問題，并努力加以克服，逐步提高自己的會計職業(yè)道德水平。會計人員要使自己在道德上不斷進(jìn)步，就不能沒有勇于接受批評的精神。運用這