2、成本與費用9753158220

1、第二講 工程成本與費用2.1費用與成本的關系2.1.1費用的特點在財務會計中，費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特點：1、費用是企業(yè)日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出則稱為損失(營業(yè)外支出)。2、費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或者兼而有之。費用本質上是一種企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的耗費，其目的是為了取得收入。3、費用將引起所有者權益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤時的支出無關。向企業(yè)所有者分配利潤只是表明所有者權益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)

2、所有者，而費用會導致企業(yè)所有者權益減少。4、費用只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項及償還債務支出，并且經(jīng)濟利益的流出能夠可靠計量。2.1.2費用和成本的區(qū)別和聯(lián)系一、生產(chǎn)費用和期間費用的劃分費用按不同的分類標準，可以有多種不同的費用分類方法。如：費用按經(jīng)濟內容和性質進行分類，可分為構建勞動對象方面的費用、購置勞動手段方面的費用和支付活勞動方面的費用三大類；費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)費用和期間費用兩類。（一）生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的費用。但生產(chǎn)費用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本既有聯(lián)系又有區(qū)別：從聯(lián)系看，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程，同時又是產(chǎn)品生產(chǎn)成本(制造成本)的形成過程，生產(chǎn)費

3、用是構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎；從區(qū)別看，生產(chǎn)費用是某一期間內為進行生產(chǎn)而發(fā)生的費用，它與一定期間相聯(lián)系；而產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費用首先按用途進行歸集，然后分配到一定的成本計算對象上則為生產(chǎn)成本。故一定期間的生產(chǎn)費用不一定等于一定期間的產(chǎn)品成本。這是因為(某個時期)一種產(chǎn)品成本可能包括幾個時期的費用；一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產(chǎn)品。如待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的(進入生產(chǎn)成本或期間費用)、分攤期在1年以內(含1年)的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租

4、金、預付報刊訂閱費、待攤固定資產(chǎn)修理費用、購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。又如：預提費用是指企業(yè)從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用，如銀行借款的利息費用、預提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費等(需要注意的是，新的會計準則中不再單獨使用預提費用這一會計科目，而將其納入其他應付款核算)。預提費用的特點是受益、預提在前，實際支付在后。（二）期間費用期間費用，與一定期間相聯(lián)系，會計核算中不分攤到某一種產(chǎn)品成本中去，而直接從企業(yè)當期銷售收入中扣除的費用。從企業(yè)的損益確定來看，期間費用與產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售

5、收入中扣除后作為企業(yè)當期的營業(yè)利潤。當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個會計期間。與生產(chǎn)成本相比較，期間費用有以下的特點：1、與產(chǎn)品生產(chǎn)的關系不同。期間費用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進行管理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關；生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的成本，它們應直接計入或分配計入有關的產(chǎn)品(成本)中去。2、與會計期間的關系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關，不影響或不分攤到其他會計期間；生產(chǎn)成本中當期完工部分當期轉為產(chǎn)品成本，未完工部分則結轉下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。3、與會計報表的關系不同。期間費用直接列入當期損益表，扣除當期損益；

6、生產(chǎn)成本完工部分轉為產(chǎn)品成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉入損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應作為存貨列入資產(chǎn)負債表（注：包括損益表、資產(chǎn)負債表在內，有關會計報表都是在會計假設的基礎上，在會計期末按期編制的）。因此也可把生產(chǎn)成本稱為可盤存成本，把期間費用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當會計上確認某項營業(yè)收入時，對因產(chǎn)生該項營業(yè)收人的相關費用，要在同一會計期間確認。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等生產(chǎn)成本理應將其成本化，待產(chǎn)品銷售時與銷售收入相配比。期間費用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹慎性原則，在這些費用發(fā)生時采用立即確認的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣

7、告費，究竟在今后哪個會計期間將獲得收益，難以確定。即使期間費用與將來的某些會計期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能預期未來收益的多少，并據(jù)此作為分攤期間費用的依據(jù)。因此為簡化會計工作，將期間費用立即確認較為合理。此外，期間費用直接與當期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。期間費用一般包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用三類（詳見“2.4期間費用的核算”）。二、成本和費用的聯(lián)系1、成本和費用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構成部分；2、成本和費用都是企業(yè)經(jīng)濟資源的耗費；3、生產(chǎn)費用經(jīng)對象化后進入生產(chǎn)成本，但期末應將當期已銷產(chǎn)品的成本結轉進入當期的費用(損益核算

8、時)。三、成本和費用的區(qū)別1、成本是對象化的費用，其所針對的是一定的成本計算對象；2、費用則是針對一定的期間而言的。包括生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用是企業(yè)在一定時期內發(fā)生的通用貨幣計量的耗費，生產(chǎn)費用經(jīng)對象化后，才可能轉化為產(chǎn)品成本。期間費用不進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而直接從當期損益中扣除。費用和成本的關系如圖2.1所示。銷售收入（收益性）費用其他時期轉來生產(chǎn)費用期間費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本稅金及附加產(chǎn)品成本（本期完工產(chǎn)品）期間費用轉入其他時期生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本（本期未完產(chǎn)品）注：生產(chǎn)成本是針對成本核算對象而言的 圖2.1 費用與成本的關系2.1.3工程成本和費用一、工程成本工程成本，就是生產(chǎn)成本，是指構

9、成產(chǎn)品實體、計入產(chǎn)品成本的那部分費用。（一）計算方法成本計算方法包括“制造成本法”和“完全成本法”兩種。1、制造成本法。項目的施工成本按“制造成本法”進行成本計算，即只將與施工項目直接相關的各項成本和費用計人施工項目成本，而將與項目沒有直接關系，卻與企業(yè)經(jīng)營期間相關的費用（企業(yè)總部的管理費）作為期間費用，從當期收益中一筆沖減，而不再計人施工成本。2、完全成本法。完全成本法是把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的一切費用全部吸收到產(chǎn)品成本之中。制造成本法與完全成本法相比較，其優(yōu)點是：第一，避免了成本和費用的重復分配，從而簡化了成本的計算程序；第二，制造成本法反映了項目經(jīng)理部的成本水平，便于對項目經(jīng)理部的成本狀況進

10、行分析與考核；第三，剔除了與成本不相關的費用，有利于成本的預測和決策。因此，我國當前施工成本核算主要是采用“制造成本法”。（二）工程成本構成施工企業(yè)的生產(chǎn)成本即工程成本，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費用。又可以分為直接成本（費用）和間接成本（費用）（詳見“2.3.1工程成本及其核算的內容”）。與工程造價構成相對應，直接成本包括人工費、機械費、材料費和措施費；間接成本是指扣除企業(yè)總部管理費之后剩下的間接費（規(guī)費和企業(yè)管理費之和）。（三）施工項目成本的計算程序1、承包成本的計算程序：計算工程量按工程量和人工單價計算人工費按工程量和材料單價計算材料費按機械臺班和機械使用費單價計

11、算機械使用費計算直接工程費按直接工程費的比重或根據(jù)對每項措施費的預算計算措施費按直接費的比重或根據(jù)對每項間接成本的預算計算間接成本對直接成本和間接成本相加形成施工項目總成本。2、實際成本的計算程序：歸集人工費歸集材料費歸集機械使用費歸集措施費歸集間接成本計算總成本。二、期間費用期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收人中得到補償?shù)馁M用。由于期間費用的發(fā)生僅與當期實現(xiàn)的收入相關，因而應當直接計入當期損益。期間費用主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。例如，施工企業(yè)在簽訂建造（施工）合同時發(fā)生的差旅費、投標費等相關費用應在發(fā)生時直接確認為當期的期間費用，不計人工程成本

12、。這是因為建造承包商與客戶的招投標、合同談判結果具有較大的不確定性，根據(jù)重要性的要求，為簡化會計核算，直接作為期間費用處理。2.2工程成本的確認和計算方法2.2.1成本費用的確認我國企業(yè)會計準則規(guī)定，“費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”，這是費用確認的基本標準。正確地確認和計量費用，還應該明確到以下幾個問題：一、費用與支出的關系支出是一個會計主體各項資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開支及耗費。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出及利潤分配支出四大類：1、資本性支出：指某項效益及于幾個會計年度(或幾

13、個營業(yè)周期)的支出，如企業(yè)購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長期投資支出等，對于這類支出應予以資本化，而不能作為當期的費用。2、收益性支出：指某項效益僅及于本會計年度(或一個營業(yè)周期)的支出，這種支出應在一個會計期間內確認為費用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的外購材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用、財務費用等；另外，生產(chǎn)經(jīng)營過程中所繳納的稅金、有關費用等也包括在收益性支出之內，它是企業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營的必要的社會性支出。3、營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提資產(chǎn)減值準備、罰款、捐贈支出、非常

14、損失等。4、利潤分配支出：指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如股利分配支出等。所以，費用與收入相聯(lián)系、相配比；有些支出不與收入有必然聯(lián)系，如罰款支出、投資支出；簡而言之，支出的范圍比費用大。二、營業(yè)費用和非營業(yè)費用的關系營業(yè)費用是與營業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費；非營業(yè)費用是與營業(yè)收入沒有因果聯(lián)系的耗費，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等；實務中，損失和費用難以區(qū)分，損失作為費用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。三、本期費用與跨期費用的關系跨期費用如待攤費用、預提費用，支付與負擔時間不一致，根源在權責發(fā)生制；本期費用是在本期沖減收入的費用，有本期發(fā)生的，也有上期發(fā)生的，還有以后再支付的；跨期費用是本期發(fā)生(

15、支付)但應由以后或以前期間負擔的費用。如果費用的經(jīng)濟效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項費用就應當按照合理的分配程序，在損益表中確認為一項費用。如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類費用稱為折舊或攤銷。四、生產(chǎn)費用與期間費用之間的關系兩者都要從收入中得到補償，但時間不同，期間費用直接從當期收入中補償，構成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用要待產(chǎn)品銷售后補償；構成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用直接計入產(chǎn)品成本，期間費用直接計入當期損益。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為

16、費用，計入當期損益。企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益，如果加以分攤也沒有意義，對這類費用就應直接作為當期費用予以確認。例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當期的費用。還有一些事項會導致企業(yè)負債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類費用也應作為當期費用予以確認。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益”。五、生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本之間的關系生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關；產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而

17、不論發(fā)生在哪一時期，一種完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能包括幾個時期的生產(chǎn)費用；一定時期的生產(chǎn)費用是構成產(chǎn)品成本的基礎。六、生產(chǎn)成本與銷售成本的關系生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構成產(chǎn)品成本的部分，在產(chǎn)品未售前表現(xiàn)在存貨中；產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售成本，與營業(yè)收入配比。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益?！狈彩桥c本期收入有直接因果關系的耗費，就應當確認為該期間的費用。例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項銷售商品的成本就可以隨同本期實現(xiàn)的銷售

18、收入而作為該期的費用。2.2.2成本費用的計量費用是資產(chǎn)的一種轉化形式。如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，將導致未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應當確認為一項費用。所以已經(jīng)確認的費用就應該進行計量。費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務的價值來計量的，通常的費用計量標準是實際成本，現(xiàn)行會計制度還允許采用其他方式進行計量。有些費用，如間接費用，需要按一定程序分攤到受益對象中。此外，有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益，這樣，在計量通過系統(tǒng)、合理的分攤而形成的費用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)進行計量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的

19、攤銷，也都屬于這種情況。對于直接發(fā)生的人工費用、材料費用、機械費用等，通常能夠在發(fā)生時即明確其受益對象，其計量在此不討論。這里主要討論幾項需要分攤的費用。 一、間接費用分攤間接費用一般按直接費的百分比(水電安裝工程、設備安裝工程按人工費的百分比)，計算的施工間接費的比例進行分配。 （2.1）在實際核算工作中，對于施工間接費用的分配方法往往是：先計算本期實際發(fā)生的施工間接費用對該施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比，再將各項工程按定額計算的施工間接費用進行調整，即將上列算式可以改為： （2.2）或者采用下列公式計算： （2.3） （2.4）二、固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊影響因素固定資產(chǎn)折

20、舊既指固定資產(chǎn)在使用過程中會逐漸損耗的現(xiàn)象，也指固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉移到產(chǎn)品成本或商品流通費的那部分價值，是固定資產(chǎn)價值的一種補償方式。通過折舊計入產(chǎn)品成本或商品流通費的那部分固定資產(chǎn)轉移價值，叫做“折舊費”。會計上，折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（1）固定資產(chǎn)原價。固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝

21、費和專業(yè)人員服務費等。不以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成；投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。（2）預計凈殘值。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和

22、折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。（3）固定資產(chǎn)使用壽命。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。2、固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（1）平均

23、年限法。是指將固定資產(chǎn)按預計使用年限平均計算折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期(年、月)折舊額都是相等的。在不考慮減值準備的情況下，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊額（固定資產(chǎn)原值-殘值）折舊年限 （2.5）固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12 （2.6）固定資產(chǎn)年折舊率每年固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)原值（1-預計殘值率）折舊年限 （2.7）（2）工作量法。工作量法是按照固定資產(chǎn)預計可完成的工作量計提折舊額的一種方法。不考慮減值準備，工作量法折舊的基本計算公式如下：單位工作量折舊額（資產(chǎn)原值-殘值）預計總工作量 （2.8）固定資產(chǎn)月折舊額當月工作量單位工作量折舊額 （2.9）施工

24、企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法：行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計算折舊的方法。它適用于車輛、船舶等運輸設備計提折舊。其計算公式如下：單位里程折舊額（資產(chǎn)原值-殘值）預計總行駛里程 （2.10）固定資產(chǎn)月折舊額當月行駛里程單位里程折舊額 （2.11）工作臺班法。工作臺班法是按照工作臺班數(shù)平均計算折舊的方法。它適用于機器、設備等計提折舊。其計算公式如下：每工作臺班折舊額（資產(chǎn)原值-殘值）預計總工作臺班數(shù) （2.12）固定資產(chǎn)月折舊額當月工作臺班每工作臺班折舊額 （2.13）（3）雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資

25、產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬面余額隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變；因此，各期計提的折舊額必然逐年減少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在使用后期則提取較少的折舊。按照該法折舊的資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)余額平均攤銷。其計算公式如下：年折舊額2折舊年限 （2.14）年折舊額賬面余額年折舊率（原值-已計提折舊）年折舊率 （2.15）最后兩年年折舊額（原值-已累計計提折舊額）2 （2.16）【例2.1】通用機械設備的資產(chǎn)原值（包括購置、

26、安裝、單機調試和籌建期的借款利息）為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%，分別按平均年限法和雙倍余額遞減法計算折舊。平均年限法：年折舊率（1-5%）)10%9.5%，年折舊額25009.5% 237.5（萬元）雙倍余額遞減法：年折舊率（210）100% 20%，計算結果見表2.1。表2.1 折舊計算結果一覽表 單位：萬元年限/項目12345678910殘值合計資產(chǎn)凈值25002000160012801024819655524419272125年折舊額5004003202562051641311051471472375（4）年數(shù)總和法。是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞

27、減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子為該項固定資產(chǎn)年初時尚可使用的年數(shù)，分母為該項固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設使用年限為n年，分母即為l+2+3+nn(n+1)2。這個分數(shù)因逐年遞減，為一個變數(shù)。而作為計提折舊依據(jù)的固定資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采用年數(shù)總和法計提折舊各年提取的折舊額必然逐年遞減。因此也是一種加速折舊的方法。計算公式如下： （2.17） 年折舊額（固定資產(chǎn)原值-預計殘值率）年折舊率 （2.18）固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當

28、改變固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。三、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)又稱“無形固定資產(chǎn)”，是指不具有實物形態(tài)，而以某種特殊權利、技術、知識、素質、信譽等價值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，如專利權、非專利技術、租賃權、特許營業(yè)權、版權、商標權、商譽、土地使用權等。無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)也有一定的有效期限，它所具有的價值的權利或特權總會終結或消失；因此，企業(yè)應將人賬的使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值在一定年限內攤銷，其攤銷金額計入管理費用，并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。無

29、形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期、攤銷方法和應攤銷金額的確定。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年應進行減值測試。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對其應攤銷金額進行攤銷。其中，應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。無形資產(chǎn)攤銷存在多種方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等，其原理類似于固定資產(chǎn)折舊。無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出；投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助

30、和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應按相應會計準則確定。企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。企業(yè)至少應當于每年年度終

31、了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。2.2.3工程成本的計算方法工程成本是按對象歸集了的費用(即對象化了的費用)，并在收入實現(xiàn)時結轉成本。因此，工程成本的計算方法一般應根據(jù)工程價款的結算方式來確定。建設工程價款結算，可以采取按月結算、分段結算、竣工后一次結算，或按雙方約定的其他結算方式。一、工程成本竣工結算法工程成本竣工結算法，是以合同工程為對象歸集施工過程中發(fā)生的施工費用，在工程竣工后按照所歸集的全部施工費用，結算該項工程的實際成本總額。實行竣工后一次結算工程價款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位

32、平時應按月將該工程實際發(fā)生的各項施工費用，及時登記到“工程成本卡”的有關欄內。在工程竣工以前，歸集的自開工起至本月末止的施工費用累計額，即為該項工程的未完工程(或在建工程)實際成本。工程竣工后，在清理施工現(xiàn)場、盤點剩余材料和殘次材料、及時辦理退庫手續(xù)、沖減工程成本后，歸集的自開工起至竣工止的施工費用累計總額，就是竣工工程的實際成本。計算公式如下： 工程實際成本月初施工費用余額+本月施工費用發(fā)生額 （2.19）【例2.2】某工程公司上月末施工工程各項費用余額為2350650元，本月末工程竣工，竣工后一次結算工程價款，本月施工費用發(fā)生如下：人工費435000元，材料費2860500元，機械使用費4

33、50000元，措施費8560元，間接費用263500元，計算此項工程實際成本。已竣工工程實際成本2350650+（435000+2860500+450000+8560+263500）2350650+40175606368210元二、工程成本月份結算法工程成本月份結算法，是在按單位工程歸集施工費用的基礎上，逐月定期地結算單位工程的已完工程實際成本。也就是既要以建造合同為對象，于工程竣工后辦理單位工程成本結算，又要按月計算單位過程中已完分部分項工程成本(這里的已完工程是指已完成的分部分項工程)，辦理工程成本中間結算。凡是已經(jīng)完成了規(guī)定或約定的全部工序和工程內容，在本企業(yè)不再需要繼續(xù)旋施工分部分項工

34、程，即可視為建筑“產(chǎn)成品”，稱為“已完工程”。對雖已投人人工、材料等進行施工，但月末尚未完成規(guī)定或約定的全部工序和工程內容的分部分項工程，則視建筑“在產(chǎn)品”，稱為“未完工程”。按月結算工程成本，必須將已歸集的施工費用在已完工程和未完工程之間進行分配，計算已完工程實際成本。已完工程實際成本可根據(jù)期末未結算工程成本累計減未完工程成本進行計算。未完工程成本是指期末尚未辦理工程價款結算的工程成本。在一般的施工企業(yè)中，月末未完工程在全月工作量中所占的比重都較?。灰虼?，在實際工作中為了簡化核，通常將月末未完工工程預算成本視同為其實際成本。未完工程預算成本一般采用“估量法”計算確定。估量法，是根據(jù)施工現(xiàn)場盤

35、點確定的未完成規(guī)定或約定的施工實物量，經(jīng)過估計，將其折合成相當于已完工程數(shù)量，并乘以該分部分項工程的預算成本單價，算出其預算成本。計算公式如下：期末未完工程預算成本期末未完工程成本折合成已完分部分項工程實物量該分部分項工程的預算單價 （2.20）未完工程成本的計算，通常由統(tǒng)計人員在“未完工程盤點單”中進行。實行按月結算工程價款辦法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位必須首先做好月末未完盤點和成本計算工作，然后才能計算確定本月已完工程的實際成本。對于已完工單位應按月計算其實際成本，并按預算價格（合同價格）向建設單位收取工程價款。本月已完工程實際成本的計算公式如下： （2.21）式中，月初未完工程成本、

36、本月施工費用發(fā)生額都可以從“工程成本明細賬”記錄中獲取，唯有月末未完工程成本需要計算。三、工程成本分段結算法實行分段結算辦法的合同工程，已完工程實際成本的計算原理，與上述月結成本法相似。所不同的是，其已完工程是指到合同約定的結算部位或階段時已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。不像月份結算法定期進行。需要說明的是，工程成本的結算期雖然有上述按月或分段及竣工后結算方式，但不論定期或不定期結算已完工程成本，當月發(fā)生的生產(chǎn)費用必須在會計結算期按照成本核算對象和成本項目進行歸集與分配。所以會計結算期總是按月進行的，在財務上總是存在成本費用的分配和匹配的問題。2.3工程成本的核算施

37、工項目成本核算在施工項目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個方面：一方面，它是后期或同類項目施工項目進行成本預測，制訂成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源；另一方面，它又是本施工項目進行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。在成本管理的主要環(huán)節(jié)中，成本預測是成本計劃的基礎。成本計劃是成本預測的結果，也是所確定的成本目標的具體化。成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，以保證成本目標的實現(xiàn)。而成本核算則是對成本目標是否實現(xiàn)的最后檢驗。施工成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：一是按照規(guī)定的成本開支范圍對施工費用進行歸集和分配，計算出施工費用的實際發(fā)生額；二是根據(jù)成本核算對象，采用適當?shù)姆椒?，計算出該施工項目的總成本和單位?/p>

38、本。施工成本管理需要正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實際成本。2.3.1工程成本及其核算的內容根據(jù)企業(yè)會計準則第l5號建造合同，工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：（1）耗用的材料費用；（2）耗用的人工費用；（3）耗用的機械使用費；（4）其他直接費（措施費）。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計

39、入當期損益。一、耗用的人工費用人工費用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、職工福利費、工資性質的津貼、勞動保護費等。二、耗用的材料費用材料費用包括施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料及原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的費用和周轉材料的攤銷及租賃費用。周轉材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。三、耗用的機械使用費機械使用費包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等。四、其他直接費（措施費）其他直接費，只要是指“措施費”，是指為

40、完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。內容包括：環(huán)境保護費、文明施工費、安全施工費、臨時設施費、夜間施工費、二次辦運費、大型機械設備進出場及安拆費、（鋼筋）混凝土模板及支架費、腳手架費、已完工程及設備保護費的、施工排水、降水費等。五、間接費用間接費用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對象而應分配計入有關工程成本核算對象的各項費用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位（注：“下屬施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊、項目經(jīng)理部、非獨立核算為內部工程項目服務的維修、加工單位等）或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時設施攤銷費用和施工單位管

41、理人員工資、獎金、職工福利費，固定資產(chǎn)折舊費及修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費，水電費，辦公費，差旅費，財產(chǎn)保險費，檢驗試驗費，工程保修費，勞動保護費，排污費及其他費用。間接費用中的大部分費用往往應由幾項工程共同負擔，不能根據(jù)原始憑證直接計人某項工成本，而應當采用適當?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓ο笾g進行分配。間接費用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用（習慣上稱之為“企業(yè)總部管理費”）。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，就是按照成本項目來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的應計入成本核算對象的各項費用。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費（措施費）等直接成

42、本費用，直接計入有關工程成本。間接費用可先通過費用明細科目進行歸集，期末再按確定的方法分配計入有關工程成本核算對象的成本。2.3.2工程成本核算的對象確定成本核算對象是工程成本核算的第一步，這是由費用和成本的關系決定的。工程成本核算對象是指在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品，即工程成本的承擔者。如果對工程成本核算對象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項工程或單位工程合并起來，作為一個工程成本核算對象，就不能反映獨立施工的各個單項工程或單位工程的實際成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情況；反之，如果對工程成本核算對象劃分過細，就會出現(xiàn)許多間接費用需要分攤，其結果是不僅增加了

43、工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時地計算出各項工程的實際成本。一般情況下，施工企業(yè)應根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結構類型、工期長短和施工現(xiàn)場的條件等具體情況，以單位工程為對象編制施工圖預算，再以施工圖預算為依據(jù)和甲方(建設單位等發(fā)包單位)就所承接的每一建設施工項目簽訂建造(施工)合同。因此，建造(施工)合同與工程成本核算對象之間有著非常密切的關系。企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。這樣，不僅便于將工程的實際成本與工程的預算成本進行比較，以檢查預算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成本降低或超支情況。但是，實際中，每一個工程項目規(guī)模、施工周期等各不相

44、同，且在同一個建造項目中，施工合同形式、承包范圍、合同關系等也可以有不同的內容。所以，企業(yè)會計準則同時規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數(shù)項合同進行合并。結合企業(yè)會計準則和成本核算目的和要求，工程成本核算對象的確定方法主要有：以單項建造(施工)合同作為施工工程成本核算對象；對合同分立以確定施工工程成本核算對象；對合同合并以確定施工工程成本核算對象。施工企業(yè)的成本核算對象應在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程成本費用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于準確地歸集和分配施工生產(chǎn)費用。

45、2.3.3工程成本核算的任務和基本要求一、工程成本核算的任務1、執(zhí)行國家有關成本開支范圍，費用開支標準，工程預算定額和企業(yè)施工預算，成本計劃的有關規(guī)定，控制費用，促使項目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財力。這是工程項目成本核算的先決前提和首要任務。2、正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實際成本。這是項目成本核算的主體和中心任務。3、反映和監(jiān)督施工項目成本計劃的完成情況，為項目成本預測，為參與項目施工生產(chǎn)、技術和經(jīng)營決策提供可靠的成本報告和有關資料，促進項目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。這是施工項目成本核算的根本目的。二、施工項目成本核算的要求1、劃清成本、費用支出和非

46、成本、費用支出界限即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限。這個界限，也就是成本開支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內發(fā)生的各項支出，根據(jù)配比原則，應全部作為本期的成本或費用。只有這樣才能保證在一定時期內不會虛增或少記成本或費用。至于企業(yè)的營業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，所以不能構成工程成本，如誤將營業(yè)外收支作為營業(yè)收支處理，就會虛增或少記企業(yè)營業(yè)（工程）成本或費用。2、正確劃分各種成本、費用的界限這是指對允許列入成木、費用開支范圍的費用支出，在核算上應劃清的幾個界限。（1）劃清工程成本和期間費用的界限。工程成本相當于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營業(yè)成本。為

47、工程施工發(fā)生的各項直接支出，包括人工費、材料費、機械使用費、措施費，直接計入工程成本。為工程施工而發(fā)生的各項施工間接費(間接成本)分配計入工程成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用應當作為期間費用，直接計入當期損益?？梢娖陂g費用與施工生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，費用的發(fā)生基本不受業(yè)務量增減所影響。在“制造成本法”下，它不是施工項目成本的一部分。（2）劃清本期工程成本與下期工程成本的界限。根據(jù)分期成本核算的原則，成本核算要劃分本期工程成本和下期工程成本。前者是指應由本期工程負擔的生產(chǎn)耗費，不論其收付發(fā)生是否在本期，應全部計入本期的工程成本之中；后者是指不應由本期工

48、程負擔的生產(chǎn)耗費，不論其是否在本期內收付(發(fā)生)，均不能計入本期工程成本。劃清兩者的界限，實際上就是權責發(fā)生制原則的具體化。（3）劃清不同成本核算對象之間的成本界限。這是指要求各個成本核算對象的成本不得互相混淆，尤其是對于需要分攤或分配進入成本的費用開支，應有合理的分配方法，否則就會失去成本核算和管理的意義，造成成本不實，歪曲成本信息，引起決策上的重大失誤。（4）劃清未完工程成本與已完工程成本的界限。施工項目成本的真實程度取決于未完施工和已完工程成本界限的正確劃分，以及未完施工和已完施工成本計算方法的正確度，按月結算方式下的期末未完施工，要求項目在期末應對未完施工進行盤點，按照預算定額規(guī)定的工

49、序，折合成已完分部分項工程費。再按照未完施工成本計算公式計算未完分部分項工程成本?？⒐ず笠淮谓Y算方式下的期末未完施工成本，就是該成本核算對象成本明細賬所反映的自開工起至期末止發(fā)生的工程累計成本。本期已完工程實際成本根據(jù)期初未完施工成本，本期實際發(fā)生的生產(chǎn)費用和期末未完施工成本進行計算?？⒐ず笠淮谓Y算的工程，其已完工程的實際成本就是該工程自開工起至期末止所發(fā)生的工程累計成本。上述成本費用界限的劃分過程，實際上也是成本計算過程。只有劃分清楚成本的界限，施工項目成本核算才能正確。但應該指出，不能將成本費用界限劃分的做法過于絕對化，因為有些費用的分配方法具有一定的假定性。成本費用界限劃分只能做到相對正

50、確，片面地花費大量人力物力來追求成本劃分的絕對精確是不符合成本效益原則的。三、加強成本核算的基礎工作1、建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、轉移、報廢、清查、盤點制度。做好各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、清查和盤點工作，是正確計算成本的前提條件。施工企業(yè)的所有財產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計量、驗收并辦理必要的憑證手續(xù)。2、建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度。做到形象進度、產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集三同步，即三者的取值范圍應是一致的。形象進度表達的工程量、統(tǒng)計施工產(chǎn)值的工程量和實際成本歸集所依據(jù)的工程量均應是相同的數(shù)值。3、制訂或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額以及材料、結構件、作業(yè)、勞務的

51、內部結算指導價。4、完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使項目成本核算具有可靠的基礎。2.3.4工程成本核算的程序根據(jù)成本核算的要求和作用，成本核算一般包括以下步驟：一、確定成本核算對象、開設成本明細賬成本核算首先應明確成本核算對象，這在前面已經(jīng)明確。為了正確的核算各項成本費用，必須設置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”等明細科目并建賬。二、根據(jù)成本對象匯總分配材料、工資及計提福利費等生產(chǎn)費用工程成本項目由人工費、材料費、機械使用費、措施費、間接費用構成，按月進行各項費用的歸集，同時要分清哪些費用該計入哪個部門、哪個科目。1、人工費用：首先由勞動工資部門根據(jù)考勤表、施工任務書和承包結

52、算書等，每月向財務部門提供“單位工程用工匯總表”。然后財務部門據(jù)此編制“工資分配表”，按受益對象計入成本和費用。借貸記賬法下會計處理的基本形式如下，表明工程施工成本增加，同時應付工資、應付福利費等負債增加。 借：工程施工工程 貸：應付工資 應付福利費2、材料費用：材料費的核算，必須由物資管理部門根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計入該成本核算對象的“材料費”成本項目，而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機械所耗用的材料，應先分別通過“制造費用”、“機械作業(yè)”等科目進行歸集，然后再分配到相應的成本項目中。輔助生產(chǎn)部門，這里所指的輔助生產(chǎn)部門一般是

53、單位內不實行獨立核算的部門，如：混凝土構件生產(chǎn)車間、木材加工車間、機具修理車間、汽車運輸車隊、供水站、供電站等。（1）假設某輔助生產(chǎn)部門為了工程需要進行材料加工，則輔助生產(chǎn)部門發(fā)生材料領用消耗時，先按部門歸集發(fā)生的費用，借貸記賬法下會計處理的基本形式如下，表明部門費用增加，同時庫存材料減少。 借：輔助生產(chǎn)部門 貸：庫存材料 材料成本差異（2）分配輔助生產(chǎn)費用，采用直接分配法分配以后，借貸記賬法下的會計處理形式如下，表明應將部門的間接費用計入工程施工成本。 借：工程施工工程 貸：輔助生產(chǎn)部門三、機械使用費核算租入機械費用一般都能分清核算對象；自有機械費用，通常在一定時期內容易出現(xiàn)多個核算對象使用

54、的情況，應通過“機械作業(yè)”科目歸集并分配。分配方法主要有臺班分配法、預算分配法及作業(yè)量分配法。借貸記賬法下的基本會計處理形式如下：1、租賃外單位施工機械發(fā)生費用時： 借：工程施工工程 貸：應付賬款或銀行存款2、自有施工機械發(fā)生的費用，首先歸集到機械作業(yè)科目： 借：機械作業(yè)機械 貸：應付工資 應付福利福 庫存材料材料 材料成本差異 累計折舊 銀行存款3、在結轉成本時，根據(jù)機械作業(yè)明細表，編制機械作業(yè)分配表，將機械作業(yè)費用分配到有關成本核算對象。機械作業(yè)費用一般是按臺班進行分配的。 借：工程施工工程 貸：機械作業(yè) 機械四、其他直接費（措施費）核算1、能夠分清受益對象的，發(fā)生費用時，借貸記賬法下的基

55、本會計處理形式如下：借：工程施工其他直接費（措施費） 貸：銀行存款 應付工資 應付福利費等2、不能分清受益對象的，要進行其他直接費（措施費）分配 借：工程施工工程 貸：工程施工其他直接費（措施費）五、間接費用的核算間接費用的分配一般分兩次：第一次是在已完工程和未完工程之間進行分配，第二次是將第一次分配到已完工程的費用再分配到各成本核算對象中。分配的標準是，建筑工程以直接費為標準，安裝工程以人工費為標準，產(chǎn)品(勞務、作業(yè))的分配以直接費或人工費為標準。發(fā)生間接費用時，借貸記賬法下的基本會計處理形式如下： 借：工程施工間接費用 貸：應付工資 應付福利費 銀行存款 累計折舊月末根據(jù)間接費用分配方法進行分配以后，計入工程施工成本。借貸記賬法下的基本會計處理形式如下： 借：工程施工工程 貸：工程施工間接費用六、計算月度施工費用 這一步是對上面5步進行匯總。七、計算年度合同費用根據(jù)企業(yè)會計準則建造合同，推行“完工百分比法”確認工程收入和結轉成本費用。建造合同準則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進度可用的三種方法：累計實際發(fā)生的合同成本占