注會稅法 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。“計稅基礎(chǔ)”是一個與“計稅成本”相類似的概念?！咀⒁狻坑嫸惢A(chǔ)工會計賬面成本一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級 2）固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)價值。（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一一6種情況（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除一一7項【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。（2009年原制度）A. 企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊B. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊C. 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計稅基礎(chǔ)D. 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)

2、算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)【答案】D（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）十預(yù)計使用年限【例題計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2010年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元，購入設(shè)備發(fā)生設(shè)備運費3萬元（取得運輸發(fā)票），當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊

3、年限，預(yù)計凈殘值率5%則企業(yè)在所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少？【答案及解析】該設(shè)備計入固定資產(chǎn)原值的數(shù)額=100+3 X（ 1-7%） =102.79 （萬元）該設(shè)備可提折舊金額 =102.79 X（ 1-5%） =97.65 （萬元）該設(shè)備月折舊=97.65/ （10X 12） =0.81 （萬元）。（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為 20年；（2） 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4） 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為

4、4年；（5）電子設(shè)備，為3年?！纠}單選題】以下各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）。A.建筑物B.生產(chǎn)設(shè)備C.家具D.電子設(shè)備【答案】C【例題計算題】某生產(chǎn)企業(yè)2011年3月5日為其銷售部門購進 1輛轎車，取得增值稅 專用發(fā)票，注明價款共計 15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運雜費及上牌照稅費2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率5%該轎車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額多少？（本題不考慮車輛購置稅）【答案及解析】注意轎車不能抵扣增值稅的進項稅，其折舊年限最低為4年。該轎車原值=15+2.55+2.45=20 （萬元）依照稅法規(guī)定計體的總折舊額為20X（ 1-

5、5%） =19萬元當(dāng)年可扣除折舊額=19-（ 4X12）X 9個月=3.56 （萬元）。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級 2）（一）生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定?！纠}單選題】下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）。（2008 年）A. 經(jīng)濟林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售牲畜【答案】A（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1. 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2. 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！纠}單選題】某農(nóng)場外購奶牛支付價款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)

6、定，稅前扣除方法為（）。A. 一次性在稅前扣除B. 按奶牛壽命在稅前分期扣除C. 按直線法以不低于 3年折舊年限計算折舊稅前扣除D. 按直線法以不低于10年折舊年限計算折舊稅前扣除【答案】C三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級 2）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。1. 下列無形資產(chǎn) 不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3 ）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2. 無形資產(chǎn)的攤銷直線法計算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了

7、使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除?！纠}多選題】下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A. 自創(chuàng)商譽B. 外購商譽的支出C. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)D. 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地計提的折舊【答案】AD四、 長期待攤費用的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算 應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出。3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。4.

8、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出?！咀⒁狻抗潭ㄙY產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可 在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1） 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。（2） 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！纠}多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待 攤費用的有（）。（2009年原制度）A. 長期借款的利息支出B. 租入固定資產(chǎn)

9、的改建支出C. 固定資產(chǎn)的大修理支出D. 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件 有（ ）。A. 修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途B. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上C. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上D. 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上【答案】BD五、 存貨的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）存貨的成本計算方法不能使用后進先出?！纠}單選題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（）。A. 通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本B. 通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價值和

10、支付的相關(guān)稅費為成本C. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本D. 企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法中選用一種【答案】C六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級 2）（一）投資資產(chǎn)的成本1. 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)一一購買價款2. 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)一一公允價值+支付的相關(guān)稅費（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、 稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理（熟悉，能力等級 2）1. 稅法

11、與會計制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計算繳納所得稅。2. 企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的, 由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算費用3. 清算所得企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額， 所謂清算所得，清算所得是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、 以及相關(guān)稅費后的余額?！練w納分析】投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理 投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：投資方從被相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未投資清算企業(yè)分減除分配利潤和累計盈余公積中減除成本得的剩余資屬于投資方應(yīng)分得的部分k1收回投資成

12、本不繳納所得稅 屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額余額0,屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 余額v 0,屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失【例題單選題】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的全資投資方，對乙企業(yè)投資成本160萬元，2010年1月乙企業(yè)進行清算，甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn) 204萬元，其中含累計未分配利潤和累計盈余 公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）。A.5萬元 B.11 萬元 C.45 萬元 D.51 萬元【答案】A【解析】該項業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（204-24-160 ）X 25%=5（萬元）。第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義 （熟悉，能力等級2）資產(chǎn)損失

13、，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失， 包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、 毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在 建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二、 資產(chǎn)損失扣除政策 （了解，能力等級 2）（一）可扣除的財產(chǎn)損失這部分內(nèi)容比較繁雜， 特將其中容易混淆項目的損失項目、損失原因、確認損失額度列表

14、辨析：損失項目損失原因可確認損失現(xiàn)金損失短缺短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額貨幣性存款存入的法定機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政 府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實不能收回的部分確認損失【注意】該損失只限于“存入法定具有吸 收存款職能的機構(gòu)”的部分壞賬損失一 除貸款類 債權(quán)外的應(yīng) 收、預(yù)付賬 款1債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、 被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè) 執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、 死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有 確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的4. 與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院 批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?. 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致 無

15、法收回的6. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的 其他條件減除可收回金額后確認貸款類債權(quán)列舉的十二種情形按未能收回的貸款損失確認股權(quán)投資損 失1. 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解 散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷 營業(yè)執(zhí)照的2. 被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的3. 對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致 資不抵債的4. 被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計 發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期 超過3年以上的5. 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件投資額減除可收回金額后確認的無法收

16、 回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失固定資產(chǎn)和存貨損失盤虧的固疋資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減 除責(zé)任人賠償后的余額毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減 除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額被盜的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減 除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額對于企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的 進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（二）關(guān)于財產(chǎn)損失的其他政策（熟悉）1. 收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計列收入。2. 境外損失不能影響境內(nèi)所得。3. 損失扣除需要合法證據(jù)、 證明一一企業(yè)對其扣除的各

17、項資產(chǎn)損失， 應(yīng)當(dāng)提供能夠證明 資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)， 包括具有法律效力的外部證據(jù)、 具有法定資質(zhì)的中介 機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（熟悉，能力等級 3）（一）申報扣除損失的時間性要求企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后， 可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。 調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。（二）資產(chǎn)損失的審批企業(yè)

18、實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。1. 對自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍采取“正列舉”：（重要）（1） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨 發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4 ）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6 ）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請?！纠}多選題】下列