紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本研究畢業(yè)論文

1、紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本研究畢業(yè)論文 (2011屆)畢業(yè)論文(設計) 題 目: 紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本研究 姓 名: 專 業(yè): 會 計 學 班 級: 學 號: 指導教師: 導師職稱: 年 月 日誠信聲明 我聲明,所呈交的論文(設計)是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標注和致謝的地方外,論文(設計)中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。我承諾,論文(設計)中的所有內容均真實、可信。 論文(設計)作者簽名: 簽名日期:年月 日 授權聲明 學校有權保留送交論文(設計)的原件,允許論文(設計)被查閱和借閱

2、,學校可以公布論文(設計)的全部或部分內容,可以影印、縮印或其他復制手段保存論文(設計),學校必須嚴格按照授權對論文(設計)進行處理不得超越授權對論文(設計)進行任意處置。 論文(設計)作者簽名: 簽名日期:年月 日 摘 要:后配額時代的到來,意味著全球紡織業(yè)一體化進程的加快,機遇與挑戰(zhàn)并存的同時,以環(huán)境保護為前提的發(fā)展才是可持續(xù)的。我國是紡織大國,紡織印染企業(yè)排放的污染物是環(huán)境污染的重要來源之一,控制此項污染成為環(huán)保的關鍵一步,因此通過環(huán)境成本的核算來加以控制一直是會計學研究的熱點方法。 本文主要從五部分研究紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本的核算問題:首先,依據(jù)紡織印染企業(yè)所處的宏觀和微觀環(huán)境,指出其

3、進行環(huán)境成本核算的必要性;其次,闡述紡織印染企業(yè)成本的構成;最后,分別從紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的 “計量”、“歸集和分配”以及“信息披露”這三部分,針對性分析各環(huán)節(jié)存在的問題及相應的解決方法。以此希望能對環(huán)境成本進行一些有效控制,促進環(huán)境與紡織印染企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,促使企業(yè)積極參與環(huán)境管理,實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益雙贏的目的。 關鍵詞:紡織印染企業(yè);環(huán)境成本;環(huán)境成本核算 abstract:the arrival of post-quota era, means that global textile industry globalization has been accelerated. in s

4、uch a time of opportunities and challenges coexisting, the development is sustainable only with the premise of environmental protection. china is a large textile and garment producer in the world. since theemissions of pollutants from textile printing and dyeing enterprise are a major source of envi

5、ronmental pollution, the control of the pollution becomes the key step for environmental protection. it has always been a hot method of accounting research to control by environmental cost accounting. this dissertation will analyze the environmental cost accounting problems of textile printing and d

6、yeing enterprises mainly from five parts: firstly, point out the necessity of environmental cost accounting for textileprinting and dyeing enterprises according to their macro- and micro- environment; secondly, expound the cost composition of the textile printing and dyeing enterprises; finally, ana

7、lyze the existing problems of each link and their corresponding solution specifically from the three parts of the environmental cost oftextile dyeing enterprise: measurement, collection and distribution and information disclosure. it is hoped that effective control could be conducted to environmenta

8、l cost, and sustainable development could be promoted both by the environment and the textile printing and dyeing enterprises. it is also hoped that the enterprises could actively participate in environmental management, to realize both the economic benefit and social benefit. key words:textile prin

9、ting and dyeing enterprises; environmental cost; environment cost accounting 目錄一、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的必要性分析1(一)宏觀角度的必要性分析1(二)微觀角度的必要性分析2二、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的構成3(一)環(huán)境成本的概念及確認條件3(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構成3三、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量4(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量屬性4(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量方法5四、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法6(一)目前紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法6(二)作業(yè)成本法在紡織印染企業(yè)中的具體運用7五、紡織印染企業(yè)環(huán)

10、境成本信息的披露9(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀9(二)完善紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的建議10參考文獻13致謝15 環(huán)境成本作為環(huán)境會計中的關鍵組成部分,在現(xiàn)實中同樣有著不可或缺的作用。隨著我國紡織貿易進程的不斷加快,紡織印染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與國內外環(huán)境之間的聯(lián)系越來越密切,“先污染、后治理”的老路已不能正確引導企業(yè)發(fā)展,正視環(huán)境現(xiàn)狀,分析企業(yè)的環(huán)境成本核算以此來進行控制已勢在必行。 對此,國家為保持國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,先后頒布實施了中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進法、印染行業(yè)廢水污染防治技術政策和國家對紡織印染行業(yè)的政策導向及發(fā)展目標。2007年10月中國印染行業(yè)協(xié)會發(fā)布了首批節(jié)

11、能減排技術推薦目錄。2008年2月4日國家發(fā)改委發(fā)布了印染行業(yè)準入條件。1在一系列國家政策的引導和約束下,我國紡織印染企業(yè)都積極走節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電、推行清潔生產(chǎn)的發(fā)展道路。但是,在會計學領域,硬性法規(guī)依然欠缺,即使我國財政部頒布的于2007年1月1日起實施的新企業(yè)會計準則,其間也沒有關于企業(yè)環(huán)境成本核算方法的特別規(guī)定。然而,受紡織印染企業(yè)“環(huán)境經(jīng)濟”運動的直接影響,該行業(yè)的環(huán)境成本核算體系的逐步形成及完善會是必然,“環(huán)境經(jīng)營”的時代也將來臨。一、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的必要性分析 本文通過對紡織印染企業(yè)所處的宏觀和微觀環(huán)境分析,指出其進行環(huán)境成本核算的必要性。(一)宏觀角度的必要性分析 1、

12、通過國際iso14000系列環(huán)境管理體系標準的認證 iso14000系列環(huán)境管理體系標準是當今國際貿易中的一張“綠色通行證”,被世界上的130多個國家認可,我國亦是其中一員,自1996年開始實施。 據(jù)統(tǒng)計,我國造成環(huán)境污染的排放物有70%以上來自制造業(yè),而紡織印染企業(yè)又是制造業(yè)中排名前4的重污染企業(yè),面臨這一國際標準,有效進行環(huán)境成本核算是通過iso14000認證的必然選擇和途徑。 2、消除國際貿易“綠色壁壘” 西方國家經(jīng)常利用國際貿易“綠色壁壘”限制我國的出口紡織品,事件屢見不鮮。面對貿易保護壓力加大的這種形勢,我國的紡織印染企業(yè)加大環(huán)保技術的開發(fā)是消除這一“綠色壁壘”的正確選擇,因此也就必

13、然要實施環(huán)境成本核算。 同時,許多發(fā)達國家都很重視環(huán)境成本的核算,并以各種各樣的形式公布企業(yè)環(huán)境成本核算的信息披露報告,他們也要求發(fā)展中國家這樣,因而我國必須重視環(huán)境成本的核算,從而在國際貿易中與發(fā)達國家抗衡。 3、面臨低成本國家競爭威脅 伴隨著全球經(jīng)濟一體化進程及產(chǎn)業(yè)轉移的加快,紡織印染行業(yè)在許多新興國家迅猛發(fā)展。近幾年,隨著人民幣的升值、生產(chǎn)要素成本上漲等因素的影響,我國的紡織印染業(yè)已失去低成本優(yōu)勢,2這就要求我們尋找出一種新的成本并將其控制來面對目前的沖擊和競爭威脅,環(huán)境成本不失為一種新興成本,做好環(huán)境成本的核算,使我國紡織印染業(yè)穩(wěn)步健康地發(fā)展。 4、應對發(fā)達國家的“環(huán)境資源剝削” 我國

14、對外開放好多年,紡織品外銷貿易興盛。即便如此,我國在國際貿易中的位置依舊不利。在環(huán)境保護問題成為全世界關注的大背景下,許多發(fā)達國家通過跨國公司不斷把破壞自然資源和污染嚴重的生產(chǎn)項目轉移到如中國這樣的發(fā)展中國家,進行“環(huán)境資源剝削”。同時,發(fā)展中國家還是主要的資源輸出國。應對這一局面,我國紡織印染企業(yè)開展環(huán)境成本核算是十分有效的方法。 5、迎接低碳經(jīng)濟的來臨 世界經(jīng)濟在歷經(jīng)工業(yè)化和信息化之后,正走向低碳化,低碳經(jīng)濟的壓力已經(jīng)顯現(xiàn),預期到2050年的未來40年中,低碳經(jīng)濟將成為國家競爭力和企業(yè)競爭力的重要標志。目前,已有10多個國家加入“碳標簽”的行列,在產(chǎn)品上表明生產(chǎn)、包裝和銷售過程中產(chǎn)生的二氧

15、化碳排放量,這一綠色計劃的推出必將導致各國對中國紡織品“綠色、生態(tài)、環(huán)?！辟|量要求的提升,并隨著生產(chǎn)要素成本的上升,紡織印染行業(yè)的成本也將提高。2012年后,以歐盟為首的主要針對“高能耗、高污染”的特別關稅,即碳關稅將成為紡織印染行業(yè)的又一嚴峻考驗,因此,有效核算紡織印染行業(yè)的環(huán)境成本迫在眉睫。(二)微觀角度的必要性分析 1、紡織印染企業(yè)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要 隨著全球經(jīng)濟一體化的加速,我國紡織印染企業(yè)置身于嶄新的競爭空間。企業(yè)從只求自身利益最大化而無度掠奪自然資源,演變?yōu)橹\求與環(huán)境效益“雙贏”的可持續(xù)發(fā)展,并且成為企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃的主要基調。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)應確立“綠色經(jīng)營”的新理念,并貫

16、穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。 2、獲取競爭優(yōu)勢需要 紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本核算有助于提高運營效率、資源的使用率以及產(chǎn)品的回收再使用,從而形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。3 3、計算產(chǎn)品成本需要 紡織印染企業(yè)環(huán)境管理最重要的內容就是對環(huán)境成本的核算?，F(xiàn)行成本計算中只包括物質成本和人力成本,不包括環(huán)境成本。計算的產(chǎn)品成本不真實,影響產(chǎn)品的定價和盈利能力;同時會計核算不符合真實公允的原則,造成國民經(jīng)濟核算虛增。要解決上述問題,只能將環(huán)境成本計入產(chǎn)品成本。 4、建立我國環(huán)境成本核算體系的需要 雖然紡織印染業(yè)在我國已成為環(huán)境監(jiān)控的重點,但與不良環(huán)境業(yè)績相關的內部成本依然較低,各種環(huán)境成本因沒有有效的環(huán)境會計核算體系,不能

17、準確核算,信息也難以單獨披露。并且基于我國國情,短時間內仍不可能將環(huán)境會計納入規(guī)范的會計核算體系。為此不妨將環(huán)境成本作為環(huán)境會計的一個突破口,由典型污染行業(yè)的紡織印染業(yè)為代表,推進我國環(huán)境成本核算體系的建立。二、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的構成(一)環(huán)境成本的概念及確認條件 環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則,企業(yè)可以明確地以貨幣計量的,為了預防和治理在生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的破壞和污染而發(fā)生的各種費用和承擔的各種損失,以及因執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。 一項支出被確認為環(huán)境成本,需要滿足以下兩個確認條件:(1)導致環(huán)境成本的事項已經(jīng)發(fā)生,這是確認環(huán)境成本的首要條件。確認環(huán)境成本事項是否發(fā)生,

18、關鍵得判斷企業(yè)的該項支出是否與環(huán)境或環(huán)?；顒佑嘘P,并且有否引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。(2)企業(yè)的環(huán)境成本的支出金額能夠被合理計量或合理估計,這是確認企業(yè)環(huán)境成本的另一個重要條件。環(huán)境成本作為會計學科的新興領域,因其內容的特殊性造成了一定的貨幣計量障礙,總體上顯示為不能完全合理地被記錄、計量,不符合現(xiàn)行會計制度對成本的確認條件,即“成本金額能夠可靠地計量”,只能采取合理或估計的辦法。4(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構成 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的構成,直接影響著該類企業(yè)承擔環(huán)境成本的多少,從而進一步影響到可持續(xù)發(fā)展的能力。本文根據(jù)企業(yè)成本構成的原則,綜合我國紡織印染企業(yè)環(huán)境會計實踐的統(tǒng)計調查以及我國目前關

19、于環(huán)境成本構成的研究成果,主要根據(jù)能否帶來有形效益分,將紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構成例示如表1。1 表1 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構成環(huán)境成本分類主項目分類子項目分類內容環(huán)境對策成本事前的環(huán)境保全預防成本研發(fā)成本環(huán)保產(chǎn)品設計、生產(chǎn)工藝調整等環(huán)境管理成本環(huán)境評價費、專門環(huán)保機構經(jīng)費等事中的常規(guī)環(huán)境成本生產(chǎn)經(jīng)營過程中投入的對環(huán)境影響小的材料、設備及水循環(huán)系統(tǒng)的建造成本等綠色染料、助劑、環(huán)保節(jié)能染缸等事后的殘余物發(fā)生成本處理廢水、廢氣、廢渣的成本綜合廢水、煙塵和一氧化硫等環(huán)境關聯(lián)成本企業(yè)為提高社會影響和企業(yè)所在地區(qū)社會保持良好關系而發(fā)生的成本綠化費、環(huán)保廣告支出、臨時、突發(fā)性環(huán)保支出、罰款等 在實踐中,環(huán)境

20、對策成本在事前、事中及事后的劃分和分配上比較難;而社會關聯(lián)成本涉及企業(yè)外部環(huán)境內部化的問題,一般與企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標的程度及相關管理部門對立法的執(zhí)行情況有關。三、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量 環(huán)境成本與企業(yè)其他的傳統(tǒng)成本一樣,面臨計價問題,而且環(huán)境成本的計價將成為環(huán)境會計面臨的首要問題,關系到能否準確、公允地披露環(huán)境會計信息。(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量屬性 一般企業(yè)成本的計量屬性主要包括:歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。目前,紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量屬性主要為歷史成本,但由于環(huán)境成本的復雜性,有必要采用歷史成本計量和其他多種計量屬性結合的方法,全面、及時、正確地反映環(huán)

21、境成本金額大小和變化,為各方相關利益者提供信息。(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量方法 關于環(huán)境成本計量的方法,是指對環(huán)境成本確認的結果予以量化的過程,也指在環(huán)境成本確認的基礎上,對其業(yè)務或事項按其特性,采用一定的計量單位和屬性進行數(shù)量和金額認定、計算和最終確定的過程。但由于環(huán)境成本的表現(xiàn)形式多種多樣,無形的、未來的、或有的,形象關系的成本等,不可貨幣化、不可計量,使得環(huán)境成本的計量方法很難確定。 針對紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計量方法可根據(jù)內部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本分別做以下具體處理: 1、作為內部環(huán)境成本如具有直接的發(fā)生額,便可直接計入環(huán)境成本,如繳納的排污費、節(jié)能減排專項技術的研究開發(fā)費用、環(huán)

22、境污染治理等的專項支出、環(huán)保部門的人工費、環(huán)保設備的支出、環(huán)境報告的編制成本等。5 若沒有直接的發(fā)生額,可采用以下方法:(1)防護費用法,是指按消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔或支付的費用來計量的方法。6如紡織印染企業(yè)為減少污染在排水口安裝污水處理設備。(2)恢復費用法,指企業(yè)估計或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需要的費用進行環(huán)境成本計量的方法。6如企業(yè)廢水污染導致耕地貧瘠而要其恢復發(fā)生的支出。(3)政府認定法,指企業(yè)的某種污染達到一定程度后,政府部門要求企業(yè)實施必要的治理,方式主要有企業(yè)自己治理、企業(yè)出資由政府集中治理、企業(yè)同有關方共同治理。(4)法院裁決法,環(huán)境污染導致的糾紛

23、,由法院判決的,確定或有負債,提前計提費用。此外還有機會成本法(如本計劃用于環(huán)境教育宣傳的,被交納排污超標的罰款)、差額法(如環(huán)保資產(chǎn)或材料,總支出減去沒有環(huán)保功能的同類投資支出的差額作為環(huán)境成本)、比例法(如將污染治理費用按一定比例分配到各產(chǎn)品的制造成本中去)等。 2、將外部環(huán)境成本內部化,指對由生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的、但尚無需由企業(yè)承擔的環(huán)境成本加以確認、計量和報告,從而由企業(yè)承擔其經(jīng)濟責任和社會責任。方法主要如下: (1)市場價值法,又稱生產(chǎn)率下降法。它將自然環(huán)境資源視作一項生產(chǎn)要素,是將自然環(huán)境資源作為生產(chǎn)要素,根據(jù)其質量的變化導致生產(chǎn)效率和生產(chǎn)成本變化,進而引起生產(chǎn)量與利潤變化這一規(guī)律,

24、利用市場價格計算自然資源變化造成的產(chǎn)品價值損失,作為環(huán)境資產(chǎn)質量惡化的成本。主要適用于由于水質污染、大氣污染等對工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品造成的經(jīng)濟損失,而紡織印染企業(yè)的污染主要包括的正是水污染和大氣污染。銷售若在市場機制作用發(fā)揮才比較充分的條件下,基本估價模型為:dqp(d為環(huán)境惡化成本,q環(huán)境惡化導致的經(jīng)濟產(chǎn)品產(chǎn)出減少量,p為產(chǎn)品單位價格)。7若產(chǎn)出量的變化會引起市場價格的變化,公式為dqp1+p2/2,其中p1、p2是產(chǎn)量變化前后的產(chǎn)品市場價格。銷售在這種市場機制不夠完善的條件下,也可通過影子價格來取代市場價格。 (2)影子工程法,又稱替代工程法。當某一環(huán)境資源遭到破壞后,靠支付補償費無法實現(xiàn)恢復和更新

25、時,用人工方法建造以各種新的工程來替代原來生態(tài)系統(tǒng)的功能,此時用將來建造新工程的全部費用來估算環(huán)境污染的價值。如紡織印染企業(yè)排放污染物致使居民飲用水的河流在被污染達到一定程度后,無法作為飲用水了,于是企業(yè)必須對此項損失負責,進行賠償,賠償金額就可以估計為建造一條同樣具有居民飲用水條件的河流所可能耗費的全部資金。 此外另有間接替代法(如新的替代性資源價格作為不可再生或稀有自然資源的價格)、人力資本法(如大氣、水污染造成人身健康方面的疾病所發(fā)生的費用)等。在環(huán)境成本的具體計量過程中,應盡可能綜合使用,使金額更真實、客觀、準確。四、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本確認、計量之后的

26、具體核算方法是一個會計技術問題,它能使企業(yè)的環(huán)境成本合理內化到產(chǎn)品和勞務的成本中去,從而提供決策有用信息,規(guī)范環(huán)境行為。(一)目前紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法 按照我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度,我國紡織印染企業(yè)目前的做法是:除了對于可資本化的環(huán)境成本支出部分通過攤銷或折舊的方法予以補償外,將大部分與環(huán)境相關的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用,將與企業(yè)日常經(jīng)營活動有關的環(huán)境預防、維護及治理的環(huán)境支出與其他費用合并到管理費用中;而對于罰款支出或其他偶然發(fā)生的支出放在營業(yè)外支出中等,并且這些成本支出都通過與當月收入相配比來進行補償。同時,在費用的歸集分配過程中,相關的環(huán)境支出有可能先歸集到制造費用間接分

27、配或直接分配到相關的產(chǎn)品成本中。產(chǎn)品成本一般根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品所耗費的標準工作量來分配。(二)作業(yè)成本法在紡織印染企業(yè)中的具體運用 從上述現(xiàn)行我國紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本核算做法不難看出兩點不足:一方面,環(huán)境成本均費用化,除去核算排污費等國家強制性收取的環(huán)境補償費用及用于環(huán)保和環(huán)境污染工作的員工工資、福利費等,其他資源耗減成本,用于環(huán)保的發(fā)展成本及環(huán)境治理成本等設備項目的資本化環(huán)境成本都沒有考慮;另一方面,導致產(chǎn)品核算成本不合理。產(chǎn)品成本一般應由物質成本、勞動成本、環(huán)境成本三部分組成,但紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本往往隱藏在其他的成本費用中,由所有產(chǎn)品共同分攤。無論產(chǎn)品是否與歸集的成本相關,它都將

28、承擔一部分環(huán)境成本,于是相對環(huán)保的產(chǎn)品承擔起一部分本應由污染程度相較嚴重的產(chǎn)品所應承擔的環(huán)境費用,模糊了成本發(fā)生的動因,造成產(chǎn)品成本核算的不真實。 鑒于以上缺陷,按紡織印染企業(yè)明晰的生產(chǎn)工藝流程及關聯(lián)活動,采用作業(yè)成本法將紡織印染企業(yè)環(huán)境成本納入企業(yè)會計核算體系不失為一種合理有效的方法。理論上,作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象,通過成本動因分析來確認和計量作業(yè)量進而以作業(yè)量為基礎分配制造費用的成本計算方法。其理論基礎是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。具體到環(huán)境成本的核算,就是在劃分作業(yè)成本庫和確立成本動因時,將產(chǎn)生環(huán)境影響的作業(yè)專門設立,形成專門的環(huán)境作業(yè)成本庫,最后通過成本動因將環(huán)

29、境作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品中去。3 實踐中,作業(yè)成本法在紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本核算的具體運用如下: 1、確認企業(yè)的環(huán)境成本及所耗資源。這部分內容已經(jīng)在文章第二大部分的紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構成表中進行了探討。 2、確認主要作業(yè),建立環(huán)境作業(yè)成本庫 紡織印染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動由一系列作業(yè)構成,作業(yè)的認定可根據(jù)企業(yè)總生產(chǎn)流程,自上而下分解,也可與員工和經(jīng)理交談確定,從而形成環(huán)境作業(yè)成本庫或環(huán)境作業(yè)中心,其作業(yè)清單如表2所示。8 表2 紡織印染企業(yè)環(huán)境作業(yè)清單作業(yè)發(fā)生時段環(huán)境作業(yè)名稱作業(yè)描述生產(chǎn)前研發(fā)作業(yè)開發(fā)生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品及改進染整技術環(huán)境管理組織對企事業(yè)單位的環(huán)境負荷降低起間接作用的管理活動生產(chǎn)過程中

30、產(chǎn)品產(chǎn)前處理除塵作業(yè)對松式筒機倒紗所產(chǎn)生的粉塵噪音采取的環(huán)保措施漂紗環(huán)境作業(yè)除去織物上的雜質染色環(huán)境作業(yè)借染料或用化學方法在纖維上生成顏料,使紡織品具有一定色澤產(chǎn)品產(chǎn)后處理環(huán)境作業(yè)對緊式筒機倒紗所產(chǎn)生的粉塵噪音采取的環(huán)保措施生產(chǎn)末端殘余物處理處理綜合廢水社會活動環(huán)境關聯(lián)作業(yè)支持社會降低環(huán)境負荷或環(huán)境保全的活動 3、確認資源動因,歸集資源成本到作業(yè)成本庫 資源動因是資源歸集到作業(yè)的依據(jù),可按作業(yè)要素分析,揭示作業(yè)成本項目,從而組成作業(yè)成本庫。資源動因確立時應遵循三條原則:其一,某項資源耗費能直接確定為某一特定產(chǎn)品所消耗,這時的資源動因即為作業(yè)動因;其二,若某項資源耗費可從發(fā)生的領域上看出為各個作

31、業(yè)中心所耗,直接計入各個作業(yè)中心成本庫,這時的資源動因就是作業(yè)專門耗費的;其三,若某項資源耗費不滿足上述兩種情況,耗費形式復雜,則需選擇合適的量化依據(jù)將資源分配到各個作業(yè)中心,資源動因就是量化的標準。例如環(huán)保人員的工資及福利、治理綜合廢水的各種折舊費、為預防環(huán)境污染發(fā)生的各種費用支出等均可采用此法進行歸集。 4、進行環(huán)境成本作業(yè)分析,確定作業(yè)動因 由成本庫分配到成本對象中去時就要依據(jù)作業(yè)動因,反映了成本對象對作業(yè)消耗的邏輯關系。環(huán)境成本動因導致環(huán)境成本的發(fā)生,是將作業(yè)成本庫的成本分配到具體產(chǎn)品中去的標準,具體如表3所示。 表3 紡織印染企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本庫及成本動因環(huán)境作業(yè)成本庫環(huán)境成本動因研發(fā)

32、作業(yè)成本研發(fā)產(chǎn)品的種類環(huán)境管理組織成本全部產(chǎn)品承擔/可采用設備數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)前處理除塵作業(yè)成本產(chǎn)品產(chǎn)量(噸或錠數(shù))練漂環(huán)境作業(yè)成本產(chǎn)生的排放物的實物量(噸)染色環(huán)境作業(yè)成本排放物與有毒有害物質濃度乘積產(chǎn)品產(chǎn)后處理環(huán)境作業(yè)成本產(chǎn)品產(chǎn)量(噸或錠數(shù))殘余物處理成本廢水處理量(噸)環(huán)境關聯(lián)作業(yè)成本全部產(chǎn)品承擔/可采用設備數(shù)量 5、分配作業(yè)成本庫到成本對象,計算產(chǎn)品總環(huán)境成本 成本動因分配率作業(yè)中心歸集的月資源費用/月成本動因量。利用這一成本動因分配率及產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動因數(shù)量計算各種產(chǎn)品應負擔的環(huán)境成本,從而得到總的環(huán)境成本。 通過上述具體的核算,我們可以相對準確地得到各種產(chǎn)品的成本,也可對做也進行追蹤分

33、析,降低作業(yè)的環(huán)境支出,有利于各方利益。五、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息的披露 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息的披露是對使用者提供企業(yè)環(huán)境成本費用金額及結構情況,對解釋環(huán)境風險,為決策提供依據(jù),具有很強的現(xiàn)實意義。(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀 近幾年,由于中國證監(jiān)會和國家環(huán)?？偩忠笊陥笊鲜泄颈仨殞嵭协h(huán)境審計,對外進行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量呈上升趨勢,但可以注意到,對外披露環(huán)境信息的多為上市公司,而且是高污染的。9對于紡織印染企業(yè)對環(huán)境成本信息的披露存在以下局限性: 1、披露核算內容的局限性。目前,紡織印染企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內容主要是環(huán)保投資、排污費、稅收優(yōu)惠、資源利用、環(huán)境相關認證等

34、方面,但內容并不全面,不符合會計信息使用者及公眾對環(huán)境披露信息的要求。 2、披露計量信息的局限性。紡織印染企業(yè)在成本核算中所披露的信息只是以歷史成本計量的貨幣信息,缺少像iso認證、政策影響等非貨幣信息計量的披露。 3、信息披露格式上的局限性。紡織印染企業(yè)在成本核算中信息披露的項目及填列方法等多較固定,傳統(tǒng)會計的披露格式缺少對環(huán)境成本信息的披露內容,不能完整地反映出企業(yè)的環(huán)境成本信息。 4、信息披露形式上的局限性。紡織印染企業(yè)的信息披露形式主要以財務報表為主,附注文字說明為輔。多為表內披露,很少涉及表外披露。但是很多環(huán)境成本的信息無法用貨幣形式在表內進行反映,只能通過圖表或文字說明等表外形式披

35、露,顯然目前是不充分的。 綜上所述,目前紡織印染企業(yè)對于環(huán)境成本信息的披露不能滿足信息披露的要求,有待調整。(二)完善紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的建議 借鑒國際慣例,依據(jù)紡織印染企業(yè)的自身特點,本文覺得按照各企業(yè)的規(guī)模大小以及污染嚴重程度宜采用不同的披露模式。 1、對于一些小型規(guī)模且污染程度并不嚴重的紡織印染企業(yè)可以采用敘述性的披露模式。 這種方法是報告紡織印染企業(yè)環(huán)境活動的最簡便的方法,它只需要以非正規(guī)的形式以及一定的文字說明企業(yè)在特定或幾個期間的環(huán)境活動對企業(yè)財務以及社會的影響。例如一些環(huán)保方針、守則及環(huán)境管理;環(huán)保項目的介紹及活動狀況,包括投入與產(chǎn)出等;企業(yè)的排污、治理狀況是否達標等;

36、環(huán)保事業(yè)對企業(yè)未來發(fā)展的影響等一系列信息都可以通過記述性的描述來反映,雖然缺少貨幣計量,但仍可以達到相關利益者對信息要求的目標。 2、對于一些中型規(guī)模且污染程度較嚴重的紡織印染企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)的三大財務報表的基礎上增加一些項目或在報表附注中進行披露的模式。 首先,與傳統(tǒng)的會計報表相銜接的,增加一些項目,如在資產(chǎn)負債表中列示用于環(huán)保的設施,在負債方列示因為過去的交易而引起的必須在未來支付的治理污染的費用等,當然這種形式也不能完整地反映環(huán)境成本的全部內容。其次,可在財務報表的附注中提供相關的環(huán)境問題及解決的方法等,例如企業(yè)的環(huán)境會計政策,對環(huán)境的損害情況及處理措施,環(huán)境資源利用率,企業(yè)的環(huán)境標準

37、及其變化對各項數(shù)據(jù)的影響,企業(yè)控制污染的效果,治理環(huán)境的長遠目標及行動等。 3、對于一些大型規(guī)模且污染程度嚴重的紡織印染企業(yè)必須采用編制獨立的環(huán)境會計報告的披露模式。 非獨立的環(huán)境會計報告始終不能準確反映有些環(huán)境問題對企業(yè)的財務影響。獨立的環(huán)境會計報告利用文字、數(shù)字、圖表等形式反映更加集中、全面及系統(tǒng)的環(huán)境會計信息。獨立的環(huán)境會計報告應包括環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境損益表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、環(huán)境成本表等?；诒疚闹貙τ诃h(huán)境成本核算的研究,因此下面主要對獨立環(huán)境會計報告中的環(huán)境成本報表進行討論分析,主要針對的是上市的紡織印染企業(yè)。 環(huán)境成本表能揭示企業(yè)在環(huán)境耗損與環(huán)保方面發(fā)生的各項自然資源,為減少和防

38、治污染以及恢復環(huán)境所發(fā)生的成本費用(產(chǎn)品三廢處理,控制、美化社會工作環(huán)境等治理費用),因污染環(huán)境所產(chǎn)生的社會成本。10對于紡織印染企業(yè)的環(huán)境質量,我們可通過五個方面加以考慮:(1)消耗的自然資源,主要為水資源;(2)污染物的排放量,主要包括廢水(cod、bod的排放量等)、廢氣(二氧化硫、煙塵、氨氮的排放量等)、廢渣以及其他;(3)主要環(huán)境質量指標,包括檢測項目達標率及污染排放合格率;(4)污染事故,包含發(fā)生污染的次數(shù)以及發(fā)生的損失額;(5)環(huán)境保護情況,包括廠區(qū)綠化率及廠區(qū)綠化量。通過以上各種物理數(shù)量在本年度與上年度的比較,反映企業(yè)環(huán)境質量的變化狀況,同時也為編制環(huán)境成本報表提供一定的依據(jù),

39、具體紡織印染企業(yè)的成本明細表見表4。同時,本期發(fā)生的影響本會計期間及會計期間環(huán)境支出可在長期待攤費用下設一個“待攤環(huán)境成本”科目進行核算。為防重大突發(fā)事件,應提取一定比例的準備金,計入“環(huán)保準備金”科目。 表4 紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本明細表項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)一、環(huán)境對策成本(一)事前的環(huán)境保全預防成本1、研發(fā)成本2、環(huán)境管理成本其中:職工教育費用及環(huán)保補貼 環(huán)境管理體系認證及運行費用 環(huán)境審計成本 其他小計:(二)事中的常規(guī)環(huán)境成本1、自然資源消耗成本 水資源2、其他資源耗減成本3、建造成本小計:(三)事后的殘余物發(fā)生成本111、污染物排放成本 其中:預防污染成本 污染治理

40、成本 排污費2、廢棄物回收利用成本 其中:回收利用工程成本 回收利用工程運行成本3、廢棄物處理成本 其中:廢棄物清理費用 廢棄物處理成本小計:二、環(huán)境關聯(lián)成本(一)環(huán)境改善費用 1、綠化費用 2、環(huán)保咨詢費用 3、環(huán)保宣傳費用 4、其他(二)環(huán)保罰款、訴訟支出(三)其他小計:合計: 環(huán)境成本信息披露目前只在少數(shù)發(fā)達國家運用,如美國、日本、加拿大等的一些重污染行業(yè),發(fā)展中國家多為一片空白,還未發(fā)展到這個階段,但是,這也使得落后國家在發(fā)展的同時存在了一定的隱患,若不及時重視,最終將不利于經(jīng)濟的發(fā)展。 根據(jù)我國的國情,從紡織印染企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看,環(huán)境成本的核算仍舊停留在理論階段,在實務中并沒用加以運用,環(huán)境成本的信息披露更是