紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本研究畢業(yè)論文

1、紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本研究畢業(yè)論文 (2011屆)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題 目: 紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本研究 姓 名: 專 業(yè): 會(huì) 計(jì) 學(xué) 班 級(jí): 學(xué) 號(hào): 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 年 月 日誠(chéng)信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計(jì))是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計(jì))中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。我承諾,論文(設(shè)計(jì))中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月 日 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文(設(shè)計(jì))的原件,允許論文(設(shè)計(jì))被查閱和借閱

2、,學(xué)?？梢怨颊撐?設(shè)計(jì))的全部或部分內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計(jì)),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行任意處置。 論文(設(shè)計(jì))作者簽名: 簽名日期:年月 日 摘 要:后配額時(shí)代的到來(lái),意味著全球紡織業(yè)一體化進(jìn)程的加快,機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的同時(shí),以環(huán)境保護(hù)為前提的發(fā)展才是可持續(xù)的。我國(guó)是紡織大國(guó),紡織印染企業(yè)排放的污染物是環(huán)境污染的重要來(lái)源之一,控制此項(xiàng)污染成為環(huán)保的關(guān)鍵一步,因此通過(guò)環(huán)境成本的核算來(lái)加以控制一直是會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)方法。 本文主要從五部分研究紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本的核算問(wèn)題:首先,依據(jù)紡織印染企業(yè)所處的宏觀和微觀環(huán)境,指出其

3、進(jìn)行環(huán)境成本核算的必要性;其次,闡述紡織印染企業(yè)成本的構(gòu)成;最后,分別從紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的 “計(jì)量”、“歸集和分配”以及“信息披露”這三部分,針對(duì)性分析各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題及相應(yīng)的解決方法。以此希望能對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行一些有效控制,促進(jìn)環(huán)境與紡織印染企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,促使企業(yè)積極參與環(huán)境管理,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙贏的目的。 關(guān)鍵詞:紡織印染企業(yè);環(huán)境成本;環(huán)境成本核算 abstract:the arrival of post-quota era, means that global textile industry globalization has been accelerated. in s

4、uch a time of opportunities and challenges coexisting, the development is sustainable only with the premise of environmental protection. china is a large textile and garment producer in the world. since theemissions of pollutants from textile printing and dyeing enterprise are a major source of envi

5、ronmental pollution, the control of the pollution becomes the key step for environmental protection. it has always been a hot method of accounting research to control by environmental cost accounting. this dissertation will analyze the environmental cost accounting problems of textile printing and d

6、yeing enterprises mainly from five parts: firstly, point out the necessity of environmental cost accounting for textileprinting and dyeing enterprises according to their macro- and micro- environment; secondly, expound the cost composition of the textile printing and dyeing enterprises; finally, ana

7、lyze the existing problems of each link and their corresponding solution specifically from the three parts of the environmental cost oftextile dyeing enterprise: measurement, collection and distribution and information disclosure. it is hoped that effective control could be conducted to environmenta

8、l cost, and sustainable development could be promoted both by the environment and the textile printing and dyeing enterprises. it is also hoped that the enterprises could actively participate in environmental management, to realize both the economic benefit and social benefit. key words:textile prin

9、ting and dyeing enterprises; environmental cost; environment cost accounting 目錄一、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的必要性分析1(一)宏觀角度的必要性分析1(二)微觀角度的必要性分析2二、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成3(一)環(huán)境成本的概念及確認(rèn)條件3(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成3三、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量4(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量屬性4(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量方法5四、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法6(一)目前紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法6(二)作業(yè)成本法在紡織印染企業(yè)中的具體運(yùn)用7五、紡織印染企業(yè)環(huán)

10、境成本信息的披露9(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀9(二)完善紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的建議10參考文獻(xiàn)13致謝15 環(huán)境成本作為環(huán)境會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵組成部分,在現(xiàn)實(shí)中同樣有著不可或缺的作用。隨著我國(guó)紡織貿(mào)易進(jìn)程的不斷加快,紡織印染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系越來(lái)越密切,“先污染、后治理”的老路已不能正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展,正視環(huán)境現(xiàn)狀,分析企業(yè)的環(huán)境成本核算以此來(lái)進(jìn)行控制已勢(shì)在必行。 對(duì)此,國(guó)家為保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,先后頒布實(shí)施了中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法、印染行業(yè)廢水污染防治技術(shù)政策和國(guó)家對(duì)紡織印染行業(yè)的政策導(dǎo)向及發(fā)展目標(biāo)。2007年10月中國(guó)印染行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布了首批節(jié)

11、能減排技術(shù)推薦目錄。2008年2月4日國(guó)家發(fā)改委發(fā)布了印染行業(yè)準(zhǔn)入條件。1在一系列國(guó)家政策的引導(dǎo)和約束下,我國(guó)紡織印染企業(yè)都積極走節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電、推行清潔生產(chǎn)的發(fā)展道路。但是,在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域,硬性法規(guī)依然欠缺,即使我國(guó)財(cái)政部頒布的于2007年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其間也沒(méi)有關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本核算方法的特別規(guī)定。然而,受紡織印染企業(yè)“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”運(yùn)動(dòng)的直接影響,該行業(yè)的環(huán)境成本核算體系的逐步形成及完善會(huì)是必然,“環(huán)境經(jīng)營(yíng)”的時(shí)代也將來(lái)臨。一、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的必要性分析 本文通過(guò)對(duì)紡織印染企業(yè)所處的宏觀和微觀環(huán)境分析,指出其進(jìn)行環(huán)境成本核算的必要性。(一)宏觀角度的必要性分析 1、

12、通過(guò)國(guó)際iso14000系列環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證 iso14000系列環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)今國(guó)際貿(mào)易中的一張“綠色通行證”,被世界上的130多個(gè)國(guó)家認(rèn)可,我國(guó)亦是其中一員,自1996年開(kāi)始實(shí)施。 據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)造成環(huán)境污染的排放物有70%以上來(lái)自制造業(yè),而紡織印染企業(yè)又是制造業(yè)中排名前4的重污染企業(yè),面臨這一國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),有效進(jìn)行環(huán)境成本核算是通過(guò)iso14000認(rèn)證的必然選擇和途徑。 2、消除國(guó)際貿(mào)易“綠色壁壘” 西方國(guó)家經(jīng)常利用國(guó)際貿(mào)易“綠色壁壘”限制我國(guó)的出口紡織品,事件屢見(jiàn)不鮮。面對(duì)貿(mào)易保護(hù)壓力加大的這種形勢(shì),我國(guó)的紡織印染企業(yè)加大環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)是消除這一“綠色壁壘”的正確選擇,因此也就必

13、然要實(shí)施環(huán)境成本核算。 同時(shí),許多發(fā)達(dá)國(guó)家都很重視環(huán)境成本的核算,并以各種各樣的形式公布企業(yè)環(huán)境成本核算的信息披露報(bào)告,他們也要求發(fā)展中國(guó)家這樣,因而我國(guó)必須重視環(huán)境成本的核算,從而在國(guó)際貿(mào)易中與發(fā)達(dá)國(guó)家抗衡。 3、面臨低成本國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)威脅 伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的加快,紡織印染行業(yè)在許多新興國(guó)家迅猛發(fā)展。近幾年,隨著人民幣的升值、生產(chǎn)要素成本上漲等因素的影響,我國(guó)的紡織印染業(yè)已失去低成本優(yōu)勢(shì),2這就要求我們尋找出一種新的成本并將其控制來(lái)面對(duì)目前的沖擊和競(jìng)爭(zhēng)威脅,環(huán)境成本不失為一種新興成本,做好環(huán)境成本的核算,使我國(guó)紡織印染業(yè)穩(wěn)步健康地發(fā)展。 4、應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的“環(huán)境資源剝削” 我國(guó)

14、對(duì)外開(kāi)放好多年,紡織品外銷貿(mào)易興盛。即便如此,我國(guó)在國(guó)際貿(mào)易中的位置依舊不利。在環(huán)境保護(hù)問(wèn)題成為全世界關(guān)注的大背景下,許多發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)跨國(guó)公司不斷把破壞自然資源和污染嚴(yán)重的生產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到如中國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家,進(jìn)行“環(huán)境資源剝削”。同時(shí),發(fā)展中國(guó)家還是主要的資源輸出國(guó)。應(yīng)對(duì)這一局面,我國(guó)紡織印染企業(yè)開(kāi)展環(huán)境成本核算是十分有效的方法。 5、迎接低碳經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨 世界經(jīng)濟(jì)在歷經(jīng)工業(yè)化和信息化之后,正走向低碳化,低碳經(jīng)濟(jì)的壓力已經(jīng)顯現(xiàn),預(yù)期到2050年的未來(lái)40年中,低碳經(jīng)濟(jì)將成為國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。目前,已有10多個(gè)國(guó)家加入“碳標(biāo)簽”的行列,在產(chǎn)品上表明生產(chǎn)、包裝和銷售過(guò)程中產(chǎn)生的二氧

15、化碳排放量,這一綠色計(jì)劃的推出必將導(dǎo)致各國(guó)對(duì)中國(guó)紡織品“綠色、生態(tài)、環(huán)?！辟|(zhì)量要求的提升,并隨著生產(chǎn)要素成本的上升,紡織印染行業(yè)的成本也將提高。2012年后,以歐盟為首的主要針對(duì)“高能耗、高污染”的特別關(guān)稅,即碳關(guān)稅將成為紡織印染行業(yè)的又一嚴(yán)峻考驗(yàn),因此,有效核算紡織印染行業(yè)的環(huán)境成本迫在眉睫。(二)微觀角度的必要性分析 1、紡織印染企業(yè)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速,我國(guó)紡織印染企業(yè)置身于嶄新的競(jìng)爭(zhēng)空間。企業(yè)從只求自身利益最大化而無(wú)度掠奪自然資源,演變?yōu)橹\求與環(huán)境效益“雙贏”的可持續(xù)發(fā)展,并且成為企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃的主要基調(diào)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營(yíng)”的新理念,并貫

16、穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。 2、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)需要 紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本核算有助于提高運(yùn)營(yíng)效率、資源的使用率以及產(chǎn)品的回收再使用,從而形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。3 3、計(jì)算產(chǎn)品成本需要 紡織印染企業(yè)環(huán)境管理最重要的內(nèi)容就是對(duì)環(huán)境成本的核算?，F(xiàn)行成本計(jì)算中只包括物質(zhì)成本和人力成本,不包括環(huán)境成本。計(jì)算的產(chǎn)品成本不真實(shí),影響產(chǎn)品的定價(jià)和盈利能力;同時(shí)會(huì)計(jì)核算不符合真實(shí)公允的原則,造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算虛增。要解決上述問(wèn)題,只能將環(huán)境成本計(jì)入產(chǎn)品成本。 4、建立我國(guó)環(huán)境成本核算體系的需要 雖然紡織印染業(yè)在我國(guó)已成為環(huán)境監(jiān)控的重點(diǎn),但與不良環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)的內(nèi)部成本依然較低,各種環(huán)境成本因沒(méi)有有效的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系,不能

17、準(zhǔn)確核算,信息也難以單獨(dú)披露。并且基于我國(guó)國(guó)情,短時(shí)間內(nèi)仍不可能將環(huán)境會(huì)計(jì)納入規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系。為此不妨將環(huán)境成本作為環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)突破口,由典型污染行業(yè)的紡織印染業(yè)為代表,推進(jìn)我國(guó)環(huán)境成本核算體系的建立。二、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成(一)環(huán)境成本的概念及確認(rèn)條件 環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,企業(yè)可以明確地以貨幣計(jì)量的,為了預(yù)防和治理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和污染而發(fā)生的各種費(fèi)用和承擔(dān)的各種損失,以及因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。 一項(xiàng)支出被確認(rèn)為環(huán)境成本,需要滿足以下兩個(gè)確認(rèn)條件:(1)導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生,這是確認(rèn)環(huán)境成本的首要條件。確認(rèn)環(huán)境成本事項(xiàng)是否發(fā)生,

18、關(guān)鍵得判斷企業(yè)的該項(xiàng)支出是否與環(huán)境或環(huán)保活動(dòng)有關(guān),并且有否引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。(2)企業(yè)的環(huán)境成本的支出金額能夠被合理計(jì)量或合理估計(jì),這是確認(rèn)企業(yè)環(huán)境成本的另一個(gè)重要條件。環(huán)境成本作為會(huì)計(jì)學(xué)科的新興領(lǐng)域,因其內(nèi)容的特殊性造成了一定的貨幣計(jì)量障礙,總體上顯示為不能完全合理地被記錄、計(jì)量,不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)成本的確認(rèn)條件,即“成本金額能夠可靠地計(jì)量”,只能采取合理或估計(jì)的辦法。4(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成,直接影響著該類企業(yè)承擔(dān)環(huán)境成本的多少,從而進(jìn)一步影響到可持續(xù)發(fā)展的能力。本文根據(jù)企業(yè)成本構(gòu)成的原則,綜合我國(guó)紡織印染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的統(tǒng)計(jì)調(diào)查以及我國(guó)目前關(guān)

19、于環(huán)境成本構(gòu)成的研究成果,主要根據(jù)能否帶來(lái)有形效益分,將紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成例示如表1。1 表1 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成環(huán)境成本分類主項(xiàng)目分類子項(xiàng)目分類內(nèi)容環(huán)境對(duì)策成本事前的環(huán)境保全預(yù)防成本研發(fā)成本環(huán)保產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝調(diào)整等環(huán)境管理成本環(huán)境評(píng)價(jià)費(fèi)、專門(mén)環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等事中的常規(guī)環(huán)境成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的對(duì)環(huán)境影響小的材料、設(shè)備及水循環(huán)系統(tǒng)的建造成本等綠色染料、助劑、環(huán)保節(jié)能染缸等事后的殘余物發(fā)生成本處理廢水、廢氣、廢渣的成本綜合廢水、煙塵和一氧化硫等環(huán)境關(guān)聯(lián)成本企業(yè)為提高社會(huì)影響和企業(yè)所在地區(qū)社會(huì)保持良好關(guān)系而發(fā)生的成本綠化費(fèi)、環(huán)保廣告支出、臨時(shí)、突發(fā)性環(huán)保支出、罰款等 在實(shí)踐中,環(huán)境

20、對(duì)策成本在事前、事中及事后的劃分和分配上比較難;而社會(huì)關(guān)聯(lián)成本涉及企業(yè)外部環(huán)境內(nèi)部化的問(wèn)題,一般與企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)的程度及相關(guān)管理部門(mén)對(duì)立法的執(zhí)行情況有關(guān)。三、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量 環(huán)境成本與企業(yè)其他的傳統(tǒng)成本一樣,面臨計(jì)價(jià)問(wèn)題,而且環(huán)境成本的計(jì)價(jià)將成為環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的首要問(wèn)題,關(guān)系到能否準(zhǔn)確、公允地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量屬性 一般企業(yè)成本的計(jì)量屬性主要包括:歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。目前,紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量屬性主要為歷史成本,但由于環(huán)境成本的復(fù)雜性,有必要采用歷史成本計(jì)量和其他多種計(jì)量屬性結(jié)合的方法,全面、及時(shí)、正確地反映環(huán)

21、境成本金額大小和變化,為各方相關(guān)利益者提供信息。(二)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量方法 關(guān)于環(huán)境成本計(jì)量的方法,是指對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過(guò)程,也指在環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上,對(duì)其業(yè)務(wù)或事項(xiàng)按其特性,采用一定的計(jì)量單位和屬性進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定、計(jì)算和最終確定的過(guò)程。但由于環(huán)境成本的表現(xiàn)形式多種多樣,無(wú)形的、未來(lái)的、或有的,形象關(guān)系的成本等,不可貨幣化、不可計(jì)量,使得環(huán)境成本的計(jì)量方法很難確定。 針對(duì)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量方法可根據(jù)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本分別做以下具體處理: 1、作為內(nèi)部環(huán)境成本如具有直接的發(fā)生額,便可直接計(jì)入環(huán)境成本,如繳納的排污費(fèi)、節(jié)能減排專項(xiàng)技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、環(huán)

22、境污染治理等的專項(xiàng)支出、環(huán)保部門(mén)的人工費(fèi)、環(huán)保設(shè)備的支出、環(huán)境報(bào)告的編制成本等。5 若沒(méi)有直接的發(fā)生額,可采用以下方法:(1)防護(hù)費(fèi)用法,是指按消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔(dān)或支付的費(fèi)用來(lái)計(jì)量的方法。6如紡織印染企業(yè)為減少污染在排水口安裝污水處理設(shè)備。(2)恢復(fù)費(fèi)用法,指企業(yè)估計(jì)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需要的費(fèi)用進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)量的方法。6如企業(yè)廢水污染導(dǎo)致耕地貧瘠而要其恢復(fù)發(fā)生的支出。(3)政府認(rèn)定法,指企業(yè)的某種污染達(dá)到一定程度后,政府部門(mén)要求企業(yè)實(shí)施必要的治理,方式主要有企業(yè)自己治理、企業(yè)出資由政府集中治理、企業(yè)同有關(guān)方共同治理。(4)法院裁決法,環(huán)境污染導(dǎo)致的糾紛

23、,由法院判決的,確定或有負(fù)債,提前計(jì)提費(fèi)用。此外還有機(jī)會(huì)成本法(如本計(jì)劃用于環(huán)境教育宣傳的,被交納排污超標(biāo)的罰款)、差額法(如環(huán)保資產(chǎn)或材料,總支出減去沒(méi)有環(huán)保功能的同類投資支出的差額作為環(huán)境成本)、比例法(如將污染治理費(fèi)用按一定比例分配到各產(chǎn)品的制造成本中去)等。 2、將外部環(huán)境成本內(nèi)部化,指對(duì)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的、但尚無(wú)需由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,從而由企業(yè)承擔(dān)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。方法主要如下: (1)市場(chǎng)價(jià)值法,又稱生產(chǎn)率下降法。它將自然環(huán)境資源視作一項(xiàng)生產(chǎn)要素,是將自然環(huán)境資源作為生產(chǎn)要素,根據(jù)其質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)效率和生產(chǎn)成本變化,進(jìn)而引起生產(chǎn)量與利潤(rùn)變化這一規(guī)律,

24、利用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算自然資源變化造成的產(chǎn)品價(jià)值損失,作為環(huán)境資產(chǎn)質(zhì)量惡化的成本。主要適用于由于水質(zhì)污染、大氣污染等對(duì)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品造成的經(jīng)濟(jì)損失,而紡織印染企業(yè)的污染主要包括的正是水污染和大氣污染。銷售若在市場(chǎng)機(jī)制作用發(fā)揮才比較充分的條件下,基本估價(jià)模型為:dqp(d為環(huán)境惡化成本,q環(huán)境惡化導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品產(chǎn)出減少量,p為產(chǎn)品單位價(jià)格)。7若產(chǎn)出量的變化會(huì)引起市場(chǎng)價(jià)格的變化,公式為dqp1+p2/2,其中p1、p2是產(chǎn)量變化前后的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。銷售在這種市場(chǎng)機(jī)制不夠完善的條件下,也可通過(guò)影子價(jià)格來(lái)取代市場(chǎng)價(jià)格。 (2)影子工程法,又稱替代工程法。當(dāng)某一環(huán)境資源遭到破壞后,靠支付補(bǔ)償費(fèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)恢復(fù)和更新

25、時(shí),用人工方法建造以各種新的工程來(lái)替代原來(lái)生態(tài)系統(tǒng)的功能,此時(shí)用將來(lái)建造新工程的全部費(fèi)用來(lái)估算環(huán)境污染的價(jià)值。如紡織印染企業(yè)排放污染物致使居民飲用水的河流在被污染達(dá)到一定程度后,無(wú)法作為飲用水了,于是企業(yè)必須對(duì)此項(xiàng)損失負(fù)責(zé),進(jìn)行賠償,賠償金額就可以估計(jì)為建造一條同樣具有居民飲用水條件的河流所可能耗費(fèi)的全部資金。 此外另有間接替代法(如新的替代性資源價(jià)格作為不可再生或稀有自然資源的價(jià)格)、人力資本法(如大氣、水污染造成人身健康方面的疾病所發(fā)生的費(fèi)用)等。在環(huán)境成本的具體計(jì)量過(guò)程中,應(yīng)盡可能綜合使用,使金額更真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確。四、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)、計(jì)量之后的

26、具體核算方法是一個(gè)會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題,它能使企業(yè)的環(huán)境成本合理內(nèi)化到產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中去,從而提供決策有用信息,規(guī)范環(huán)境行為。(一)目前紡織印染企業(yè)環(huán)境成本核算的方法 按照我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,我國(guó)紡織印染企業(yè)目前的做法是:除了對(duì)于可資本化的環(huán)境成本支出部分通過(guò)攤銷或折舊的方法予以補(bǔ)償外,將大部分與環(huán)境相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用,將與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境預(yù)防、維護(hù)及治理的環(huán)境支出與其他費(fèi)用合并到管理費(fèi)用中;而對(duì)于罰款支出或其他偶然發(fā)生的支出放在營(yíng)業(yè)外支出中等,并且這些成本支出都通過(guò)與當(dāng)月收入相配比來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償。同時(shí),在費(fèi)用的歸集分配過(guò)程中,相關(guān)的環(huán)境支出有可能先歸集到制造費(fèi)用間接分

27、配或直接分配到相關(guān)的產(chǎn)品成本中。產(chǎn)品成本一般根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品所耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)工作量來(lái)分配。(二)作業(yè)成本法在紡織印染企業(yè)中的具體運(yùn)用 從上述現(xiàn)行我國(guó)紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本核算做法不難看出兩點(diǎn)不足:一方面,環(huán)境成本均費(fèi)用化,除去核算排污費(fèi)等國(guó)家強(qiáng)制性收取的環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用及用于環(huán)保和環(huán)境污染工作的員工工資、福利費(fèi)等,其他資源耗減成本,用于環(huán)保的發(fā)展成本及環(huán)境治理成本等設(shè)備項(xiàng)目的資本化環(huán)境成本都沒(méi)有考慮;另一方面,導(dǎo)致產(chǎn)品核算成本不合理。產(chǎn)品成本一般應(yīng)由物質(zhì)成本、勞動(dòng)成本、環(huán)境成本三部分組成,但紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本往往隱藏在其他的成本費(fèi)用中,由所有產(chǎn)品共同分?jǐn)?。無(wú)論產(chǎn)品是否與歸集的成本相關(guān),它都將

28、承擔(dān)一部分環(huán)境成本,于是相對(duì)環(huán)保的產(chǎn)品承擔(dān)起一部分本應(yīng)由污染程度相較嚴(yán)重的產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境費(fèi)用,模糊了成本發(fā)生的動(dòng)因,造成產(chǎn)品成本核算的不真實(shí)。 鑒于以上缺陷,按紡織印染企業(yè)明晰的生產(chǎn)工藝流程及關(guān)聯(lián)活動(dòng),采用作業(yè)成本法將紡織印染企業(yè)環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系不失為一種合理有效的方法。理論上,作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對(duì)象,通過(guò)成本動(dòng)因分析來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用的成本計(jì)算方法。其理論基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。具體到環(huán)境成本的核算,就是在劃分作業(yè)成本庫(kù)和確立成本動(dòng)因時(shí),將產(chǎn)生環(huán)境影響的作業(yè)專門(mén)設(shè)立,形成專門(mén)的環(huán)境作業(yè)成本庫(kù),最后通過(guò)成本動(dòng)因?qū)h(huán)

29、境作業(yè)成本分配到不同的產(chǎn)品中去。3 實(shí)踐中,作業(yè)成本法在紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本核算的具體運(yùn)用如下: 1、確認(rèn)企業(yè)的環(huán)境成本及所耗資源。這部分內(nèi)容已經(jīng)在文章第二大部分的紡織印染企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成表中進(jìn)行了探討。 2、確認(rèn)主要作業(yè),建立環(huán)境作業(yè)成本庫(kù) 紡織印染企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一系列作業(yè)構(gòu)成,作業(yè)的認(rèn)定可根據(jù)企業(yè)總生產(chǎn)流程,自上而下分解,也可與員工和經(jīng)理交談確定,從而形成環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)或環(huán)境作業(yè)中心,其作業(yè)清單如表2所示。8 表2 紡織印染企業(yè)環(huán)境作業(yè)清單作業(yè)發(fā)生時(shí)段環(huán)境作業(yè)名稱作業(yè)描述生產(chǎn)前研發(fā)作業(yè)開(kāi)發(fā)生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品及改進(jìn)染整技術(shù)環(huán)境管理組織對(duì)企事業(yè)單位的環(huán)境負(fù)荷降低起間接作用的管理活動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程中

30、產(chǎn)品產(chǎn)前處理除塵作業(yè)對(duì)松式筒機(jī)倒紗所產(chǎn)生的粉塵噪音采取的環(huán)保措施漂紗環(huán)境作業(yè)除去織物上的雜質(zhì)染色環(huán)境作業(yè)借染料或用化學(xué)方法在纖維上生成顏料,使紡織品具有一定色澤產(chǎn)品產(chǎn)后處理環(huán)境作業(yè)對(duì)緊式筒機(jī)倒紗所產(chǎn)生的粉塵噪音采取的環(huán)保措施生產(chǎn)末端殘余物處理處理綜合廢水社會(huì)活動(dòng)環(huán)境關(guān)聯(lián)作業(yè)支持社會(huì)降低環(huán)境負(fù)荷或環(huán)境保全的活動(dòng) 3、確認(rèn)資源動(dòng)因,歸集資源成本到作業(yè)成本庫(kù) 資源動(dòng)因是資源歸集到作業(yè)的依據(jù),可按作業(yè)要素分析,揭示作業(yè)成本項(xiàng)目,從而組成作業(yè)成本庫(kù)。資源動(dòng)因確立時(shí)應(yīng)遵循三條原則:其一,某項(xiàng)資源耗費(fèi)能直接確定為某一特定產(chǎn)品所消耗,這時(shí)的資源動(dòng)因即為作業(yè)動(dòng)因;其二,若某項(xiàng)資源耗費(fèi)可從發(fā)生的領(lǐng)域上看出為各個(gè)作

31、業(yè)中心所耗,直接計(jì)入各個(gè)作業(yè)中心成本庫(kù),這時(shí)的資源動(dòng)因就是作業(yè)專門(mén)耗費(fèi)的;其三,若某項(xiàng)資源耗費(fèi)不滿足上述兩種情況,耗費(fèi)形式復(fù)雜,則需選擇合適的量化依據(jù)將資源分配到各個(gè)作業(yè)中心,資源動(dòng)因就是量化的標(biāo)準(zhǔn)。例如環(huán)保人員的工資及福利、治理綜合廢水的各種折舊費(fèi)、為預(yù)防環(huán)境污染發(fā)生的各種費(fèi)用支出等均可采用此法進(jìn)行歸集。 4、進(jìn)行環(huán)境成本作業(yè)分析,確定作業(yè)動(dòng)因 由成本庫(kù)分配到成本對(duì)象中去時(shí)就要依據(jù)作業(yè)動(dòng)因,反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。環(huán)境成本動(dòng)因?qū)е颅h(huán)境成本的發(fā)生,是將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到具體產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn),具體如表3所示。 表3 紡織印染企業(yè)環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)及成本動(dòng)因環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)環(huán)境成本動(dòng)因研發(fā)

32、作業(yè)成本研發(fā)產(chǎn)品的種類環(huán)境管理組織成本全部產(chǎn)品承擔(dān)/可采用設(shè)備數(shù)量產(chǎn)品產(chǎn)前處理除塵作業(yè)成本產(chǎn)品產(chǎn)量(噸或錠數(shù))練漂環(huán)境作業(yè)成本產(chǎn)生的排放物的實(shí)物量(噸)染色環(huán)境作業(yè)成本排放物與有毒有害物質(zhì)濃度乘積產(chǎn)品產(chǎn)后處理環(huán)境作業(yè)成本產(chǎn)品產(chǎn)量(噸或錠數(shù))殘余物處理成本廢水處理量(噸)環(huán)境關(guān)聯(lián)作業(yè)成本全部產(chǎn)品承擔(dān)/可采用設(shè)備數(shù)量 5、分配作業(yè)成本庫(kù)到成本對(duì)象,計(jì)算產(chǎn)品總環(huán)境成本 成本動(dòng)因分配率作業(yè)中心歸集的月資源費(fèi)用/月成本動(dòng)因量。利用這一成本動(dòng)因分配率及產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本,從而得到總的環(huán)境成本。 通過(guò)上述具體的核算,我們可以相對(duì)準(zhǔn)確地得到各種產(chǎn)品的成本,也可對(duì)做也進(jìn)行追蹤分

33、析,降低作業(yè)的環(huán)境支出,有利于各方利益。五、紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息的披露 紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息的披露是對(duì)使用者提供企業(yè)環(huán)境成本費(fèi)用金額及結(jié)構(gòu)情況,對(duì)解釋環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),為決策提供依據(jù),具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。(一)紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的現(xiàn)狀 近幾年,由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家環(huán)?？偩忠笊陥?bào)上市公司必須實(shí)行環(huán)境審計(jì),對(duì)外進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量呈上升趨勢(shì),但可以注意到,對(duì)外披露環(huán)境信息的多為上市公司,而且是高污染的。9對(duì)于紡織印染企業(yè)對(duì)環(huán)境成本信息的披露存在以下局限性: 1、披露核算內(nèi)容的局限性。目前,紡織印染企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要是環(huán)保投資、排污費(fèi)、稅收優(yōu)惠、資源利用、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等

34、方面,但內(nèi)容并不全面,不符合會(huì)計(jì)信息使用者及公眾對(duì)環(huán)境披露信息的要求。 2、披露計(jì)量信息的局限性。紡織印染企業(yè)在成本核算中所披露的信息只是以歷史成本計(jì)量的貨幣信息,缺少像iso認(rèn)證、政策影響等非貨幣信息計(jì)量的披露。 3、信息披露格式上的局限性。紡織印染企業(yè)在成本核算中信息披露的項(xiàng)目及填列方法等多較固定,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的披露格式缺少對(duì)環(huán)境成本信息的披露內(nèi)容,不能完整地反映出企業(yè)的環(huán)境成本信息。 4、信息披露形式上的局限性。紡織印染企業(yè)的信息披露形式主要以財(cái)務(wù)報(bào)表為主,附注文字說(shuō)明為輔。多為表內(nèi)披露,很少涉及表外披露。但是很多環(huán)境成本的信息無(wú)法用貨幣形式在表內(nèi)進(jìn)行反映,只能通過(guò)圖表或文字說(shuō)明等表外形式披

35、露,顯然目前是不充分的。 綜上所述,目前紡織印染企業(yè)對(duì)于環(huán)境成本信息的披露不能滿足信息披露的要求,有待調(diào)整。(二)完善紡織印染企業(yè)環(huán)境成本信息披露的建議 借鑒國(guó)際慣例,依據(jù)紡織印染企業(yè)的自身特點(diǎn),本文覺(jué)得按照各企業(yè)的規(guī)模大小以及污染嚴(yán)重程度宜采用不同的披露模式。 1、對(duì)于一些小型規(guī)模且污染程度并不嚴(yán)重的紡織印染企業(yè)可以采用敘述性的披露模式。 這種方法是報(bào)告紡織印染企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的最簡(jiǎn)便的方法,它只需要以非正規(guī)的形式以及一定的文字說(shuō)明企業(yè)在特定或幾個(gè)期間的環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)以及社會(huì)的影響。例如一些環(huán)保方針、守則及環(huán)境管理;環(huán)保項(xiàng)目的介紹及活動(dòng)狀況,包括投入與產(chǎn)出等;企業(yè)的排污、治理狀況是否達(dá)標(biāo)等;

36、環(huán)保事業(yè)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響等一系列信息都可以通過(guò)記述性的描述來(lái)反映,雖然缺少貨幣計(jì)量,但仍可以達(dá)到相關(guān)利益者對(duì)信息要求的目標(biāo)。 2、對(duì)于一些中型規(guī)模且污染程度較嚴(yán)重的紡織印染企業(yè)可以采用在傳統(tǒng)的三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或在報(bào)表附注中進(jìn)行披露的模式。 首先,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表相銜接的,增加一些項(xiàng)目,如在資產(chǎn)負(fù)債表中列示用于環(huán)保的設(shè)施,在負(fù)債方列示因?yàn)檫^(guò)去的交易而引起的必須在未來(lái)支付的治理污染的費(fèi)用等,當(dāng)然這種形式也不能完整地反映環(huán)境成本的全部?jī)?nèi)容。其次,可在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中提供相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題及解決的方法等,例如企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)政策,對(duì)環(huán)境的損害情況及處理措施,環(huán)境資源利用率,企業(yè)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

37、及其變化對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的影響,企業(yè)控制污染的效果,治理環(huán)境的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及行動(dòng)等。 3、對(duì)于一些大型規(guī)模且污染程度嚴(yán)重的紡織印染企業(yè)必須采用編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露模式。 非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告始終不能準(zhǔn)確反映有些環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告利用文字、數(shù)字、圖表等形式反映更加集中、全面及系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、環(huán)境成本表等?；诒疚闹貙?duì)于環(huán)境成本核算的研究,因此下面主要對(duì)獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中的環(huán)境成本報(bào)表進(jìn)行討論分析,主要針對(duì)的是上市的紡織印染企業(yè)。 環(huán)境成本表能揭示企業(yè)在環(huán)境耗損與環(huán)保方面發(fā)生的各項(xiàng)自然資源,為減少和防

38、治污染以及恢復(fù)環(huán)境所發(fā)生的成本費(fèi)用(產(chǎn)品三廢處理,控制、美化社會(huì)工作環(huán)境等治理費(fèi)用),因污染環(huán)境所產(chǎn)生的社會(huì)成本。10對(duì)于紡織印染企業(yè)的環(huán)境質(zhì)量,我們可通過(guò)五個(gè)方面加以考慮:(1)消耗的自然資源,主要為水資源;(2)污染物的排放量,主要包括廢水(cod、bod的排放量等)、廢氣(二氧化硫、煙塵、氨氮的排放量等)、廢渣以及其他;(3)主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo),包括檢測(cè)項(xiàng)目達(dá)標(biāo)率及污染排放合格率;(4)污染事故,包含發(fā)生污染的次數(shù)以及發(fā)生的損失額;(5)環(huán)境保護(hù)情況,包括廠區(qū)綠化率及廠區(qū)綠化量。通過(guò)以上各種物理數(shù)量在本年度與上年度的比較,反映企業(yè)環(huán)境質(zhì)量的變化狀況,同時(shí)也為編制環(huán)境成本報(bào)表提供一定的依據(jù),

39、具體紡織印染企業(yè)的成本明細(xì)表見(jiàn)表4。同時(shí),本期發(fā)生的影響本會(huì)計(jì)期間及會(huì)計(jì)期間環(huán)境支出可在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用下設(shè)一個(gè)“待攤環(huán)境成本”科目進(jìn)行核算。為防重大突發(fā)事件,應(yīng)提取一定比例的準(zhǔn)備金,計(jì)入“環(huán)保準(zhǔn)備金”科目。 表4 紡織印染企業(yè)的環(huán)境成本明細(xì)表項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)一、環(huán)境對(duì)策成本(一)事前的環(huán)境保全預(yù)防成本1、研發(fā)成本2、環(huán)境管理成本其中:職工教育費(fèi)用及環(huán)保補(bǔ)貼 環(huán)境管理體系認(rèn)證及運(yùn)行費(fèi)用 環(huán)境審計(jì)成本 其他小計(jì):(二)事中的常規(guī)環(huán)境成本1、自然資源消耗成本 水資源2、其他資源耗減成本3、建造成本小計(jì):(三)事后的殘余物發(fā)生成本111、污染物排放成本 其中:預(yù)防污染成本 污染治理

40、成本 排污費(fèi)2、廢棄物回收利用成本 其中:回收利用工程成本 回收利用工程運(yùn)行成本3、廢棄物處理成本 其中:廢棄物清理費(fèi)用 廢棄物處理成本小計(jì):二、環(huán)境關(guān)聯(lián)成本(一)環(huán)境改善費(fèi)用 1、綠化費(fèi)用 2、環(huán)保咨詢費(fèi)用 3、環(huán)保宣傳費(fèi)用 4、其他(二)環(huán)保罰款、訴訟支出(三)其他小計(jì):合計(jì): 環(huán)境成本信息披露目前只在少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用,如美國(guó)、日本、加拿大等的一些重污染行業(yè),發(fā)展中國(guó)家多為一片空白,還未發(fā)展到這個(gè)階段,但是,這也使得落后國(guó)家在發(fā)展的同時(shí)存在了一定的隱患,若不及時(shí)重視,最終將不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 根據(jù)我國(guó)的國(guó)情,從紡織印染企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看,環(huán)境成本的核算仍舊停留在理論階段,在實(shí)務(wù)中并沒(méi)用加以運(yùn)用,環(huán)境成本的信息披露更是