應(yīng)付債券的核算1

1、任任 務(wù)務(wù)內(nèi)內(nèi) 容容 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 課課 時(shí)時(shí) 安安 排排 任務(wù)一 平價(jià)發(fā)行的債券的核算平價(jià)發(fā)行的債券的核算1 1 3 3學(xué)時(shí)學(xué)時(shí) 任務(wù)二 溢價(jià)發(fā)行的債券的核算溢價(jià)發(fā)行的債券的核算2 2 3 3學(xué)時(shí)學(xué)時(shí) 任務(wù)三 折價(jià)發(fā)行的債券的核算折價(jià)發(fā)行的債券的核算 及綜合及綜合3 3 6 6學(xué)時(shí)學(xué)時(shí) 合 計(jì) 1 12 2學(xué)時(shí)學(xué)時(shí) 業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 重點(diǎn)重點(diǎn) 應(yīng)付債券核算會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付債券核算會(huì)計(jì)處理。 難點(diǎn)難點(diǎn) 實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。實(shí)際利率法下

2、債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 核算內(nèi)容核算內(nèi)容 （一）債券的定義（一）債券的定義 （二）債券的性質(zhì)（二）債券的性質(zhì) （三）債券的特點(diǎn)（三）債券的特點(diǎn)（六）發(fā)行債券帳戶設(shè)置（六）發(fā)行債券帳戶設(shè)置 （五）發(fā)行債券核算的環(huán)節(jié)（五）發(fā)行債券核算的環(huán)節(jié) （四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 方式方式 知識(shí)鏈接 應(yīng)付應(yīng)付 債券債券 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 為

3、籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利 率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。 （一）公司債券（一）公司債券 企業(yè)發(fā)行的期限在企業(yè)發(fā)行的期限在1 1年以上的債券，年以上的債券， 構(gòu)成企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。構(gòu)成企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。 （二）債券性質(zhì)（二）債券性質(zhì) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 應(yīng)付債券雖屬企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債，但與長(zhǎng)期借款相比有其特點(diǎn)：應(yīng)付債券雖屬企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債，但與長(zhǎng)期借款相比有其特點(diǎn)： 債券籌資的債券

4、籌資的范圍范圍比長(zhǎng)期借款大，可以從非銀行或金融機(jī)構(gòu)的單位、個(gè)人籌借，比長(zhǎng)期借款大，可以從非銀行或金融機(jī)構(gòu)的單位、個(gè)人籌借， 長(zhǎng)期借款只能從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得。長(zhǎng)期借款只能從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得。 債券經(jīng)批準(zhǔn)后可以上市債券經(jīng)批準(zhǔn)后可以上市交易交易，長(zhǎng)期借款則不能進(jìn)行交易，長(zhǎng)期借款則不能進(jìn)行交易 （三）應(yīng)付債券的特點(diǎn)（三）應(yīng)付債券的特點(diǎn) 區(qū)別點(diǎn)區(qū)別點(diǎn)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款發(fā)行債券發(fā)行債券 債權(quán)對(duì)象不同債權(quán)對(duì)象不同金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)社會(huì)公眾社會(huì)公眾 債權(quán)人對(duì)企業(yè)債權(quán)人對(duì)企業(yè) 的了解程度的了解程度 比較了解比較了解不太了解不太了解 表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式合同協(xié)議合同協(xié)議有價(jià)證券有價(jià)證券 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付

5、債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 區(qū)別點(diǎn) 債 券股 票 發(fā)行主體不同發(fā)行主體不同 國(guó)家、地方公共團(tuán)體、國(guó)家、地方公共團(tuán)體、 企業(yè)，都可以發(fā)行債券。企業(yè)，都可以發(fā)行債券。 股票則只能是股份制企業(yè)股票則只能是股份制企業(yè) 才可以發(fā)行。才可以發(fā)行。 收益穩(wěn)定性不同收益穩(wěn)定性不同 債券在購(gòu)買之前，利率債券在購(gòu)買之前，利率 已定，到期就可以獲得已定，到期就可以獲得 固定利息，而不管發(fā)行固定利息，而不管發(fā)行 債券的公司經(jīng)營(yíng)獲利與債券的公司經(jīng)營(yíng)獲利與 否。否。 股票一般在購(gòu)買之前不定股票一般在購(gòu)買之前不定 股息率，股息收入隨股份股息率，股息收入隨

6、股份 公司的盈利情況變動(dòng)而變公司的盈利情況變動(dòng)而變 動(dòng)，盈利多就多得，盈利動(dòng)，盈利多就多得，盈利 少就少得，無(wú)盈利不得。少就少得，無(wú)盈利不得。 保本能力不同保本能力不同 債券到期可回收本金。債券到期可回收本金。股票本金一旦交給公司，股票本金一旦交給公司， 就不能再收回。就不能再收回。 經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不同 債券所表示的只是對(duì)公債券所表示的只是對(duì)公 司的一種債權(quán)。司的一種債權(quán)。 股票所表示的則是對(duì)公司股票所表示的則是對(duì)公司 的所有權(quán)。的所有權(quán)。 風(fēng)險(xiǎn)性不同風(fēng)險(xiǎn)性不同 相比較，風(fēng)險(xiǎn)小。相比較，風(fēng)險(xiǎn)小。相比較，風(fēng)險(xiǎn)大。相比較，風(fēng)險(xiǎn)大。 債券和股票的區(qū)別債券和股票的區(qū)別 3 應(yīng)付債券的核算

7、應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting （四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 1、影響債券發(fā)行價(jià)格的因素：、影響債券發(fā)行價(jià)格的因素： 供求關(guān)系、供求關(guān)系、 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度、相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度、 市場(chǎng)條件、市場(chǎng)條件、 宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、 債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率等債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率等 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting （四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格（四）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格 平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 當(dāng)票面利率當(dāng)票面利

8、率= =市場(chǎng)利率時(shí)，市場(chǎng)利率時(shí)， 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格= =票面價(jià)格票面價(jià)格 當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)， 發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格 當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)， 發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格發(fā)行價(jià)格票面價(jià)格 無(wú)論折價(jià)還是溢價(jià)，它們都是對(duì)債券利息的一種調(diào)整無(wú)論折價(jià)還是溢價(jià)，它們都是對(duì)債券利息的一種調(diào)整 平價(jià)發(fā)行 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 2 2、債券發(fā)行價(jià)格的形式、債券發(fā)行價(jià)格的形式 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí)發(fā)行債券收到款項(xiàng)時(shí) 計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提債

9、券利息時(shí) 支付債券利息時(shí)支付債券利息時(shí) 償還債券本金等償還債券本金等 （五）發(fā)行債券核算環(huán)節(jié) 償還債券本息的方式有： 一次還本付息一次還本付息 分期付息，到期還本分期付息，到期還本 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting （六）發(fā)行債券帳戶設(shè)置（六）發(fā)行債券帳戶設(shè)置 總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目核算內(nèi)容核算內(nèi)容 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 （負(fù)債類）（負(fù)債類） 債券面值債券面值登記應(yīng)付債券的面值金額登記應(yīng)付債券的面值金額 債券溢價(jià)債券溢價(jià) 利息調(diào)整利息調(diào)整 ：登記債券發(fā)行價(jià)登記債券發(fā)行價(jià) 與債券面值的差額與債券面值的差額

10、 債券折價(jià)債券折價(jià) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 登記到期一次還本付息債券期登記到期一次還本付息債券期 末計(jì)提的利息。末計(jì)提的利息。 可以直接設(shè)置可以直接設(shè)置“利息調(diào)整利息調(diào)整”二級(jí)科目二級(jí)科目 對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)記入對(duì)分期付息，一次還本的債券計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)記入 “應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債，詳細(xì)登記每一企業(yè)債 券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)券的票面金額，債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā) 行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資

11、料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。料。企業(yè)債券到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 平價(jià)發(fā)行債券的核算平價(jià)發(fā)行債券的核算 P36-37P36-37 宏發(fā)公司業(yè)務(wù)宏發(fā)公司業(yè)務(wù) （1 1）（）（2 2）（）（3 3） 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生 的平價(jià)發(fā)行的債券的平價(jià)發(fā)行的債券 發(fā)行、計(jì)息、還本發(fā)行、計(jì)息、還本 付息的業(yè)務(wù)付息的業(yè)務(wù) 編制記賬憑證編制記賬憑證 任任 務(wù)務(wù) u1、發(fā)行債券 收到款項(xiàng) u2、年末計(jì)息 u3、到期還本 付息 業(yè)務(wù)類型歸納業(yè)

12、務(wù)類型歸納 任務(wù)一任務(wù)一 任務(wù)描述任務(wù)描述 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 發(fā)行債券取得款發(fā)行債券取得款 項(xiàng)時(shí)項(xiàng)時(shí) 期末計(jì)息時(shí)期末計(jì)息時(shí) 支付利息，歸還本金支付利息，歸還本金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 ）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 ）一次還本付息的債券）一次還本付

13、息的債券 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 債券平價(jià)發(fā)行的核算債券平價(jià)發(fā)行的核算 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值 銀行存款銀行存款 在建工程在建工程 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.發(fā)行債券時(shí)發(fā)行債券時(shí) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 2. 分期分期計(jì)提利息計(jì)提利息 3.償還借款時(shí)償

14、還借款時(shí) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄 答問(wèn)展示：展示核算處理 分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù) 任務(wù)下達(dá)：P36，宏發(fā)業(yè)務(wù)1 小組討論：填制記賬憑證 核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 單元單元3： 任務(wù)一，答案核對(duì)任務(wù)一，答案核對(duì) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融

15、資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 1-1-（1 1） 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 1 000 000 1 000 000 1-1-（2 2） 20062006年末計(jì)提應(yīng)付利息費(fèi)用年末計(jì)提應(yīng)付利息費(fèi)用=100=100萬(wàn)萬(wàn)5%=50 0005%=50 000元元 借：在建工程借：在建工程-某工程項(xiàng)目某工程項(xiàng)目 50 00050 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000 50 000 1-1-（3 3） 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 0

16、001 000 000 - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 100 000 1 100 000 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 溢價(jià)發(fā)行債券的核算溢價(jià)發(fā)行債券的核算 P37-39P37-39 2宏達(dá)公司業(yè)務(wù)宏達(dá)公司業(yè)務(wù) （1 1）（）（2 2）（）（3 3） 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 依據(jù)宏達(dá)公司發(fā)生依據(jù)宏達(dá)公司發(fā)生 的溢價(jià)發(fā)行的債券的溢價(jià)發(fā)行的債券 發(fā)行、計(jì)息、還本發(fā)行、計(jì)息、還本 付息的業(yè)務(wù)付息的業(yè)務(wù) 編制記賬憑證編制記賬憑證 任任 務(wù)務(wù) u1、發(fā)行債券 收到款項(xiàng) u2

17、、年末計(jì)息 u3、到期還本 業(yè)務(wù)類型歸納業(yè)務(wù)類型歸納 任務(wù)二任務(wù)二 任務(wù)描述任務(wù)描述 將萬(wàn)溢價(jià)發(fā)行債券改為將萬(wàn)溢價(jià)發(fā)行債券改為101.886101.886萬(wàn)元溢價(jià)發(fā)行債券萬(wàn)元溢價(jià)發(fā)行債券 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 知識(shí)介紹知識(shí)介紹 溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券 產(chǎn)生溢價(jià)產(chǎn)生溢價(jià) 溢價(jià)金額理解溢價(jià)金額理解 溢價(jià)部分處理溢價(jià)部分處理 攤銷的方法攤銷的方法 當(dāng)票面利率大于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企當(dāng)票面利率大于同期銀行利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企 業(yè)按超過(guò)票面價(jià)值的

18、價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價(jià)。業(yè)按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行債券，產(chǎn)生溢價(jià)。 溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。 溢價(jià)金額在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率多支付給債溢價(jià)金額在債券存續(xù)期實(shí)際按票面利率多支付給債 權(quán)人的利息額。權(quán)人的利息額。 可以將債券的溢價(jià)金額理解為發(fā)行企業(yè)先收回債券可以將債券的溢價(jià)金額理解為發(fā)行企業(yè)先收回債券 持有人未來(lái)多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債持有人未來(lái)多得的利息，然后再按高于市場(chǎng)利率的債 券票面利率向債券持有人支付利息。券票面利率向債券持有人支付利息。 在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該在確認(rèn)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用時(shí)

19、，企業(yè)就應(yīng)該 將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支將發(fā)行債券時(shí)的溢價(jià)的部分分期抵消按票面利率支 付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi)付的利息費(fèi)用，即債券的溢價(jià)部分應(yīng)逐期從利息費(fèi) 用中扣除。用中扣除。 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 知識(shí)介紹知識(shí)介紹 溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)發(fā)行債券 產(chǎn)生溢價(jià)產(chǎn)生溢價(jià) 溢價(jià)金額理解溢價(jià)金額理解 溢價(jià)部分處理溢價(jià)部分處理 攤銷的方法攤銷的方法 直線法直線法 每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)溢價(jià)或折價(jià)

20、 總額總額期數(shù)期數(shù) 實(shí)際利率實(shí)際利率 法法 是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率） 來(lái)計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。來(lái)計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。 溢折價(jià)的攤銷方法溢折價(jià)的攤銷方法 每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用 當(dāng)期支付給債權(quán)人的利息費(fèi)用當(dāng)期支付給債權(quán)人的利息費(fèi)用發(fā)行債發(fā)行債 券時(shí)的溢價(jià)部分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額券時(shí)的溢價(jià)部分?jǐn)偟疆?dāng)期的金額 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的對(duì)于溢價(jià)發(fā)行的 債券，期末除債券，期末除計(jì)計(jì) 提利息提利息外，

21、外， 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 還要計(jì)算當(dāng)期還要計(jì)算當(dāng)期 溢價(jià)分?jǐn)傤~。溢價(jià)分?jǐn)傤~。 發(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偘l(fā)行時(shí)多收的利息費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)?3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 計(jì)提分?jǐn)偹悸罚河?jì)提分?jǐn)偹悸罚?當(dāng)期的當(dāng)期的利息費(fèi)用利息費(fèi)用 期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 當(dāng)期的當(dāng)期的應(yīng)付利息應(yīng)付利息 債券面值債券面值票面利率票面利率 當(dāng)期的當(dāng)期的攤銷金額攤銷金額 當(dāng)期應(yīng)付利息當(dāng)期應(yīng)付利息當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用

22、 實(shí)際利實(shí)際利 率法率法 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 付息付息 日期日期 支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用 攤銷的攤銷的 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 攤余成本攤余成本 = =面值面值票面票面 利率利率 = =上期上期 實(shí)際利率實(shí)際利率 = - - = =上期上期 - - 應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表（分次付息，一次還本分次付息，一次還本） 債券當(dāng)期期初攤余成本債券當(dāng)期期初攤余成本債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值債券當(dāng)期期初的賬面價(jià)值 期末攤余成本期末攤余成本期初攤余成

23、本當(dāng)期利息費(fèi)用期初攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 記記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息” 記記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”或或”在在 建工程建工程“等等 記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整” 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 計(jì)計(jì) 息息 日日 期期 應(yīng)付利息應(yīng)付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用 攤銷的攤銷的 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債應(yīng)付債 券券 攤余成本攤余成本 = =面值面值 票面利率票面利率 = =上期上期 實(shí)際利率實(shí)際利率 =- - 期初期初 + + 應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 （一次還

24、本付息一次還本付息） 期末攤余成本期初攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用期末攤余成本期初攤余成本當(dāng)期利息費(fèi)用 記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息” 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 發(fā)行債券取得款發(fā)行債券取得款 項(xiàng)時(shí)項(xiàng)時(shí) 計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)計(jì)提利息、攤銷溢價(jià)支付利息，歸還本金支付利息，歸還本金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 -利息調(diào)整利息調(diào)整 ）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸

25、：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 ）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理溢價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值銀行存款銀行存款銀行

26、存款銀行存款 在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 3.償還本金時(shí)償還本金時(shí) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券溢價(jià)債券溢價(jià) 1.發(fā)行債券時(shí)（面值）發(fā)行債券時(shí)（面值） 1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)） 2. 各期各期計(jì)提利息計(jì)提利息 各期溢價(jià)攤銷各期溢價(jià)攤銷 4.支付利息支付利息 債券溢價(jià)發(fā)行的核算債券溢價(jià)發(fā)行的核算 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 動(dòng)手操作：計(jì)算利息攤溢溢 答問(wèn)展示：展示核算處理 分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù) 任務(wù)下達(dá)：P37，2宏達(dá)業(yè)務(wù) 小組討論：填制記賬憑證 核算業(yè)

27、務(wù)實(shí)踐操作 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting （）發(fā)行債券，收到款項(xiàng)（）發(fā)行債券，收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 1 018 8601 018 860 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 0001 000 000 - -利息調(diào)整利息調(diào)整 18 86018 860 任務(wù)二任務(wù)二 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business a

28、ccounting （2）期末計(jì)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià)期末計(jì)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià) 付息日期付息日期 支付利息支付利息當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期利息費(fèi)用 債券溢價(jià)攤銷債券溢價(jià)攤銷 額額 應(yīng)付債券攤余成本應(yīng)付債券攤余成本 （債券賬面價(jià)值）（債券賬面價(jià)值） = =面值面值5 5 = =上期上期4 4= =一一= =上期上期 2006年1月1日101.886萬(wàn)萬(wàn) 2006年12月3150 00040 754.409 245.60100.961萬(wàn)萬(wàn) 2007年12月3150 00040 385.609 614.40100萬(wàn)萬(wàn) 合計(jì) 應(yīng)付債券利息調(diào)整計(jì)算表應(yīng)付債券利息調(diào)整計(jì)算表 每年支付利息每年支付利息1 000 0001

29、000 00050 000 50 000 年末：年末： 期初攤余成本期初攤余成本1 018 8601 018 860 實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用 1 018 860 1 018 860 40 754.4040 754.40 債券溢價(jià)攤銷額債券溢價(jià)攤銷額50 00050 000 40 750 40 750 9 245.609 245.60 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting （2）期末計(jì)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià)期末計(jì)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià) 2006年末計(jì)提應(yīng)付利息：年末計(jì)提應(yīng)付利息： 借：在建工程借：在建工程-某工程項(xiàng)目某工程項(xiàng)

30、目 40 754.4040 754.40 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 9 245.609 245.60 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 00050 000 年末：為存續(xù)期的最后一年，溢價(jià)要攤銷完。年末：為存續(xù)期的最后一年，溢價(jià)要攤銷完。 每年支付利息萬(wàn)每年支付利息萬(wàn)萬(wàn)萬(wàn) 債券溢價(jià)攤銷額債券溢價(jià)攤銷額18 8609 245.609614.40元元 實(shí)際利息費(fèi)用實(shí)際利息費(fèi)用50 0009614.4040 385.60元元 2007年末計(jì)提應(yīng)付利息年末計(jì)提應(yīng)付利息（假設(shè)（假設(shè)2007年年12月月31日工程尚未完工。）日工程尚未完工。） 借：在建工程借：在建工程-某工程項(xiàng)目某工程項(xiàng)目 40 3

31、85.6040 385.60 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整 9 614.409 614.40 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 50 00050 000 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting （3 3）公司償還債券本金）公司償還債券本金 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券-面值面值 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 20082008年年1 1月月1 1日，公司償還債券本金。日，公司償還債券本金。 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 F

32、inancing business accounting 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 折價(jià)發(fā)行債券的核算折價(jià)發(fā)行債券的核算 P39-42P39-42 宏發(fā)公司業(yè)務(wù)宏發(fā)公司業(yè)務(wù) （1 1）（）（2 2）（）（3 3） （4 4） 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生 的折價(jià)發(fā)行的債券的折價(jià)發(fā)行的債券 發(fā)行、計(jì)息、還本發(fā)行、計(jì)息、還本 付息的業(yè)務(wù)付息的業(yè)務(wù) 編制記賬憑證編制記賬憑證 任任 務(wù)務(wù) u1、發(fā)行債券 收到款項(xiàng) u2、年末計(jì)息 u3、到期還本 業(yè)務(wù)類型歸納業(yè)務(wù)類型歸納 任務(wù)三任務(wù)三 任務(wù)描述

33、任務(wù)描述 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 知識(shí)知識(shí) 介紹介紹 折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn)折價(jià)發(fā)行的債券的特點(diǎn) 折價(jià)產(chǎn)生折價(jià)產(chǎn)生 折價(jià)部分折價(jià)部分 處理處理 折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷 折價(jià)理解折價(jià)理解 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 當(dāng)票面利率小于同期銀行 利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，企 業(yè)按低過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格 發(fā)行債券，產(chǎn)生折價(jià)。 折價(jià)產(chǎn)生折價(jià)產(chǎn)生 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算

34、 Financing business accounting 因此，因此，在確認(rèn)利息在確認(rèn)利息 時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該用 因債券折價(jià)而少收因債券折價(jià)而少收 的部分款項(xiàng)去補(bǔ)充的部分款項(xiàng)去補(bǔ)充 按票面利率支付的按票面利率支付的 利息費(fèi)用，即利息費(fèi)用，即債券債券 的折價(jià)部分應(yīng)逐期的折價(jià)部分應(yīng)逐期 轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。轉(zhuǎn)化為利息費(fèi)用。 可以將債券折價(jià)理可以將債券折價(jià)理 解為發(fā)行企業(yè)解為發(fā)行企業(yè)先支先支 付給債券持有人一付給債券持有人一 部分未來(lái)少收的利部分未來(lái)少收的利 息，息，然后再按低于然后再按低于 市場(chǎng)利率的債券票市場(chǎng)利率的債券票 面利率向債券持有面利率向債券持有 人支付利息。人支付利息。 折

35、價(jià)是企業(yè)以后各折價(jià)是企業(yè)以后各 期少付利息而預(yù)先期少付利息而預(yù)先 給投資者的補(bǔ)償。給投資者的補(bǔ)償。 折價(jià)金額在債券折價(jià)金額在債券 存續(xù)期實(shí)際按票面存續(xù)期實(shí)際按票面 利率少支付給債權(quán)利率少支付給債權(quán) 人的利息額。人的利息額。 折價(jià)發(fā)行債券的理解折價(jià)發(fā)行債券的理解 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利每一期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利 息費(fèi)用息費(fèi)用當(dāng)期支付給債當(dāng)期支付給債 權(quán)人的利息費(fèi)用權(quán)人的利息費(fèi)用發(fā)行發(fā)行 債券時(shí)的折價(jià)部分?jǐn)偟疆?dāng)債券時(shí)的折價(jià)部分?jǐn)偟疆?dāng) 期的金額期的金額（事先給的利息分?jǐn)偅ㄊ孪冉o的利息分

36、攤 到本期的數(shù)）到本期的數(shù)） 折價(jià)的攤銷方法同折價(jià)的攤銷方法同 溢價(jià)攤銷的方法，溢價(jià)攤銷的方法， 采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法進(jìn)進(jìn) 行攤銷。行攤銷。 折價(jià)發(fā)行債券的攤銷方法折價(jià)發(fā)行債券的攤銷方法 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 發(fā)行債券取得款發(fā)行債券取得款 項(xiàng)時(shí)項(xiàng)時(shí) 計(jì)提利息、攤銷折價(jià)計(jì)提利息、攤銷折價(jià)支付利息，歸還本金支付利息，歸還本金 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 ）分期付息，一次還本的債券）分期付息，一次還本的債券 借：在建工程借：在

37、建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 - -利息調(diào)整利息調(diào)整 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 ）一次還本付息的債券）一次還本付息的債券 借：在建工程借：在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 利息調(diào)整利息調(diào)整 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理折價(jià)發(fā)行債券的賬務(wù)處理 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing b

38、usiness accounting 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款 在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 3.償還本金時(shí)償還本金時(shí) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券折價(jià)債券折價(jià) 1.發(fā)行債券時(shí)（面值）發(fā)行債券時(shí)（面值） 1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)） 2. 各期各期計(jì)提利息計(jì)提利息 各期折價(jià)攤銷各期折價(jià)攤銷 4.支付利息支付利息 債券折價(jià)發(fā)行的核算債券折價(jià)發(fā)行的核算 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 動(dòng)手操作：計(jì)算利息攤折折 答問(wèn)展示：展示核算

39、處理 分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù) 任務(wù)下達(dá)：P39，3宏發(fā)業(yè)務(wù) 小組討論：填制記賬憑證 核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 任務(wù)三任務(wù)三 3 3（1 1）發(fā)行債券收到款項(xiàng)）發(fā)行債券收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 77 550 00077 550 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 利息調(diào)整利息調(diào)整 2 450 0002 450 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 80 000

40、00080 000 000 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3-（2）年末，企業(yè)填制應(yīng)付利息計(jì)算表，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息。）年末，企業(yè)填制應(yīng)付利息計(jì)算表，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息。 付息日期付息日期 支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用 攤銷的攤銷的 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 攤余成本攤余成本 = =面值面值 4.54.5 = =上期上期 5.645.64 差差上期上期+ +- - 2007年12 月31日 7755萬(wàn)萬(wàn) 2008年12 月31日 360萬(wàn)萬(wàn)437.382萬(wàn)萬(wàn)77.382萬(wàn)萬(wàn)7832.38

41、2萬(wàn)萬(wàn) 2009年12 月31日 360萬(wàn)萬(wàn)441.7463萬(wàn)萬(wàn) 81.7463 萬(wàn)萬(wàn) 7914.1283萬(wàn)萬(wàn) 2010年12 月31日 360萬(wàn)萬(wàn) 445.8717萬(wàn)萬(wàn) （倒擠）（倒擠） 85.8717 萬(wàn)萬(wàn) 800萬(wàn)萬(wàn) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3-（2）年末，企業(yè)填制應(yīng)付利息計(jì)算表，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息。）年末，企業(yè)填制應(yīng)付利息計(jì)算表，計(jì)提本年應(yīng)付債券利息。 1/4 2007.12.311/4 2007.12.31：支付款項(xiàng)：支付款項(xiàng) 借：在建工程借：在建工程- -建筑工程建筑工程 77 550

42、 00077 550 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 77 550 00077 550 000 2/4 2008.12.312/4 2008.12.31：計(jì)提利息：計(jì)提利息 借借: : 在建工程在建工程- -建筑工程建筑工程 4 373 8204 373 820（實(shí)際利息）（實(shí)際利息） 貸貸: :應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 0003 600 000（票面利息）（票面利息） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 773 820773 820（分期攤銷的折價(jià)）（分期攤銷的折價(jià)） 3/4 2009.12.313/4 2009.12.31：計(jì)提利息：計(jì)提利息 借借: : 在建工程在建工程- -

43、建筑工程建筑工程 4 417 463.454 417 463.45 貸貸: :應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 0003 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 817 463.45817 463.45 4/4 2010.12.314/4 2010.12.31：計(jì)提利息：計(jì)提利息 借借: : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 587 168.554 587 168.55 貸貸: :應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 0003 600 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 858 716.55858 716.55 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing

44、 business accounting 3-3-（3 3）20092009、20102010年年1 1月月1010日償付債券利息。日償付債券利息。 2009.01.102009.01.10：支付利息：支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 3 600 000 3 600 000 貸貸：銀行存款銀行存款 3 600 0003 600 000 2010.01.102010.01.10：支付利息：支付利息 （同上）（同上） 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3-3-（4 4）20112011年年1 1月月1010日支

45、付日支付20102010年度利息一并償付面值年度利息一并償付面值 2011.01.10： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券-面值面值 80 000 00080 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 83 600 00083 600 000 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 長(zhǎng)期負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示長(zhǎng)期負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示 長(zhǎng)期負(fù)債按其賬面價(jià)值分別列示長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期負(fù)債按其賬面價(jià)值分別列示長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和 應(yīng)付債券等。對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期

46、負(fù)債；分期還本應(yīng)償還的應(yīng)付債券等。對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債；分期還本應(yīng)償還的 部分，應(yīng)列作流動(dòng)負(fù)債列示。部分，應(yīng)列作流動(dòng)負(fù)債列示。 知識(shí)知識(shí) 拓展拓展 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 核算核算 環(huán)節(jié)環(huán)節(jié) 面值發(fā)行面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行 發(fā)行取發(fā)行取 得款項(xiàng)得款項(xiàng) 時(shí)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息

47、調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 期末計(jì)期末計(jì) 息時(shí)息時(shí) 借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 支付利支付利 息，歸息，歸 還本金還本金 ）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付

48、息期付息）分次付息，一次還本的債券按合同約定的付息期付息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 到期歸還本金時(shí)到期歸還本金時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 ）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息）一次還本付息的債券在債券到期一次還本付息 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付債券核算小結(jié)應(yīng)付債券核算小結(jié) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 第三單元：發(fā)行債券的核算第三單元：發(fā)行債券的核算 學(xué)習(xí)結(jié)束學(xué)習(xí)結(jié)束！ 3 應(yīng)付債券

49、的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 課后能力訓(xùn)練題課后能力訓(xùn)練題 任務(wù)單任務(wù)單 依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的 如下如下1111筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 編制記賬憑證編制記賬憑證 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 1、2008年年1月月1日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需日，宏達(dá)公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需 要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行要，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公年期一次還本、分期付息的公 司債券司債券10 000 000元，債券每年付息一次，每元，債券每年

50、付息一次，每 年利息于次年年利息于次年1月月5日支付，日支付，2013年年1月月5日支付日支付 2012年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利年度利息時(shí)，一并償付面值，債券票面利 率為年利率率為年利率6%，債券實(shí)際利率為，債券實(shí)際利率為5%，企業(yè)按，企業(yè)按 10 432 700的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開(kāi)戶行轉(zhuǎn)的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行，已收到開(kāi)戶行轉(zhuǎn) 來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證（收款通知）。 課后能力訓(xùn)練題課后能力訓(xùn)練題 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 2 2、20082008年末，填寫(xiě)應(yīng)付債券

51、利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算年末，填寫(xiě)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算 表，并計(jì)提表，并計(jì)提20082008年應(yīng)計(jì)利息。年應(yīng)計(jì)利息。 利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 付息日期付息日期支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用 攤銷的攤銷的 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 攤余成本攤余成本 = =面值面值6 6 = =上期上期5 5 差差上期上期+ +- - 20082008。1 1。1 1 10 432 70010 432 700 20082008。1212。3131 20092009。1212。3131 20102010。1212。3131 20112011。1212。3131 2012

52、2012。1212。3131 合計(jì)合計(jì) 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting l3、2009年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 2008年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。 l4、2009年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2009年應(yīng)計(jì)年應(yīng)計(jì) 利息。利息。 l5、2010年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 2009年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。 l6、2010年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2010年應(yīng)計(jì)年應(yīng)計(jì) 利息。利息。 l7、2011年年1月月

53、5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 2010年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。 課后能力訓(xùn)練題課后能力訓(xùn)練題 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 課后能力訓(xùn)練題課后能力訓(xùn)練題 l8、2011年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2011年應(yīng)計(jì)利年應(yīng)計(jì)利 息。息。 l9、2012年年1月月5日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 2011 年應(yīng)付債券利息。年應(yīng)付債券利息。 l10、2012年年12月月31日，企業(yè)計(jì)提日，企業(yè)計(jì)提2012年應(yīng)計(jì)年應(yīng)計(jì) 利息。利息。 l11、2013年年1月

54、月5日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付日企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 2012年債券利息，一并償付面值。年債券利息，一并償付面值。 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 【參考答案參考答案】 1、2008年年1月月1日發(fā)行債券日發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款10 432 700 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值10 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 432 700 （倒擠）（倒擠） 2、計(jì)提、計(jì)提2008年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 521 635 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利

55、息貸：應(yīng)付利息600 000 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表 付息日期付息日期支付利息支付利息利息費(fèi)用利息費(fèi)用 攤銷的利息調(diào)攤銷的利息調(diào) 整整 應(yīng)付債券攤余應(yīng)付債券攤余 成本成本 = =面值面值6 6 = =上期上期5 5 差差上期上期+ +- - 2008年年1月月1日日 10 432 700 2008年年12月月31 日日 600 000521 63578 36510 354 335 2009年年12月月31 日日 600 000517 716.7582

56、 283.2510 272 051.75 2010年年12月月31 日日 600 000513 602.5986 397.4110 185 654.34 2011年年12月月31 日日 600 000509 282.7290 717.2810 094 937.06 2012年年12月月31 日日 600 000505 062.94*94 937.0610 000 000 合計(jì)合計(jì)432 700 *倒擠倒擠 3 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算 融 資業(yè)務(wù)核算資業(yè)務(wù)核算 Financing business accounting 3、支付、支付2008年利息時(shí)年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 4、計(jì)提、計(jì)提2009年應(yīng)付利息時(shí)年應(yīng)付利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 517 716.75 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整82 283.25 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息600 000 5、支付、支付2009年利息時(shí)年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)