財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析

簡(jiǎn)明財(cái)務(wù)報(bào)表的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析法

課件內(nèi)容說明本課件共分三章，第一、二章以了解為主，屬于基礎(chǔ)理論部分，對(duì)于有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的朋友可以直接跳過；第三章為典型案例的分析思路，以掌握不同企業(yè)類型下的分析模板設(shè)計(jì)和分析思路為主。01財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系及基本等式02財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析建模的基本思路03典型案例分析CONTENTS財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系及基本等式01

財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)表：收入-成本-費(fèi)用=利潤(rùn)現(xiàn)流表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量

資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表勾稽關(guān)系一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)的期末數(shù)應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)期初數(shù)加上利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)。

核對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確性①資產(chǎn)總計(jì)=負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)√②資產(chǎn)總計(jì)≠負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)×（一般錯(cuò)在未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)期末-期初=凈利潤(rùn)-提取盈余公積-利潤(rùn)分配

核對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確性未分配利潤(rùn)期末-期初≠凈利潤(rùn)-提取盈余公積-利潤(rùn)分配是否存在如下情況：1、公司有以前年度損益調(diào)整2、公司有直接計(jì)入未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理3、公司當(dāng)期未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本4、公司提取過職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等其他情況注：此時(shí)要求提供相1-4項(xiàng)發(fā)生的會(huì)計(jì)憑證記錄進(jìn)一步核對(duì)。

核對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確性資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的期末數(shù)-年初數(shù)=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額財(cái)務(wù)報(bào)表涉稅分析建模的基本思路02

常見納稅評(píng)估方法簡(jiǎn)介通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較——指標(biāo)分析法；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；對(duì)納稅人申報(bào)的納稅資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)——項(xiàng)目分析法；

常見納稅評(píng)估方法簡(jiǎn)介根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用日常稅收管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。

財(cái)務(wù)分析分析建模的基本方法：水平分析法（1）水平分析法指將反映企業(yè)報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況的信息與反映企業(yè)前期或歷史某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的信息進(jìn)行對(duì)比，研究企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變動(dòng)情況的一種財(cái)務(wù)分析方法。以下為常見方法：比較分析該方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最基本、最常用的方法。選擇適合的比較標(biāo)準(zhǔn)是運(yùn)用比較分析法十分關(guān)鍵的步驟。常用的方法：比較共同比分析趨勢(shì)分析行業(yè)間的比較指數(shù)趨勢(shì)分析指數(shù)趨勢(shì)分析的具體方法是，在分析連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，以其中一年的數(shù)據(jù)為基期數(shù)據(jù)(通常是以最早的年份為基期)，將基期的數(shù)據(jù)值定為100，其他各年的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為基期數(shù)據(jù)的百分?jǐn)?shù)，然后比較分析相對(duì)數(shù)的大小，得出有關(guān)項(xiàng)目的趨勢(shì)。當(dāng)需要比較三年以上的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，比較分析法就變得很麻煩，就適用指數(shù)趨勢(shì)分析法。

水平分析法：比較分析舉例1項(xiàng)目2021年2020年增長(zhǎng)率銷售費(fèi)用51.6141.3824.71％管理費(fèi)用68.0147.4543.31%財(cái)務(wù)費(fèi)用15.924.78233.25%合計(jì)135.5493.6144.78%

水平分析法：比較分析舉例2項(xiàng)目2021年2020年增長(zhǎng)率營業(yè)稅99.1797.791.41%城市維護(hù)建設(shè)稅8.136.2629.87%教育稅附加5.884.2737.70%土地增值稅102.3667.4951.67%所得稅109.0378.5338.84%其他4.253.996.52%合計(jì)328.82258.3327.29％營業(yè)收入2404.771955.4923%凈利潤(rùn)283.5259.499.3%納稅總額／營業(yè)收入13.67%13.21%

水平分析法：指數(shù)趨勢(shì)分析舉例項(xiàng)目2021年2020年2019年2018年2017年總資產(chǎn)金額（萬元）8306.346112.965084.14792.13788增長(zhǎng)率35.90%20.20%6.09%26.50%27.90%銷售收入金額（萬元）3647.692585.942151.291709.41412.3增長(zhǎng)率41%20.20%25.9%21%16.20%營業(yè)成本金額（萬元）2404.771955.491463.91354.21031.2增長(zhǎng)率23%33.60%8.10%31.30%43.70%凈利潤(rùn)金額（萬元）283.5259.49192.9183156.6增長(zhǎng)率9.30%34.50%5.40%16.90%35%

財(cái)務(wù)分析分析建模的基本方法：結(jié)構(gòu)分析法（2）結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法是在統(tǒng)計(jì)分組的基礎(chǔ)上，計(jì)算各組成部分所占比重，進(jìn)而分析某一總體現(xiàn)象的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征、總體的性質(zhì)、總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)依時(shí)間推移而表現(xiàn)出的變化規(guī)律性的統(tǒng)計(jì)方法。結(jié)構(gòu)分析法的基本表現(xiàn)形式，就是計(jì)算結(jié)構(gòu)指標(biāo)。結(jié)構(gòu)分析法公式結(jié)構(gòu)指標(biāo)（%）=（總體中某一部分/總體總量）X100%備注結(jié)構(gòu)指標(biāo)就是總體各個(gè)部分占總體的比重，因此總體中各個(gè)部分的結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)之和等于100%。

結(jié)構(gòu)分析法：舉列1項(xiàng)目2021年2020年2019年2018年2017年?duì)I業(yè)收入（億元）2404.771955.491463.91354.21031.2占比100%100%100%100%100%營業(yè)總成本營業(yè)成本（億元）

1697.421381.511025.6928654.2占比70.59％70.65％70%68.50%63.40%稅金及附加（億元）219.79179.8131.7115.4109.2占比9.149.199%8.50%10.60%銷售費(fèi)用（億元）51.6141.3845.238.630.6占比2.15%2.12%3.10%2.90%3%管理費(fèi)用（億元）68.0147.453930.0327.8占比2.83%2.43%2.70%2.20%2.70%財(cái)務(wù)費(fèi)用（億元）15.924.786.48.97.6占比0.66%0.24%0.44%0.66%0.70%

結(jié)構(gòu)分析法：舉列2項(xiàng)目2021年2020年金額比例（％）金額比例（％）房地產(chǎn)收入2341.497.40%1902.197.30%物業(yè)服務(wù)收入42.61.80%29.71.50%其他業(yè)務(wù)收入20.770.80%23.71.20%合計(jì)2404.77100%1955.5100%

運(yùn)用不同的財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行比較項(xiàng)目2021年2020年2019年（元）比重（％）（元）比重（％）（元）比重（％）貨幣資金101065033.34%21120007.27153080014.85應(yīng)收賬款與票據(jù)111700836.84303430010.454787004.64存貨2818679.32349000.815167005.01流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)267383988.22534430087.25537220052.12固定資產(chǎn)1887246.2322471007.74318580030.91在建工程844632.79000商譽(yù)與無形資產(chǎn)461061.529009003.1152650014.81非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)36340911.81370360012.75493430047.88資產(chǎn)總計(jì)30316441002904790010010306500100短期借款876602.8910999003.792634002.56應(yīng)付賬款及票據(jù)60794820.05354900012.222063002流動(dòng)負(fù)債合計(jì)102744033.89806100027.75156670015.2長(zhǎng)期借款675752.23534630018.41200360019.44負(fù)債合計(jì)110189936.351711240058.91410830039.86實(shí)收資本（股本）40687713.4227416009.44234110022.71所有者權(quán)益合計(jì)192974563.651193550041.09619820060.14負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)30316441002904790010010306500100

財(cái)務(wù)分析分析建模的基本方法：比率分析法（3）比率分析法是以同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上若干重要項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，求出比率，用以分析和評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營活動(dòng)以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財(cái)務(wù)分析的最基本的方法。

常見財(cái)務(wù)比率（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（2）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（5）存貨周轉(zhuǎn)率營運(yùn)效率分析（1）資產(chǎn)負(fù)債率（2）股東權(quán)益比率與權(quán)益乘數(shù)（3）利息保障倍數(shù)（4）固定支出保障倍數(shù)長(zhǎng)期償債能力（1）流動(dòng)比率（2）速動(dòng)比率（3）現(xiàn)金比率（4）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債比（1）銷售毛利率（2）銷售凈利率（3）總資產(chǎn)報(bào)酬率（4）凈資產(chǎn)報(bào)酬率盈利能力分析短期償債能力償債能力分析

比率分析法：舉例1項(xiàng)

目計(jì)算公式本年數(shù)上年數(shù)變動(dòng)數(shù)1、稅后經(jīng)營凈利率稅后經(jīng)營凈利潤(rùn)÷銷售收入52.96%35.68%17.29%2、凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入÷凈經(jīng)營資產(chǎn)54.26%120.88%-66.62%3、凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率稅后經(jīng)營凈利潤(rùn)÷凈經(jīng)營資產(chǎn)28.74%43.12%-14.39%4、稅后利息率稅后利息費(fèi)用÷凈負(fù)債0.00%0.00%0.00%5、經(jīng)營差異率凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率－稅后利息率28.74%43.12%-14.39%6、凈財(cái)務(wù)杠桿凈負(fù)債÷股東權(quán)益-21.36%-5.26%-16.09%7、杠桿貢獻(xiàn)率經(jīng)營差異率×凈財(cái)務(wù)杠桿-6.14%-2.27%-3.87%8、權(quán)益凈利率凈經(jīng)營資產(chǎn)凈利率＋杠桿貢獻(xiàn)率22.60%40.85%-18.26%典型案例分析03請(qǐng)指出存在問題及核查方向？

利潤(rùn)表（金額:萬元)項(xiàng)目名稱上年數(shù)本年數(shù)一、營業(yè)收入28003200

減:營業(yè)成本29302980

稅金及附加18.526.4二、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)-148.5193.6

減:營業(yè)費(fèi)用2836.9

管理費(fèi)用32380

財(cái)務(wù)費(fèi)用200160三、營業(yè)利潤(rùn)-408.5-383.3

加:投資收益

營業(yè)外收入53

減:營業(yè)外支出4四、利潤(rùn)總額-407.5-380.3

減:所得稅01.2五、凈利潤(rùn)-407.5-381.5資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)上年數(shù)本年數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益上年數(shù)本年數(shù)貨幣資金28003100短期借款30003560應(yīng)收票據(jù)10001800應(yīng)付賬款42203800應(yīng)收賬款-1740-1890預(yù)收賬款減:壞帳準(zhǔn)備應(yīng)付工資150180應(yīng)收賬款凈額-1740-1890應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)收款240480應(yīng)交稅費(fèi)2318存貨68307803其中:原材料68307803其他應(yīng)付款51808909產(chǎn)成品流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1257316467流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)913011293遞延稅款貸項(xiàng)長(zhǎng)期投資負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)原值26303503實(shí)收資本15001500減:累計(jì)折舊580733資本公積240固定資產(chǎn)凈值20502770盈余公積120120固定資產(chǎn)清理其中:公益金在建工程23903259未分配利潤(rùn)580199待處理固定資產(chǎn)凈損失所有者權(quán)益合計(jì)22002059固定資產(chǎn)合計(jì)44406029無形資產(chǎn)12031203固定無形資產(chǎn)合計(jì)56437232資產(chǎn)總計(jì)1477318525負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1477318525

財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析的邏輯推理項(xiàng)目2021年2020年變動(dòng)額變動(dòng)率主營業(yè)務(wù)收入4,7786,553-1,775-27.09%主營業(yè)務(wù)成本3,8714,490-619-13.79%申報(bào)會(huì)計(jì)利潤(rùn)135553-418-75.59%申報(bào)企業(yè)所得稅39230-191-83.04%其他應(yīng)付款年末余額1,5011041,3971343.27%

財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比較分析的邏輯推理分析：1、主營業(yè)務(wù)收入分析：該公司主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-27.09%，較上年了降幅度大，可能存在少計(jì)收入的疑點(diǎn)。2、主營業(yè)務(wù)成本分析：該公司主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為-13.79%，與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率進(jìn)行分析，其比值為0.5，說明成本下降，幅度小于收入下降幅度，可能存在虛列成本的疑點(diǎn)。3、往來賬款分析：該公司“其他應(yīng)收款”年末余額變動(dòng)率為1343.27%，余額增加幅度很大，可能存在應(yīng)稅收入計(jì)入往來賬而未計(jì)收入科目的疑點(diǎn)，影響當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額。

某商品批發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析分析項(xiàng)目2021年2020年增減營業(yè)收入78074.2935425.31120.39%營業(yè)成本76723.335053.65118.87%毛利率1.73%1.05%64.76%管理費(fèi)用1082.35252.69328.33%銷售費(fèi)用120123-2.44%財(cái)務(wù)費(fèi)用1554.53344.44%應(yīng)納增值稅16681015.6964.22%增值稅稅負(fù)2.14%2.87%-25.49%應(yīng)納稅所得額286.78559.55-48.75%疑點(diǎn)1：2021年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)120.39％，毛利率同比升高64.76％,而增值稅稅負(fù)率同比反而下降25.49%。疑點(diǎn)2：2021年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)120.39％，毛利率同比升高64.76％,應(yīng)納稅所得額同比卻下降48.75%，管理費(fèi)用同比增長(zhǎng)328.33%。疑點(diǎn)3：財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增加3344%，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程和固定資產(chǎn)科目有無新增項(xiàng)目而未將利息資本化。

某工業(yè)制造企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析分析項(xiàng)目2021年2020年?duì)I業(yè)收入578563652.9579703764.1營業(yè)成本509537207.4499434360.8期間費(fèi)用57101845.5743997966.92應(yīng)稅所得額17442659.7129390304.9應(yīng)交所得稅4360664.937347576.23營業(yè)收入變動(dòng)率-0.20%——銷售毛利率12%13%所得稅貢獻(xiàn)率0.75%1.27%期間費(fèi)用增長(zhǎng)率29.78%——疑點(diǎn)1：2021年的所得稅貢獻(xiàn)率（應(yīng)納所得稅與營業(yè)收入之比）大幅下降；疑點(diǎn)2：營業(yè)收入略微下降、毛利額變動(dòng)不大，但期間費(fèi)用增長(zhǎng)近30%。進(jìn)一步的措施：初步分析期間費(fèi)用的增長(zhǎng)不符合經(jīng)營常規(guī)，稅前扣除可能存在未按規(guī)定列支的問題。結(jié)合兩年的利潤(rùn)表與所得稅年度申報(bào)明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。

某工業(yè)制造企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的問題：①期間費(fèi)用增長(zhǎng)主要在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用上，占期間費(fèi)用增長(zhǎng)總額的92%。②年度申報(bào)的附表中反映計(jì)入銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的工資支出為2749萬元，較上年增長(zhǎng)27%，2021年所得稅年度申報(bào)時(shí)工資薪金無納稅調(diào)整。③利潤(rùn)表中“營業(yè)外支出”科目發(fā)生65.25萬元，較上年增長(zhǎng)102.56%，申報(bào)表無相關(guān)事項(xiàng)扣除或調(diào)整的數(shù)據(jù)反映。排查重點(diǎn)：（1）工資薪金稅前列支可能超標(biāo)多計(jì)提未調(diào)整；（2）“營業(yè)外支出”中有無應(yīng)作納稅調(diào)整的事項(xiàng)擠入其他項(xiàng)目扣除。

某運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析分析項(xiàng)目201920202021固定資產(chǎn)585835.341072780014245400固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.380.840.78營業(yè)總收入655820.15938440011146700營業(yè)成本519494.4577146009138200營業(yè)成本率79.21%82.21%81.98%毛利136325.716698002008500毛利率20.79%17.79%18.02%營業(yè)稅金及附加610.011780027400營業(yè)稅金及附加率0.09%0.19%0.25%銷售費(fèi)用17384.07613600708100銷售費(fèi)用率2.65%6.54%6.35%管理費(fèi)用13744.42291400275400管理費(fèi)用率2.10%3.11%2.47%總費(fèi)用率4.84%9.83%9.07%財(cái)務(wù)費(fèi)用18758.54726900782600.00%財(cái)務(wù)費(fèi)用率2.86%7.75%7.02%銷售凈利率16.41%5.38%4.47%

某運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的問題：①該企業(yè)單純從2020年和2021年度數(shù)據(jù)相關(guān)比值都接近，很難直接從兩個(gè)年度中判斷出問題，需結(jié)合2019年度進(jìn)行比對(duì)。②2019年度的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.38，而2020年度0.84，2021年度0.78。③銷售費(fèi)用率2019年為2.67%，2020年為6.54%，2021年為6.35%。排查重點(diǎn)：（1）賬外收入未申報(bào)；（2）銷售費(fèi)用核查明細(xì)項(xiàng)。

運(yùn)用經(jīng)營周期分析項(xiàng)目2019年2020年2021年應(yīng)收賬款天數(shù)14.6016.8044.50存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)127.52105.9368.00應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)18.704.7829.50經(jīng)營周期（天）142.12122.73112.50現(xiàn)金周期（天）123.42117.9583.00疑點(diǎn)1：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)異于常規(guī)。

疑點(diǎn)2：應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)異于常規(guī)。進(jìn)一步的措施：結(jié)合貨幣資金平均結(jié)余情況及銷售分類明細(xì)，核查新增客戶欠款明細(xì)，核查供應(yīng)商新增欠款明細(xì)，可從前20大客商著手。

運(yùn)用經(jīng)營周期分析發(fā)現(xiàn)的問題：

可能存在虛構(gòu)銷售及采購業(yè)務(wù)，存在虛開可能。排查重點(diǎn)：（1）采購方面，從相關(guān)采購計(jì)劃單、合同、倉庫入庫臺(tái)賬對(duì)照有關(guān)供應(yīng)商發(fā)票比合理性；（2）銷售方面，對(duì)新增欠款客戶從相關(guān)銷售訂單（合同）、生產(chǎn)投料記錄、產(chǎn)品入庫、發(fā)票開具等進(jìn)行比對(duì)；（3）重點(diǎn)分析其他應(yīng)收應(yīng)付大額資金往來明細(xì)，排查有無資金回流情況；（4）對(duì)貨幣資金各期結(jié)余及短期借款進(jìn)行分析。

某通用設(shè)備制造企業(yè)的綜合案例分析指標(biāo)2021年2020年增減額增減比營業(yè)收入1249100524424.28%營業(yè)成本108663345371.56%毛利率13.05%37.01%-23.96%-64.74%財(cái)務(wù)費(fèi)用1566690136.36%應(yīng)納增值稅35.829.56.321.36%增值稅稅負(fù)2.87%2.94%-0.07%-2.35%增值稅行業(yè)平均稅負(fù)3.50%--應(yīng)納稅所得額56120-64-53.33%所得率4.48%11.94%-7.46%-62.45%存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)2501896132.28%在建工程177316016131008.13%其他應(yīng)付款660260400153.85%全年平均人數(shù)58481020.83%人均銷售額21.5320.940.602.85%人均成本額18.7213.195.5441.98%

某通用設(shè)備制造企業(yè)的綜合案例疑點(diǎn)1：

企業(yè)毛利率與上年同期下降64.7%，存在少計(jì)收入或多計(jì)成本的可能，同時(shí)其他應(yīng)付款余額較大，應(yīng)關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況。疑點(diǎn)2：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)過長(zhǎng)，且營業(yè)成本增長(zhǎng)率大大于高營業(yè)收入增長(zhǎng)率，可能存在少計(jì)收入滯后入賬或多轉(zhuǎn)成本，多抵進(jìn)項(xiàng)的可能。疑點(diǎn)3：財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)較大，且有大額在建工程，是否存在利息未資本化的問題。疑點(diǎn)4：人均售銷額增長(zhǎng)僅為2.8%，而人均銷售成本增長(zhǎng)近42%，同時(shí)判斷人均銷售額與去年同期基本持平，屬于合理水平，而銷售成本的大幅增加應(yīng)是材料成本多計(jì)導(dǎo)致，懷疑是否將屬于工程用料記入到產(chǎn)品成本中。

某建筑企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)疑點(diǎn)：

增值稅申報(bào)表中的收入與企業(yè)所得稅申報(bào)的收入、財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入一致；一般情況下所得稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的收入一致，但與增值稅申報(bào)表的收入并不一致。存在的問題：多列支成本，少計(jì)收入。核查有關(guān)工程項(xiàng)目合同的工程結(jié)算及質(zhì)保金條款，查實(shí)是否存在未按規(guī)定確認(rèn)所得稅收入，相關(guān)成本是否多轉(zhuǎn)。

某建筑企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)相關(guān)政策：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

某建筑企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

某建筑企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

某生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)疑點(diǎn)：

某生產(chǎn)型出口企業(yè)，2021年度《增值稅納稅申報(bào)表》的應(yīng)納稅額為150萬元，該企業(yè)城建稅稅率適用7%，當(dāng)年城建申報(bào)稅額為150*12%=18萬元。存在的問題：未按規(guī)定將出口免抵稅額計(jì)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。核查《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表》有無發(fā)生當(dāng)期免抵稅額。

某生產(chǎn)型出口企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)相關(guān)政策：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕25號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

資產(chǎn)負(fù)債表科目異常分析（1）應(yīng)收賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。原因分析：一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要方法；二是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他真實(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)造成，包括不設(shè)往來對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個(gè)科目核算等；三是企業(yè)未進(jìn)行往來重分類列報(bào)，目的是為了降低總資總額以滿足小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)負(fù)債表科目異常分析（2）應(yīng)收票據(jù)年初年末余額相等正常情況下不會(huì)出現(xiàn)這種情況。原因分析：企業(yè)老板將承票匯票進(jìn)行貼現(xiàn)或背書后未將有關(guān)情況通知財(cái)務(wù)，存在帳外購貨業(yè)務(wù)或老板個(gè)人挪用資金。

資產(chǎn)負(fù)債表科目異常分析（3）預(yù)收賬款增長(zhǎng)或結(jié)余較大原因分析：企業(yè)老板將承票匯票進(jìn)行貼現(xiàn)或背書后未將有關(guān)情況通知財(cái)務(wù)，存在帳外購貨業(yè)務(wù)或老板個(gè)人挪用資金。

資產(chǎn)負(fù)債表科目異常分析（3）其他應(yīng)收（付）款出現(xiàn)負(fù)數(shù)或余額過大原因分析：故意用錯(cuò)，隱藏銷售，股利分紅，股股交易，返利，資金拆借等；其他往來科目是企業(yè)各種不易處理問題最終垃圾桶科目，潛在的涉稅問題較多。

資產(chǎn)負(fù)債表科目異常分析（4）貨幣資金結(jié)余較大原因分析：銀行進(jìn)行推銷企業(yè)進(jìn)行各種理財(cái)產(chǎn)品及結(jié)構(gòu)性存活業(yè)務(wù)，企業(yè)帳上一邊貨幣資金結(jié)余較多，另一邊又向銀行借款產(chǎn)生利息支出。關(guān)注所謂的理財(cái)產(chǎn)品或結(jié)構(gòu)性存款是否存屬于增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。其特點(diǎn)是合同有無明確“保本”或“非保本”。

資產(chǎn)負(fù)債表科目異常分析相關(guān)政策：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，各種占用、拆借資金取得