中級會計實務(wù)2019精講講義1501

1、實用文檔用心整理第十五章所得稅考情分析：本章屬于重要章節(jié)，而且有較大的難度，考試中，經(jīng)常和或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項等結(jié)合考察綜合題目，也可單獨考察計算題目。學習本章內(nèi)容時，一定要重新思考并理解關(guān) 于資產(chǎn)和負債的定義，并重點掌握兩種差異都是“過去的交易或事項”產(chǎn)生的，而且對企業(yè)“未來 的”經(jīng)濟利益流入或者流出產(chǎn)生影響的。前導(dǎo)學習：所得稅會計核算流程rrtif*m拿丄4 1ft艸r時ll jf利上咚申帶迪J M丸初席ItRtfir-卜_亍訂 r期卓耳r 初艮I丈f竄囂理2匚G里之行始于足下所得稅會計是針對 會計與稅收 規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。企業(yè)會計 準則第18號一一所得

2、稅采用了 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)匚是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會 計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時 性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應(yīng)確認相關(guān)的所 得稅影響。所得稅核算流程1. 按照相關(guān)企業(yè)會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的=其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。2.

3、按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。3. 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別確認應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負債 和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額 或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅費用（或收益）。4. 按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得

4、稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用中的當期所得稅部分。5. 確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在確定當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），即為利潤表中的所得稅費用。目錄:資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)暫時性差異確認遞延所得稅確認所得稅費用知識點：資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照稅法可以自資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時 應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=成本一以前

5、期間已稅前列支的金額（一）固定資產(chǎn)實用文檔用心整理會計：賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備稅法：計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價-稅法認定的累計折舊差異產(chǎn)生的其他原因:1. 折舊方法不同，會計上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。稅法上一般只有直線法，個別情況下可以加速折舊，但必須經(jīng)稅務(wù)部門認可。2. 折舊年限不同，會計上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。3. 預(yù)計凈殘值不同，會計上可自行估計，稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值率。4. 固定資產(chǎn)減值準備上的差異，會計上計提減值準備，并因此而調(diào)整了賬面價值，稅法上對于 減值準備金額不認。【例1】甲公司

6、于2 X17年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原價為 3 000 000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊 法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為2 200 000 元。18年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為分析：2 X18年12月31日該項固定資產(chǎn)的賬面價值=3 000 000 300 000 X2 200 000 = 2 200 000 （元）該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3 000 000 3 000 000 X20% 2 400 000 X20% = 1 920 000 （

7、元）該項固定資產(chǎn)賬面價值 2 200 000 元與其計稅基礎(chǔ)1 920 000 元之間的280 000元差額，代表著將于未來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認為遞延 所得稅負債?！纠?】甲公司于2 X14年12月20日取得某設(shè)備，成本為16 000 000元，預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。2 X17年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣除。假定本例中固定資產(chǎn)此前未發(fā)生減值，確定該項固定資產(chǎn)在

8、2 X17年12月31日的賬面價值及計稅基礎(chǔ)。分析：2X17年12月31 日,甲公司該設(shè)備的賬面價值=16 000 000 1 600 000 X3 = 11 200000 （元），可收回金額為 9 200 000元，應(yīng)當計提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準備，計提該減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為9 200 000 元。該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=16 000 000 1 600 000 X3 = 11 200 000（元）資產(chǎn)的賬面價值 9 200 000 元小于其計稅基礎(chǔ) 11 200 000 元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。（二）無形資產(chǎn)1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計準則規(guī)定：符合條件的開發(fā)

9、支出計入無形資產(chǎn)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益 的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 175%攤銷。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當是相同的。對于享受稅收優(yōu)封的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途發(fā)生的支出。而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計75%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在 初始確認時的差

10、異。但如果該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認該暫時性差異的所得稅影響?！纠?】甲公司當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計10 000 000 元，其中研究階段支出2 000 000元,開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預(yù)定用途，但尚未進行攤銷。分析:甲公司當年發(fā)生的研究開發(fā)支出，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為4 000 000 元，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為6

11、000 000 元。4二G里之行始于足下實用文檔用心整理甲公司于當期發(fā)生的 10 000 000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為+ 4000000 X75% ）元。7000000 （4000000175%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項無形資產(chǎn)在初始確認時的計稅基礎(chǔ)為10500 000元（6 000 000 X對于按照會計準則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的6匚疔里之行始于足下175% ）。該項無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎(chǔ)10500 000元之間的差額4500 000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。注意，僅僅是產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，

12、但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn) 減值準備的提取。(1) 一般情況下會計準則規(guī)定：賬面價值=無形資產(chǎn)原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備所得稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒有界定使用壽命 不確定的無形資產(chǎn)，除外購商譽外所有的無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計準則規(guī)定：賬面價值=無形資產(chǎn)原價-無形資產(chǎn)減值準備所得稅法規(guī)定：計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)原價-按稅法規(guī)定確認的累計攤銷2 X18【例4】甲公司于2 X18年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，成本為6 000 000元。

13、企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。分析:會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價值為取得成本 6 000 000 元。該項無形資產(chǎn)在 2 X18年12月31日的計稅基礎(chǔ)為：5 400 000 元(6 000 000 - 600 000 )。該項無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000 元與其計稅基礎(chǔ) 5 400 000 元之間的差額600 000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所

14、得額。產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動損益 科目）會計準則規(guī)定：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（持有期間公所得稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等, 允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得_，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本（或歷 史成本減去累計折舊）后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融 資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允

15、價值 計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠?】甲公司2 X18年7月以520 000元取得乙公司股票 50 000股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。2 X18年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票,乙公司股票公允價值為每股12.4 元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計 入應(yīng)納稅所得額的金額。2 X18年12月31日賬520 000元，兩者之間分析:作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的乙公司股票在 面價值為620 000元（12.4 X50 000 ），其計稅基礎(chǔ)為原取得成本不變，即 產(chǎn)生1

16、00 000元的應(yīng)納稅暫時性差異。（四）其他資產(chǎn)因會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之 間存在差異?！纠坑嬏崃速Y產(chǎn)減值準備的其他資產(chǎn)。因所計提的減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許 稅前扣除，即該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的提取發(fā)生變化，從而造成該項資產(chǎn)的賬面價值 與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。實用文檔用心整理【例】投資性房地產(chǎn)。對于采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基 礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。2 X19年12月3

17、1日，已出租C建筑【例6】甲公司的C建筑物與2 X17年12月30日投入使用并直接出租，成本為 6 800 000元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。500 000元。根據(jù)稅法物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ),折舊年限為20年,凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。分析：2 X19年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 000 000元，計稅基礎(chǔ)為6 120000元(6 800 000 6 800 000/20 X2)。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其

18、計稅基礎(chǔ)之間的差額1 880000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)= 負債的賬面價值未來可稅前列支的金額負債的確認和償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響未來期間的應(yīng)納稅所得額,因此，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時，按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差

19、額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。(一)預(yù)計負債會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)_發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。所得稅法規(guī)定：與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為因其他事項確認的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同?！纠?】甲公司2 X18年因銷售產(chǎn)品承諾提供

20、 3年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了8 000000元銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時稅前扣除。分析:該項預(yù)計負債在甲公司 2 X18年12月31日的賬面價值為 6 000 000元。該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000 6 000 000 = 0 （元）賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異6 000 000 元?！纠?】2 X17年10月5日，甲公司因為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司

21、未如期償還借款,而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任;12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔保責任為3000000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅 前扣除。2X17年12月31日，該項預(yù)計負債的賬面價值為3000000 元，計稅基礎(chǔ)為 3000000 元(3000000 0)。該項預(yù)計負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。(二)合同負債企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為合同負債。0 ,計稅基礎(chǔ)等于賬面價稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入 應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)

22、濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為8千里之行始于足下實用文檔用心整理值。如果不符合會計準則規(guī)定 的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，未來期間無須納稅，有關(guān)合同負債的計稅基礎(chǔ)為（三）應(yīng)付職工薪酬會計準則規(guī)定：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。所得稅法規(guī)定：對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除。相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。（四）其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用,同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金 不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未

23、來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。【例9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在2 X18年繳納滯納金 1 000 000 元,至2 X18年12月31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。因應(yīng)繳納滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)=1 000 000 0 = 1 000 000 （元）。對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當期，對未來期間計 稅不產(chǎn)生影響。因而不產(chǎn)生暫時性差異。

24、三、特殊交易和事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債由于會計準則與稅法對企業(yè)合并的劃分標準不同、處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合 并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值與計稅基礎(chǔ)的差異。對于企業(yè)合并的稅收處理，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn), 計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅成本。原賬面價值為基礎(chǔ)免稅合并中合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè) 確定。知識點：暫時性差異、暫時性差異基本界定暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ) 之間的差額。10匚G里之行始于足下按照暫時性差異對 未來期

25、間應(yīng)稅金額的影響，分為 應(yīng)納稅暫時性差異 和可抵扣暫時性差異。在該暫時性差異發(fā)生的當期，一般應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。二、暫時性差異的分類根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。(一)應(yīng)納稅暫時性差異該差異在未來轉(zhuǎn)回時，會 增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)交所得稅金 額。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)(二)可抵扣暫時性差異該差異在未來轉(zhuǎn)回時會 減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)(2)

26、負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價可抵扣暫時性差異 具有同樣的作用，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減, 值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與實用文檔用心整理均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?0】甲公司于2 X19年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。分析:該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計

27、稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。注意，時間上，必須不能超過 5年，超過5年，則不再可以抵扣!關(guān)于暫時性差異的掌握方法方法1 :記憶法(1)應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)(2)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

28、可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)方法2 :公式理解法(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的未來可抵扣的金額通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價值，可以視為未來的收入而資產(chǎn)的計稅價值，可以視為未來的成本費用。11里之行始于足下實用文檔用心整理未來收入-未來成本費用0,產(chǎn)生未來利潤，未來應(yīng)當納稅。未來收入-未來成本費用V 0,產(chǎn)生未來虧損，未來可以抵稅款。(2)負債產(chǎn)生的暫時性差異=負債的賬面價值一負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值未來可稅前列支的金額負債產(chǎn)生的暫時性差異=負債的賬面價值一(負債的

29、賬面價值一未來可稅前列支的金額)=未來可稅前列支的金額結(jié)論：一般而言，負債要么不產(chǎn)生暫時性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。但交易性金融負債，既可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，也可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。1.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)

30、定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時性差異?！纠?1】甲公司2 X18年發(fā)生廣告費10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2 X18年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元。分析：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元,其計稅基礎(chǔ)=10 000 000 60 000 000 X15% =

31、 1 000 000（元）。12y之行始于足下實用文檔用心整理廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值0元與其計稅基礎(chǔ) 1 000 000 元之間形成1 000 000 元可抵扣暫時性差異?！?016年多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量時，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的原因有（）。A. 會計確定的凈殘值與稅法允許稅前扣除的期間和金額不同B. 會計確定的凈殘值與稅法認定的凈殘值不同C. 會計確定的折舊方法與稅法認定的折舊方法不同D. 會計確定的折舊年限與稅法認定的折舊年限不同正確答案ABCD答案解析以上均為固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異原因。【2016年單選題】2015年12月20日，甲公司以每股

32、 4元的價格從股票市場購入100萬股14二 n二b千里之行始于足下乙公司普通股股票，將其作為交易性金融資產(chǎn),2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允價值為每股 6元，不考慮其他因素,2015年12月31日，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)納稅暫時性差異為（）萬元。A.0C.400D.200B. 600正確答案D答案解析2015年末，交易性金融資產(chǎn)賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為 400萬元，所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 200萬元。）?！?012年多選題】下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（A. 賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)B. 賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債C. 超過稅法扣除標準的業(yè)

33、務(wù)宣傳費D. 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損正確答案AB答案解析選項 CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?！?018年單選題】2 X17年12月7日，甲公司以銀行存款 600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2 X18年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊費200萬元，企業(yè)所得稅納稅申報時允許稅前扣除的折舊額為120萬元，2 X18年12月31日，甲公司估計該項固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素,2 X18 年 12 月 31日，甲公司該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（）。A.可抵扣暫時性差異80萬元B.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元C.可抵

34、扣暫時性差異140萬元D.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元正確答案A答案解析2 X18年年末固定資產(chǎn)賬面價值=600 200 = 400 （萬元），計稅基礎(chǔ)=600 80萬元。120 = 480 （萬元），資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異知識點：確認遞延所得稅一、遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅負債的確認1.除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫實用文檔用心整理時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益 的交易或事項以及 企業(yè)合并 外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加 利潤表中的所得稅費用。2000000 元。采用【例

35、12】甲公司于2 X18年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為 0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用 的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。分析：2 X18年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200000元，計稅時允許扣除的折舊額為400000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值1800000 (2000000 200000 )元與其計稅基礎(chǔ)1600000(2000000 400000 )元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅負債50000元(1800000 1

36、600000 )X 25%。借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅負債500002.不確認遞延所得稅負債的特殊情況(1)商譽的初始確認非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。但是，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為0,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。但是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確

37、認了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量 過程中因會計準則規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當 確認相關(guān)的所得稅影響。(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時 既不影響會計利潤，也 不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時 性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。(3)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異， 一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負 債。但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債:投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;該暫時性差異在可預(yù)見的未來

38、很可能不會轉(zhuǎn)回。同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其 轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相 關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖: 如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不 會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響;免稅,也不存因確認投資損益產(chǎn)的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤是 在對未來期間的所得稅影響;因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變莎而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的

39、情況下預(yù)計未來期 間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之 間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。 如果投資企業(yè)改變持有意圖擬 對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資 資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不 同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。(二)遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 計量。16二b千里之行始于足下實用文檔用心整理在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同

40、年度之間一般不會發(fā)生變 化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，享受一定時期的稅率優(yōu)惠,則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計其 轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.確認的一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差 異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅

41、資產(chǎn)。 有關(guān)交易或事項發(fā)生時，對會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認的遞延所得稅資 產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整; 有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，則確認的遞延所得稅資 產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益; 企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并確認的商譽或是應(yīng) 計入當期損益的金額。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)關(guān)注以下問題:(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以 未來期間 可能取得的 應(yīng)納稅所得額 為限。在判斷企業(yè)于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)考慮以下 兩個方面的影響:通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。以前期間

42、產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異在 未來期間轉(zhuǎn)回時將產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的增加額。(2)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):暫時性差異在可預(yù)見的未來 很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。投資損失以對于聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，主要產(chǎn)生于權(quán)益法下的 及計提減值準備的情況下。應(yīng)視同可抵扣暫時性差異(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很 可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資

43、產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。在估計未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補虧損或稅款抵減時，應(yīng)考 慮以下相關(guān)因素的影響:在未彌補虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng) 納稅所得額;在未彌補虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額; 未彌補虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因; 是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng) 納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債

44、的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時 性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。【例13】甲公司2 X18年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其175%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。分析：甲公司按照會計準則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8 000 000 元，其計稅基礎(chǔ)為 14 000 000元(8 000 000 X175% )，該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存 在差異。18之行始于足下實用文檔用心整理因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不

45、影響應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)會計準則第 18號一一所得稅規(guī)定，不確認與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，一般應(yīng)確認為當期所得稅費用,同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;對于原確認時

46、計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)，其減記金額亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不影響當期所得稅費用。會計處理借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：其他綜合收益貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。三、特定交易（一）與 直接計入所有者權(quán)益 的交易或事項相關(guān)的所得稅與當期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益事項1.對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追

47、溯重述法調(diào)整期初留存收益；2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值的變動計入其他綜合收益3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面差額計入其他綜合收益等【例14】甲公司于2 X16年4月自公開市場以每股 6元的價格取得 A公司普通股200萬股,作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具核算（假定不考慮交易費用）2 X16年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算計入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會

48、發(fā)生變化。甲公司在期末應(yīng)進行的會計處理:借：其他權(quán)益工具投資6000000貸：其他綜合收益6000000借：其他綜合收益1500000貸：遞延所得稅負債150000022000000假定甲公司以每股11元的價格將該股票于 2 X17年對外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時:借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資1800000022二 K30里之行始于足下400000盈余公積 利潤分配一一未分配利潤 3600000借：其他綜合收益4500000遞延所得稅負債1500000600000貸：盈余公積利潤分配未分配利潤5400000實用文檔用心整理24里之行始于足下（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅1.企業(yè)合并中，購

49、買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，比如，購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的 未彌補虧損 等可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)予以確認。2.購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在,預(yù)期購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅費用）。此瞇程由微信峠1052021其它渠道韭取均；夾，本人不握供e跖刑更斯服務(wù).3.除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或

50、在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)），如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當計入當期損益（所得稅費用），不得調(diào)整商譽金額。四、適用稅率變化對確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。適用稅率變化的情況下，應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整,反映稅率變化帶來的影響。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)

51、整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為稅率變化當期的所得稅費用（或收益）?！?018年多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負債會計處理的表述中，正確的有（）。A.商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債應(yīng)計入所得稅費用C.應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負債應(yīng)以現(xiàn)值進行計量實用文檔用心整理D.遞延所得稅負債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量正確答案BD答案解析選項 A，商譽初始確認時形成的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認遞延所得稅負債；選項C,無論應(yīng)納稅暫時性差異

52、轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債都不要求折現(xiàn)?！?018年判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日形成商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn) 生應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認遞延所得稅負債。（正確答案X答案解析合并商譽在初始確認時所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅負債。知識點：確認所得稅費用、所得稅費用所得稅包括 當期所得稅 和遞延所得稅 兩個部分遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅額-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損- 彌補以前年度虧損遞延所

53、得稅的確認一般情況下 7利潤表企業(yè)合并7調(diào)整商譽確認時計入權(quán)益的交易7計入權(quán)益二、所得稅費用的會計處理首先確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費用的發(fā)生額。本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債（期末余額期初余額）本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額-本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債借方發(fā)生額值得注意的是，如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。非同一控制下的企業(yè)合并 中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買26匚里之行始于足下日的所得稅費用?！纠?5】丙公司2 X19年9月取得的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，成本為2000000元，2 X19年12月31日，其公允價值為 2400000元