小金庫(kù)檢查方法與技巧

1、“小金庫(kù)”檢查方法與技巧“小金庫(kù)”就是賬外資金，是一個(gè)單位少數(shù)人或個(gè)別人掌握使用 的非常隱蔽的資金收支，“小金庫(kù)”以其成因的復(fù)雜性、手段的多樣 性、存放的隱蔽性等特征，成為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)與難點(diǎn)么一。所以“小 金庫(kù)”的檢查和一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支檢查有著很大的區(qū)別，需要采用 不同的方法，運(yùn)用一定的技巧，通過(guò)分析、對(duì)比、觀察、內(nèi)查外調(diào)等 多種手段發(fā)現(xiàn)線索，追蹤落實(shí)。結(jié)合多年來(lái)審計(jì)工作的實(shí)踐，本人就 “小金庫(kù)”檢查的方法與技巧進(jìn)行簡(jiǎn)單的總結(jié)與概括，與同仁們進(jìn)行 廣泛的交流探討，敬請(qǐng)指正。一、從檢查票據(jù)使用的合法性和完整性入手，發(fā)現(xiàn)收入不入賬的 疑點(diǎn)和線索。行政事業(yè)單位的合法票據(jù)只有兩種，i種是非稅收入票

2、據(jù)，一種 是往來(lái)結(jié)算票據(jù)。另外就是一些協(xié)會(huì)、工會(huì)等社會(huì)團(tuán)體使用的專用票 據(jù)。一是通過(guò)翻閱單位收支的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是否使用財(cái)政合法票據(jù) 以外的其他票據(jù)。財(cái)政合法票據(jù)的領(lǐng)取和使用是需要登記和核銷的， 難以從中作梗，所以，一般情況下，私自購(gòu)買和使用普通票據(jù)，很有 可能就是用于設(shè)立“小金庫(kù)”:二是對(duì)領(lǐng)用財(cái)政非稅收費(fèi)票據(jù)及往來(lái) 票據(jù)情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其領(lǐng)用票據(jù)存根是否齊全，有無(wú)缺失，同時(shí) 檢查收據(jù)屮有無(wú)缺號(hào)，如有票據(jù)缺失或缺號(hào)，很有可能將該缺失票據(jù) 形成的收入放入賬外；三是檢查所有非稅票據(jù)收入或往來(lái)資金是否全 部入賬，有的單位將開(kāi)出的收費(fèi)票據(jù)不入賬不上繳，長(zhǎng)期截留挪用。 或者使用往來(lái)票據(jù)將收入資金另存他

3、處使用，不入賬反映。二、從審查賬薄、賬號(hào)以及管理控制方面入手，分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn) 異常，查找線索。“小金庫(kù)”形成的基本手段是截留、轉(zhuǎn)移、隱匿國(guó)家和單位的各 項(xiàng)收入或虛列各種形式的支出套取現(xiàn)金后存入賬外。這一特征決定了“小金庫(kù)”資金與正常資金的依賴關(guān)系。同時(shí)，也說(shuō)明了 “小金庫(kù)” 與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著直接或間接的聯(lián)系。因此，從賬面入手，分析 對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常，是查找“小金庫(kù)”線索的重要方法。一是檢查賬目的異常變化，從屮發(fā)現(xiàn)線索。如單位資產(chǎn)的異常減 少，有可能是單位轉(zhuǎn)出資產(chǎn)用于投資、入股、聯(lián)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性行為，首 先要查看轉(zhuǎn)出資產(chǎn)獲取的收益是否入賬，其次看單位是否將資產(chǎn)進(jìn)行 變賣，收入是否入賬等；從往來(lái)資金

4、的變化屮，重點(diǎn)查看核對(duì)與工會(huì)、 協(xié)會(huì)、食堂等非業(yè)務(wù)或非正常的往來(lái)資金情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，追蹤 落實(shí)，查看是否以會(huì)費(fèi)、補(bǔ)助等名義轉(zhuǎn)出資金，設(shè)立“小金庫(kù)”；從 工資、勞務(wù)等支出中，選擇時(shí)間段進(jìn)行對(duì)比分析，查找異常變化，從 屮發(fā)現(xiàn)虛列支出套取資金私設(shè)“小金庫(kù)”的線索；總Z,通過(guò)賬面反 映的單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種異常變化，來(lái)發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”的蛛絲馬跡。比如某單位如果沒(méi)有招待費(fèi)用的發(fā)生，就屬于異常情況，不符合當(dāng)前 單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律，那就很有可能存在“小金庫(kù)”，將招待費(fèi) 由“小金庫(kù)”列支，等等。二是從銀行賬號(hào)入手，查找非正常設(shè)立的銀行帳號(hào)。行政事業(yè)單 位的銀行賬號(hào)一般有財(cái)政集屮收付的基本戶和小額戶兩個(gè)賬戶

5、，有的 專項(xiàng)資金或基建需要設(shè)立專戶核算，除此之外的銀行賬戶應(yīng)屬于非正 常銀行賬戶，很可能就是“小金庫(kù)”的存放點(diǎn)。從財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)屮或 從銀行獲取單位正常使用以外的銀行賬戶，是查找“小金庫(kù)”的重要 方法。同時(shí)，對(duì)銀行存款內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)進(jìn) 行重點(diǎn)抽查，尤其是對(duì)金額相同、一進(jìn)一出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)做重點(diǎn)延伸 檢查。三是從內(nèi)部控制制度入手，發(fā)現(xiàn)線索。貨幣資金內(nèi)部控制制度不 嚴(yán)或執(zhí)行不力，就容易出現(xiàn)“小金庫(kù)”問(wèn)題。審查時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注， 不相容的職責(zé)是否嚴(yán)格分離；尤其應(yīng)當(dāng)注意的是，一些收費(fèi)單位，其 收入管理控制環(huán)節(jié)是否執(zhí)行有效，是否存在與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)關(guān)的 資金收付情況，如果存在此種情況，

6、應(yīng)注意查明原因。一般情況下， 與本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)關(guān)的資金收支，多數(shù)與“小金庫(kù)”資金有關(guān)。四是結(jié)合本單位的工作性質(zhì)和職能，查找收入不入賬的線索。在 審查有關(guān)單位的收費(fèi)屮，要結(jié)合單位的職能設(shè)置情況，查看履行職能的有關(guān)科室的收費(fèi)是否全部入賬核算。如果科室內(nèi)設(shè)置有審核、審批、 注冊(cè)、登記、發(fā)證等項(xiàng)職能，這些科室大部分存在收費(fèi)，要查看這些 職能科室的收費(fèi)入賬管理和上繳財(cái)政情況，是否存在將收費(fèi)自行保管 和使用，私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題。三、從實(shí)物管理入手，觀察走訪，內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)收入不入賬問(wèn) 題。一是對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)使用情況進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)，查看 是否有對(duì)外出租等情況，如有房屋出租收入不入賬問(wèn)題，通過(guò)走訪

7、資 產(chǎn)租用者并與賬面收入核對(duì)，必能查證落實(shí)出租收入不入賬問(wèn)題。同 時(shí)要特別關(guān)注單位舊辦公樓或以前的其他舊資產(chǎn)使用狀況，因大部分 舊資產(chǎn)從現(xiàn)單位辦公現(xiàn)場(chǎng)看不到，不引人注意，其收入極易形成“小 金庫(kù)”。在核實(shí)固定資產(chǎn)臺(tái)賬時(shí)，要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)擅自處置固 定資產(chǎn)不入賬問(wèn)題，特別注意單位車輛使用情況，有些單位極易將車 輛出售不入賬，盤(pán)點(diǎn)時(shí)隱瞞事實(shí)，瞞天過(guò)海。二是通過(guò)查看會(huì)議記錄、走訪群眾，發(fā)現(xiàn)單位私下開(kāi)設(shè)公司、服 務(wù)中心等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，或者是將自身的收費(fèi)等職能通過(guò)開(kāi)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn) 行轉(zhuǎn)移，設(shè)立賬外賬問(wèn)題。要查看單位的會(huì)議記錄，特別是一些單位 開(kāi)設(shè)的看似獨(dú)立、其實(shí)是由本單位操控的公司或服務(wù)中心等實(shí)體，這 些

8、經(jīng)濟(jì)實(shí)體由于經(jīng)營(yíng)或其他需要，可能要進(jìn)行會(huì)議研究和處理，通過(guò)會(huì)議記錄，揪出這些賬外資金。同時(shí)要善于從群眾的溝通屮發(fā)現(xiàn)線索, 在檢查賬面資料的同時(shí)，注重群眾舉報(bào)，并積極開(kāi)展調(diào)查，走訪群眾, 從與職工群眾的交談中發(fā)現(xiàn)線索，深入挖掘，一般會(huì)發(fā)現(xiàn)更為隱蔽的 賬外資金。三是突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，不在于僅僅是核對(duì) 庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符的問(wèn)題，而是通過(guò)分析現(xiàn)金差錯(cuò)的原因，發(fā)現(xiàn) 重大問(wèn)題的線索，引發(fā)出更隱蔽的“小金庫(kù)”問(wèn)題。一般情況下，在 被檢查單位無(wú)準(zhǔn)備的情況下盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，才會(huì)收到意想不到的效果。 庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)，必須要突擊檢查，否則起不到應(yīng)有的作用。我認(rèn)為 有兩種情況能夠達(dá)到出其不意的效果。一是選擇進(jìn)審時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。由 于我們檢查的項(xiàng)目不同，被檢查單位往往是針對(duì)我們檢查的項(xiàng)目進(jìn)行 準(zhǔn)備，進(jìn)而忽略了存放在岀納手屮的資料或賬外資金；二是選擇結(jié)束 時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。這主要是隨著檢查時(shí)間的推移，檢查人員與被檢查單位 人員Z間已經(jīng)非常熟悉，而且檢查工作也告一段落，這時(shí)被檢查單位 人員在思想上開(kāi)始產(chǎn)生松懈和麻痹，很可能由于需要，將原先放出去 的資料或賬外資金又重新放回?？傊?，“小金庫(kù)”問(wèn)題是一個(gè)頑疾，對(duì)于“小金庫(kù)”的查處，