增值稅管理制度

1、XX 增值稅管理制度 增值稅管理制度1 總則2 第1條關(guān)于本制度2 第一章增值稅基本概述2 第2條XX、稅率2 第3條納稅地點(diǎn)3 第4條一般納稅人認(rèn)定3 第5條涉稅會(huì)計(jì)科目4 第二章增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)5 第6條應(yīng)稅收入確認(rèn)5 第7條銷售合同的確認(rèn)5 第8條視同收入的確認(rèn)6 第9條銷售折扣、折讓的確認(rèn)7 第10條銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的確認(rèn)7 第三章增值稅進(jìn)項(xiàng)的確認(rèn)8 第條采購(gòu)合同的確認(rèn)8 第12條進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍確認(rèn)8 第13條進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的確認(rèn)8 第14條進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證9 1/10 第15條應(yīng)交增值稅計(jì)算與申報(bào)9 第16條后續(xù)管理和歸檔9 總則 關(guān)于本制度 為規(guī)范增值稅稅的合理確認(rèn)、繳納，結(jié)合增

2、值稅主體法規(guī)中華人民共和 國(guó)增值稅暫行條例（2008年修訂）（國(guó)務(wù)院第538號(hào)）；中華人民共和國(guó) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （2008）（財(cái)政部令第50號(hào)）及XX的實(shí)際情況，特制定本制度。 本制度適用于XX,其他子分公司可參照?qǐng)?zhí)行。 增值稅基本概述 XX、稅率 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附 加值 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。屬于價(jià)外稅。 一般納稅人增值稅基本稅率為17%,低稅率為13%；營(yíng)改增地區(qū)還有11% 和6%兩檔稅率。 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人征收率3% 計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅銷售額）x征收率 3. 銷項(xiàng)稅額：

3、2/10 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適應(yīng)稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增 值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率 4. 進(jìn)項(xiàng)稅額： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)不在同一 縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)機(jī)關(guān)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總 機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 一般納稅人認(rèn)定 增值稅納稅人按照年應(yīng)稅銷售額和是否能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料劃分為一 般納稅人和小規(guī)模納稅人。 法務(wù)部在設(shè)立公司前應(yīng)根據(jù)

4、公司各部門討論結(jié)束后形成的最終投資方案 中確定的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司形式設(shè)立，在設(shè)立前應(yīng)取得地方政府關(guān)于財(cái)政優(yōu)惠政 策和稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)批復(fù)，將此類文件于公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理完之后10個(gè)工 作日內(nèi)交財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗。 法務(wù)部根據(jù)投資方案在確定公司營(yíng)業(yè)范圍前10個(gè)工作日將待登記的營(yíng) 業(yè)范圍書(shū)面形式告知財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗，財(cái)務(wù)部出具合理意見(jiàn)后方可確定正式登記 經(jīng)營(yíng)范圍。 法務(wù)部應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，或者自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)， 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，取得的稅務(wù)登記證及稅務(wù)局發(fā)放的其他資料應(yīng) 與稅務(wù)登記之日起10個(gè)工作日內(nèi)提交財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗備案。 3/10 財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗自拿到稅務(wù)登記證及相關(guān)資料之日起，按照

5、相關(guān)稅法規(guī)定 和實(shí)際業(yè)務(wù)需要完成增值稅資格認(rèn)定，稅種認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、稅收優(yōu)惠等工 作。 需要申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人的，財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗根據(jù)公司及稅務(wù)要求辦理 認(rèn)定，認(rèn)定為增值稅一般納稅人的公司可以使用增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅，小規(guī)模納稅人的不能使用增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 涉稅會(huì)計(jì)科目 公司為準(zhǔn)確核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交 納、退還等情況，財(cái)務(wù)部應(yīng)在“應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅和未交增值 稅兩個(gè)明細(xì)科目。 一般納稅人在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng) 目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等項(xiàng)目；在 貸方分析欄內(nèi)設(shè)銷項(xiàng)稅額、“

6、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出多交增值稅 等項(xiàng)目。 一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅明細(xì)賬，核算多繳稅金應(yīng)交 增值稅的借方余額。 進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從 銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額， 用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 銷項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅 額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售 貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 出口退稅專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出 口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦

7、理出口退稅而收到退 回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生 退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。 4/10 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非 正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 在應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅科目下還需設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多 交增值稅專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。 小規(guī)模納稅人在應(yīng)交稅金科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅科目 增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn) 應(yīng)稅收入確認(rèn) 1 增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)為銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間，采用收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的

8、當(dāng)天和開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天 孰早原則。有下列幾項(xiàng)： 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者 取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手 續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng) 天； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期 超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同 約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷 清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及

9、貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù) 的當(dāng)天公司發(fā)生的除代銷以外的視同銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移 送的當(dāng)天。 銷售合同的確認(rèn) 5/10 1. 財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗會(huì)同公司法務(wù)部、銷售部等部門共同制定標(biāo)準(zhǔn)銷售合同模 板，制定銷售產(chǎn)品名稱時(shí)，應(yīng)提前5個(gè)工作日向財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗備案相應(yīng)名稱國(guó) 家標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品檢測(cè)資料等，提前防范稅會(huì)差異，簽訂合同需要修改標(biāo)準(zhǔn)合同條 款的，應(yīng)提前5個(gè)工作日書(shū)面向財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗出具意見(jiàn)并郵件回復(fù)； 2涉及合同金額的，稅務(wù)崗應(yīng)提供相應(yīng)意見(jiàn)，如價(jià)外費(fèi)用承擔(dān)方等； 3涉及關(guān)聯(lián)方交易的，稅務(wù)崗應(yīng)參與定價(jià)，銷售部門應(yīng)按照關(guān)

10、聯(lián)方和非關(guān) 聯(lián)方交易價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與每月10日前將上月關(guān)聯(lián)方交易合同統(tǒng)計(jì)表向稅務(wù)崗 備案 4. 涉及促銷和折扣、折讓的，稅務(wù)崗應(yīng)參與制定相應(yīng)條款，合同中應(yīng)詳細(xì) 列示具體內(nèi)容、事項(xiàng)。 5. 公司各銷售部應(yīng)將執(zhí)行中的各類銷售合同編制匯總表，匯總表上包括但 不限于合同收款時(shí)點(diǎn)、貨物發(fā)出時(shí)點(diǎn)、實(shí)際收款時(shí)點(diǎn)、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、折扣、 折讓方式、等，于每月10日前向財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗備案。 視同收入的確認(rèn) 1 稅法上視同銷售的有： 將貨物交付他人代銷； (2) 銷售代銷貨物； (3) 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其 他機(jī)構(gòu)用于銷售/旦相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外； (4) 將自產(chǎn)

11、、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； (5) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者; (6) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于分配給股東或投資者； (刀將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 6/10 2. 每月5日前財(cái)務(wù)部材料崗位將倉(cāng)儲(chǔ)部標(biāo)注出庫(kù)用途的出庫(kù)單明細(xì)提交稅 務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)具體統(tǒng)計(jì)視同銷售類別及金額。 3 稅務(wù)崗取得銷售會(huì)計(jì)確認(rèn)的最近時(shí)期同類貨物的平均價(jià)格等計(jì)算組成計(jì) 稅價(jià)格確定視同收入應(yīng)稅收入，準(zhǔn)確填寫(xiě)申報(bào)表。 銷售折扣、折讓的確認(rèn) 1. 采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上金額欄

12、 分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。在發(fā)票備注欄著名的折扣 不得從銷售額中扣除。 2. 銷售部門在銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以后，由于購(gòu)貨方 在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷 貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，公司可以給對(duì)方開(kāi) 具紅字增值稅專用發(fā)票。 銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 1. 財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理崗在固定資產(chǎn)處置的當(dāng)月結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，將處置 固定資產(chǎn)的購(gòu)買日期、購(gòu)買用途、是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率做清單交稅務(wù) 崗備案。當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損失最晚于次年4月30日前交稅務(wù)崗備案。 2. 免稅進(jìn)口設(shè)備，國(guó)貿(mào)部應(yīng)每季度結(jié)

13、束后5日內(nèi)，向稅務(wù)崗備案免稅設(shè)備 明細(xì)信息，內(nèi)容包含但不限于： 免稅設(shè)備名稱、購(gòu)入日期、金額、使用用途、被監(jiān)管期限、剩余監(jiān)管時(shí)間 等。 3. 財(cái)務(wù)部稅務(wù)會(huì)計(jì)崗根據(jù)稅法相關(guān)條款判定處置的固定資產(chǎn)屬于那種稅 率，準(zhǔn)確填寫(xiě)納稅申報(bào)表。 增值稅進(jìn)項(xiàng)的確認(rèn) 采購(gòu)合同的確認(rèn) 7/10 1. 財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗會(huì)同公司法務(wù)部、采購(gòu)部等部門共同制定標(biāo)準(zhǔn)釆購(gòu)合同模 板，制定發(fā)票等涉稅條款，按照發(fā)票管理制度取得相應(yīng)發(fā)票，簽訂合同需 要修改標(biāo)準(zhǔn)合同條款的，應(yīng)提前5個(gè)工作日書(shū)面向財(cái)務(wù)部稅務(wù)崗出具意見(jiàn)并郵 件回復(fù)； 2. 集中采購(gòu)合同需分別開(kāi)具發(fā)票，將發(fā)票開(kāi)具給實(shí)際使用并承擔(dān)費(fèi)用的公 司； 3涉及運(yùn)費(fèi)的，明確運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)方，按發(fā)

14、票管理制度要求取得發(fā)票。 4. 采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的損失，在己方承擔(dān)損失的情況下，涉及的釆購(gòu)發(fā)票必 須全額取得，若對(duì)方承擔(dān)損失，將已開(kāi)票的取得紅字發(fā)票，將未開(kāi)票的可要求 對(duì)方開(kāi)具扣除損失后的發(fā)票。 5. 合同簽訂后，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款不需要支付的應(yīng)每季度向稅務(wù)崗備 案； 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍確認(rèn) 1. 不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有： 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu) 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 本條第 （一）項(xiàng)至第 （四）項(xiàng)規(guī)定的貨

15、物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 2. 相應(yīng)職能會(huì)計(jì)崗位應(yīng)與每月25日前，將用于上述項(xiàng)目的明細(xì)表報(bào)稅務(wù) 會(huì)計(jì)。 8/10 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的確認(rèn) 1. 存貨毀損、變質(zhì)、退貨、被盜、報(bào)廢等用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征 增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，稅務(wù)崗應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 2. 公司倉(cāng)儲(chǔ)職能部門在出庫(kù)單上應(yīng)標(biāo)明出庫(kù)用途，相應(yīng)職能會(huì)計(jì)崗位應(yīng)與 每月25 0前，將用于上述項(xiàng)目的明細(xì)表報(bào)稅務(wù)會(huì)計(jì)。 3 稅務(wù)崗依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出準(zhǔn)確填寫(xiě)納稅申報(bào)表。 進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的認(rèn)證 1 增值稅抵扣采用憑票抵扣的方式，增值稅抵扣憑證是指增值稅專用發(fā) 票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 2. 各職能會(huì)計(jì)崗位每月27日前將已經(jīng)入賬的增值稅抵扣憑證分類整理交 稅務(wù)崗，稅務(wù)崗?fù)ㄟ^(guò)認(rèn)證機(jī)器等將發(fā)票認(rèn)證，打出清單，核對(duì)賬務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)確 無(wú)誤。 3. 認(rèn)證完的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證按月由稅務(wù)崗裝訂成冊(cè)，以備查驗(yàn)。 應(yīng)交增值稅計(jì)算與申報(bào) 1 稅務(wù)崗根據(jù)銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目按照稅率、有票、無(wú)票整理 測(cè)算