基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險防范研究

1、 基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險防范研究一、引言2013 年 12 月 30 日，財政部正式發(fā)布新的高等學(xué)校會計制度，新高校會計制度與新修訂的高等學(xué)校財務(wù)制度的實施，適應(yīng)了財政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進一步規(guī)范了高校的會計核算，提高了計信息質(zhì)量。由于高校資金來源的多樣化，高校財務(wù)風(fēng)險也會增加。這里所說的“高校財務(wù)風(fēng)險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財務(wù)危機，對高校運行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國高校財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務(wù)制度會影響高校的財務(wù)狀況，日積月累

2、，就會使高校的財務(wù)風(fēng)險加?。S海蘭；2016）。高等學(xué)校（本文所指高等學(xué)校是指由國家財政撥款的公立學(xué)校，包括普通高等學(xué)校和高職院校，不包括所有民辦高校）教育體制改革以來，高校在招生自主權(quán)得到提升的同時，也增加了?務(wù)風(fēng)險（黃瑛；2017）。要以適當(dāng)?shù)某杀緦嵭星袑嵱行У膬?nèi)部控制，必須先進行科學(xué)的風(fēng)險因素分析。通過科學(xué)分析高校財務(wù)風(fēng)險因素，使學(xué)校及時識別經(jīng)濟活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險控制對策，是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是采取控制活動的根據(jù)（劉丹；2015）。高校內(nèi)部控制制度不完善，無法有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，高校資產(chǎn)得不到保障，存在較大的財務(wù)風(fēng)險（周旭芳；2016）。二、高校財務(wù)風(fēng)險的成因及

3、防控存在的問題高校財務(wù)風(fēng)險的成因，很大程度上與內(nèi)部控制的不完善有關(guān)；首先，由于缺乏內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，對負責(zé)人財務(wù)權(quán)力的約束較弱，同時對部門財務(wù)權(quán)力，項目負責(zé)人財務(wù)權(quán)力約束力不強，導(dǎo)致一些項目負責(zé)人濫用資金管理權(quán)限，造成資金被貪污挪用、私分或被騙，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。其次，財務(wù)預(yù)算由于缺乏內(nèi)部控制失控。在高校財務(wù)預(yù)算編制方面，由于缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督，導(dǎo)致盲目的“赤字預(yù)算”，往往造成資金緊張，難易維持日常運轉(zhuǎn)開支，高校內(nèi)部人員與外部人員合謀，使項目的實際決算大于預(yù)算書，造成資源浪費。第三，高校決策部門關(guān)鍵崗位人員風(fēng)險防范意識淡薄，內(nèi)控意識沒有提高，缺乏系統(tǒng)監(jiān)督；高校經(jīng)費來源于國家和地方財政撥款，帶有

4、公共品的性質(zhì)，因此，使用者在成本、績效意識方面淡薄，缺乏對財務(wù)風(fēng)險的防范，導(dǎo)致一些尋租現(xiàn)象的發(fā)生。第四，內(nèi)部部門1 在降低風(fēng)險方面缺乏有效的方式和手段。如內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)缺乏、弱化、模糊和缺乏體系化；部門職責(zé)、權(quán)限、辦事流程不明確、不規(guī)范；重要事項未實行集體決策、未結(jié)合專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事流程。缺乏建立決策、執(zhí)行與監(jiān)督相互分離、相互制約機制。內(nèi)控部門缺乏處置風(fēng)險的有效能力。第五、風(fēng)險防控措施執(zhí)行不力。在預(yù)算控制方面，預(yù)算編制前調(diào)研不充分，編制過程不公開，執(zhí)行不嚴(yán)肅，缺乏反饋及過程控制。在信息方面，部門之間缺乏溝通，缺乏相互制約和監(jiān)督，不能實現(xiàn)內(nèi)部控制對信息的綜合把握；在內(nèi)控信息公開方面，

5、公開時間滯后、公開范圍小，公開時間短，核心內(nèi)容不公開等問題。三、基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險模型基于內(nèi)部控制為核心的高校財務(wù)風(fēng)險模型，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范和風(fēng)險控制幾個組成部分。1.風(fēng)險識別和分析模塊（1）風(fēng)險識別是指定期對學(xué)校的運營狀況進行評估，識別潛在的風(fēng)險。其中包括對財務(wù)報告進行分析，分析到期債務(wù)及償還能力，從而識別是否存在債務(wù)風(fēng)險。對學(xué)校的內(nèi)部環(huán)境進行評估，看是否存在監(jiān)督缺失風(fēng)險。內(nèi)部環(huán)境在治理機構(gòu)上是否完善。比如治理機構(gòu)方面，是否有獨立其他部門的審計委員會，審計委員會與校領(lǐng)導(dǎo)之間是否獨立，審計委員會知道接對校長負責(zé)。完善的治理結(jié)構(gòu)，對學(xué)校教學(xué)部門與管理部門之間分工

6、和合作起到推動作用，避免財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部各部門之間，人員之間的權(quán)責(zé)分配，主要是明確部門和人員之間的責(zé)任和義務(wù)，防止在風(fēng)險發(fā)生后，進行追責(zé)時出現(xiàn)相互推諉的情況；權(quán)力和責(zé)任分配要考慮到崗位之間的聯(lián)系性，管理和責(zé)任發(fā)生的因果關(guān)系。內(nèi)部審計的完善程度。高校內(nèi)部審計是內(nèi)部環(huán)境的核心，內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并將重大缺陷上報管理層。與內(nèi)部審計相關(guān)的包括是否定期召開內(nèi)部審計工作會議，定期公布內(nèi)部審計結(jié)果，對各院系部門重大科研、投資及其他項目是否進行定期審計。（2）風(fēng)險分析。結(jié)合風(fēng)險項目，分析風(fēng)險項目存在的風(fēng)險點，并且利用專家、第三方機構(gòu)來定量評估項目的風(fēng)險概率，風(fēng)險程度，并進行部門之間、領(lǐng)導(dǎo)之間反饋，

7、及時糾正和降低風(fēng)險。利用專家或第三方機構(gòu)，對每一個項目的風(fēng)險2 進行估計和評價，并且列出不同的等級，并根據(jù)不同的等級的風(fēng)險，深入評價其影響程度，并將評估結(jié)構(gòu)反饋到相關(guān)機構(gòu)和個人，在共同參與分析的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進行二次評估和確認。2.風(fēng)險預(yù)警模塊構(gòu)建一套基于內(nèi)部控制視角下的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，能夠有效防范高校財務(wù)風(fēng)險，確保高校教學(xué)、科研及學(xué)生管理不受影響（雷振華，鄒果；2014）。首先，建立高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的內(nèi)部組織鏈條，針對風(fēng)險的等級、成因分析，按照風(fēng)險成因的因果鏈和不同等級，在一定范圍內(nèi)建立風(fēng)險預(yù)警的部門范圍、人員范圍和業(yè)務(wù)范圍，從而有效的將預(yù)警信息反饋到應(yīng)該接觸的人、部門和組織機構(gòu)，以便

8、有效形成風(fēng)險的防控措施。其次，定期對風(fēng)險預(yù)警的信息進行重新評估，結(jié)合防范的經(jīng)驗和措施，動態(tài)調(diào)整風(fēng)險的等級和預(yù)警的范圍，形成一個動態(tài)的預(yù)警體系。第三，風(fēng)險預(yù)警模塊關(guān)鍵應(yīng)建立在內(nèi)部控制部門和體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)部控制部門對信息的掌握和對第三方專家判斷的基礎(chǔ)上，形成可控的預(yù)警方式和范圍，形成有效的預(yù)警。3.風(fēng)險防范和控制模塊風(fēng)險防范和控制模塊應(yīng)該建立在組合策略上；通過部門之間的合作，在了解項目面臨風(fēng)險的確切信息的基礎(chǔ)上，針對性的提出風(fēng)險對策，并且通過風(fēng)險形成的鏈條的基礎(chǔ)上，進行風(fēng)險防范。，并且建立從管理者到普通員工，都必須充分認識財務(wù)風(fēng)險的形成，在各個環(huán)節(jié)都可能由于工作失誤引起高校財務(wù)風(fēng)險，這就需要

9、高校直接參與到財務(wù)風(fēng)險的控制中來，將財務(wù)風(fēng)險管理貫穿于各個工作環(huán)節(jié)（許陽；2015）。首先，在項目開始之前，分析項目可能存在的那些風(fēng)險，無論是投資項目還是科研項目，在項目落實到責(zé)任人的基礎(chǔ)上，就提出風(fēng)險防范的對策和手段，將風(fēng)險防范落實到風(fēng)險發(fā)生的初始點上，從而將風(fēng)險損失降低到最小程度。其次，針對風(fēng)險防控措施的可行性進行分析，包括風(fēng)險防控的成本，涉及到的部門，監(jiān)管的難度等方面，進行預(yù)先分析，并綜合各個部門，分析和反饋不同部門對風(fēng)險防控措施的認知，并依據(jù)這些信息進行調(diào)整，對防控措施進行再設(shè)計和修改。第三，財務(wù)風(fēng)險的防控模塊的核心，也應(yīng)該落實在內(nèi)部控制部門。通過內(nèi)部控制部門的整合，來實現(xiàn)風(fēng)險相關(guān)方之

10、間進行任務(wù)分配，從而結(jié)合整體的努力降低風(fēng)險，完成風(fēng)險的防控。3 四、基于內(nèi)部控制的高校財務(wù)風(fēng)險控制完善對策1.提高內(nèi)部控制水平，完善內(nèi)部控制體系首先，建立完善的內(nèi)部控制制度，形成以綜合風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部審計制度；其中包括：審批制度；高校內(nèi)部和外部交易過程中，嚴(yán)格交易及事項的審批制度，相互關(guān)聯(lián)的部門嚴(yán)格把關(guān)，一切審批按照規(guī)章制度辦理，尤其涉及加大資金額的重大經(jīng)濟事項，必須由校領(lǐng)導(dǎo)分析、研究、然后進行集體決策審批，保證財務(wù)決策和交易的科學(xué)性和有效性。其次，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。定期對重要事項進行審計，查找項目執(zhí)行過程的風(fēng)險點，并及時反饋到指定部門，充分發(fā)揮日常風(fēng)險監(jiān)控中的作用。提高審計

11、部門的獨立性，將審計部門獨立于管理機制之外，保障其審計的獨立性。第三，提高?炔靠刂浦貧鵲鬧蔥辛?內(nèi)部控制制度直接落實到執(zhí)行人，實行嚴(yán)格的負責(zé)人制度，誰執(zhí)行不到位，誰負責(zé)。2.完善會計核算體系，提高財會部門與其他部門聯(lián)動性由于高校資金來源渠道較多，比如科研、基建、日常開銷都來自不同部門，管理存在多頭，因此，需要針對多渠道的資金來源，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，全部納入預(yù)算管理體系。將不同來源的資金，采用登記注冊制度，按照資金來源歸屬，?？顚Ｓ谩？顚彛档颓闪⒚?，套取項目資金，私設(shè)小金庫行為的發(fā)生。其次，會計核算部門定期與審計部門溝通交流，尤其針對異常的交易和資金科目，為內(nèi)部審計提供一手資料和信息。第三，高校會計部門與教學(xué)、科研、基建等其他部門建立完善的溝通機制，適時進行信息交流，保障部門間信息的暢通。3.建立財會、內(nèi)部審計、管理部門一體的綜合財務(wù)風(fēng)險防控體系以內(nèi)部控制部門為核心，建立一個信息溝通橋梁，通過有效的財務(wù)信息溝通，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。首先，內(nèi)部審計部門與管理部門的溝通，了解財務(wù)資金管理、報銷、開支等方面的異常問題，并結(jié)合實際情況分析原因，找到合理的解決對策，并定期聘用外部審計部門對異常項目進行審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。其次，建立內(nèi)部審計部門與管理部門之間的溝通；比如與科研處，就科研項目資金使用審計過程的問題進