企業(yè)會計制度與稅法差異

1、小企業(yè)會計制度與稅法差異詳解 小企業(yè)會計制度已于今年 1 月 1 日起實施，與企業(yè)會計制度相比較，它與我國所得稅相關(guān)法 規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。 資產(chǎn)的計價和攤銷方面的差異 （一）短期投資期末計價和收益確認(rèn)的差異 1. 短期投資的期末計價 小企業(yè)會計制度對短期投資適用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對短期投 資按成本與市價孰低原則進(jìn)行計價，對市價低于短期投資賬面成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計 入“投資收益”。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除短期投資跌價準(zhǔn)備金。 2. 短期投資持有期間收益的確認(rèn) 小企業(yè)會計制度規(guī)定：短期投資持有期間取得的

2、現(xiàn)金股息（除購買時已記入“應(yīng)收股息”的外）， 作為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認(rèn)。對股票股利則不作賬務(wù)處理，在備查賬中記錄。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的上述現(xiàn)金股息應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；對股票股利則按股票面值作為股利 性所得，并同時增加該投資的計稅成本。 （二）壞賬準(zhǔn)備計提的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算方法有應(yīng)收債權(quán)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨 百分比法、個別認(rèn)定法，而且對壞賬準(zhǔn)備的計提比例沒有具體規(guī)定。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人壞賬準(zhǔn)備的計提方法只能采用應(yīng)收債權(quán)余額百分比法，而且提取比例規(guī) 定為5%o。 （三）存貨資產(chǎn)計價和攤銷的差異 1.存貨發(fā)出計價方法的差

3、異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)各項存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其成本計算方法可以采用個別計價法、 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。 所得稅相關(guān)法規(guī)對后進(jìn)先出法的使用提出了限定條件，即納稅人使用后進(jìn)先出法的，其存貨實物流程 與后進(jìn)先出法應(yīng)該相一致，限制了納稅人對后進(jìn)先出法的任意使用。 2.存貨跌價準(zhǔn)備處理的差異 小企業(yè)會計制度對存貨適用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對存貨按成本 與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計價，對可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，并計入 “管理費用”。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除存貨跌價準(zhǔn)備金。 3. 自產(chǎn)

4、和委托加工的產(chǎn)品、外購貨物在自用和捐贈處理上的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)自產(chǎn)和委托加工的產(chǎn)品自用，如基建工程、福利等部門領(lǐng)用產(chǎn)品， 在會計處理上按實際成本加上應(yīng)計提的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目；貸 記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，并不作為銷售處理。小企業(yè)將自 產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等（含商業(yè)外購商品）用于捐贈的，在會 計處理上按實際成本（存貨應(yīng)加上增值稅銷項稅額或進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)，也不作銷售處理。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品用于基本建設(shè)、專項工程、職工福利等方面 時，應(yīng)視同銷

5、售，按照所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的辦法確定計稅價格。納稅人將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材 料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等（含商業(yè)外購商品）用于捐贈的，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷 售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （四）固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的差異 1.固定資產(chǎn)折舊范圍和方法的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價 作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計提折舊；小企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)估價入賬，并 計提折舊。小企業(yè)計提折舊的方法有年限平均法、工作量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。小企業(yè)固定 資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)

6、和使用情況合理確定。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人可計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需 用的固定資產(chǎn)， 在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。 計提折舊的方法應(yīng)采用直線法 （年限平均法、 工作量法） ， 對特殊行業(yè)的設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建 筑物為 20 年，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具 以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5 年。固定資產(chǎn)的凈殘值率統(tǒng)一為 5%。 2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)

7、的經(jīng)濟(jì)利益超過 原先的估計， 如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、 使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實質(zhì)性降低， 應(yīng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)價值。 小企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整價值， 預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果符合下列條件之一的，應(yīng)計入固定資產(chǎn) 原值：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20% 以上；經(jīng)過修理使有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2 年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。同時還規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固 定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有

8、關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平均攤銷。 （五）無形資產(chǎn)攤銷年限確認(rèn)的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)的無形資產(chǎn)，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年 限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的無形資產(chǎn)，如果法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或 者系企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10 年。 收入（收益）的確認(rèn)和計量方面的差異 （一）生產(chǎn)經(jīng)營收入的確認(rèn)和計量的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認(rèn)：1.已將商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.既沒有保留通常與所

9、有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對 已售出的商品實施控制； 3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)； 4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 小企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)按小企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額，或雙方接受的金額計量。小企業(yè) 發(fā)生銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)： 1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入； 2.如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額計量。 所得稅相關(guān)法規(guī)對生產(chǎn)經(jīng)營收入的確認(rèn)和計量除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外沒有

10、具體規(guī)定，僅規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則，并對個別經(jīng)營活動作了一些補充： 納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的， 可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù) 時間超過一年的， 可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工、 制造大型機(jī)械設(shè)備、 船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。同時，各流轉(zhuǎn)稅中收 入的確認(rèn)原則，對所得稅形成一種補充。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)，則主要以交易產(chǎn)生的法律要件為 依據(jù)。 有關(guān)商業(yè)折扣，所得稅相關(guān)法規(guī)僅對銷售折扣作出規(guī)定：

11、如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票注明 的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。對于 銷售折扣，則在增值稅法的相關(guān)規(guī)定中得到補充。 可見，小企業(yè)會計制度更重視穩(wěn)健原則，而所得稅相關(guān)法規(guī)更重視完成交易的法律要件。 （二）長期投資有關(guān)投資收益確認(rèn)的差異 1.長期股權(quán)投資收益確認(rèn)的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)對長期股權(quán)投資可以采用權(quán)益法或成本法進(jìn)行核算。采用權(quán)益法核 算時， 應(yīng)該在每個會計年度末， 按應(yīng)該享有的被投資小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或虧損的份額確認(rèn)投資收益， 并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價值；采用成本法核算時，在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤分配時，確

12、認(rèn)投資收 益；對股票股利不作賬務(wù)處理。 小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，其取得的價款與賬面余額的差額，應(yīng)確認(rèn)為“投資收益”。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：不論納稅人在會計上對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計上實際作利潤 分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)作為投資所得的實現(xiàn)。同時，所得 稅法對股票股利按股票面值作為股利性所得處理，并同時增加該投資的計稅成本。 所得稅相關(guān)法規(guī)把企業(yè)“投資收益”分為持有收益和處置收益。對持有收益，即使投資方企業(yè)適用的 所得稅稅率高于被投資方企業(yè)適用的所得稅稅率，若被投資方享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠， 其取得的投資所得可不計入投資企業(yè)的應(yīng)納

13、稅所得額，依法減免企業(yè)所得稅。對企業(yè)的處置收益則應(yīng)該全 額計入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不考慮重復(fù)征稅問題。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定對于被投資方發(fā)生的虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資成本，也不得確認(rèn) 投資損失，不能將被投資企業(yè)的虧損在投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅前扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損只能由該 企業(yè)以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得來彌補；企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資（處置）損失，可以在稅前扣除，但每一納 稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2.國債利息收入處理的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)取得的國債利息收入計入“投資收益”。 所得稅相

14、關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人取得的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，屬于免征企業(yè)所得稅項目， 應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。 （三）非經(jīng)營活動收入確認(rèn)的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)接受捐贈的貨幣、實物資產(chǎn)，債務(wù)重組產(chǎn)生的利差，不需支付的債 務(wù)等，直接確認(rèn)為權(quán)益，計入“資本公積”，不作為收入處理。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人接受貨幣、實物資產(chǎn)捐贈，債務(wù)重組產(chǎn)生的利差，不需支付的債務(wù)等， 均屬于企業(yè)的其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 成本費用的確認(rèn)和扣除方面的差異 （一）工資薪金支出確認(rèn)扣除方面的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)發(fā)給職工個人的收入有些并未計入工資總額，如地區(qū)補貼和誤餐補 貼，創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎

15、、合理化建議獎。小企業(yè)發(fā)給職工個人的工資全部分配計入有關(guān)成本費用。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的工資支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者與其有雇 傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班 工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補貼、物價補貼、誤餐補貼都應(yīng)該作為工資支出。 所得稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)除工掛企業(yè)（按“兩個低于”標(biāo)準(zhǔn)列支）、軟件開發(fā)企業(yè)（符合規(guī)定的軟件 開發(fā)企業(yè)發(fā)放給職工的工資支出可據(jù)實扣除）、飲食服務(wù)企業(yè)（按提成工資扣除）外，應(yīng)按計稅工資扣除。 超過計稅工資限額的，一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 （二）工資相關(guān)“三費”的確

16、認(rèn)和扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)對職工福利費、職工教育經(jīng)費未規(guī)定具體計提方法，實踐中可按稅 法口徑計提；對工會經(jīng)費則必須依據(jù)工會法，按小企業(yè)的工資總額的2%計提。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人允許稅前扣除的企業(yè)職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費分別是計稅 工資標(biāo)準(zhǔn)的 14%、 1.5%、2%。工會經(jīng)費必須憑工會經(jīng)費專用繳款單扣除。 （三）業(yè)務(wù)招待費扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費計入“管理費用”，沒有列支限額的限制。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定： 納稅人業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為， 全年銷售收入凈額在 1500 萬元及其以下的， 不超過銷售收入凈額的 5%。；超過1500萬

17、元的部分不超過3%。 （四）研究與開發(fā)費扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)的研究與開發(fā)費直接計入當(dāng)期管理費用。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：符合條件的納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的，可按實際發(fā) 生額的 50%加計抵扣應(yīng)納稅所得。 （五）開辦費攤銷期限的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待小企業(yè)開始生 產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月，一次性計入當(dāng)期損益。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短 于5 年的期限內(nèi)分期扣除。 （六）廣告支出扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)廣告支出全額計入當(dāng)期營業(yè)費用。 所得稅

18、相關(guān)法規(guī)規(guī)定： 納稅人的糧食白酒廣告費不得稅前扣除； 除部分行業(yè)按 8%標(biāo)準(zhǔn)外， 納稅人每一 納稅年度內(nèi)扣除的廣告費支出不超過銷售收入的 2%，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （七）業(yè)務(wù)宣傳費扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費直接計入“營業(yè)費用”。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費，在不超過銷售（營業(yè)）收入5%的范圍 內(nèi)，可據(jù)實扣除。 （八）銷售傭金扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)發(fā)生的傭金支出直接計入“營業(yè)費用”。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。 （九）借款利息扣除的差異 小企業(yè)會計制度規(guī)定：小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款 費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門借款費用，在滿足借款費用開始