獐子島案例（干貨分享）

1、獐子島案例一、基本概念存貨內(nèi)部控制：存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨,針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點,事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度.存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存活資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉，提高存貨資金使用效益。.文檔交流 僅供參考.審計人員應與被審計單位人員協(xié)調，實施以下幾點工作：了解存貨的內(nèi)容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關的內(nèi)部控制。相關的內(nèi)部控制包括：采購、驗收、存儲、領用、加工(生產(chǎn)）、裝運等方面。評估與存貨相關的固有風險、控制風險和檢查風險及重要性。影響固

2、有風險的因素有：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、運輸?shù)谋憬莩潭?、廢舊過時的速度或程度、遭受失竊的難易程度等等。審閱以前年度的工作底稿.了解被審計單位的存貨存放情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題。存貨盤點的時間安排、識別周轉緩慢的存貨、存貨的截止確認、盤點小組人員分工的確定以及存貨的多處存放等,審計人員均應對此充分關注?？紤]實地察看存貨的存放場所.有助于在盤點工作開始之前發(fā)現(xiàn)潛在問題，例如難以盤點的存貨、周轉緩慢的存貨、過時的存貨、殘次品以及代銷存貨.利用專家的工作?？紤]是否存在對專業(yè)知識提出較高要求的存貨項目。復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。.文檔交流 僅供參考

3、.二、案例分析1.獐子島集團股份有限公司(以下簡稱獐子島）對于監(jiān)盤的做法是否合理？（1）生物資產(chǎn):我國企業(yè)會計準則第號-生物資產(chǎn)規(guī)定是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的動物和植物.準則所稱的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。我國會計準則將生物資產(chǎn)劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn),而國際會計準則則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。.文檔交流 僅供參考.消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。作為海產(chǎn)品養(yǎng)殖企業(yè),獐子島第一大資產(chǎn)是存貨，2012年1季報顯示獐子島存貨占總資產(chǎn)5

4、5。存貨的主要構成是消耗性生物資產(chǎn)，就是播撒在海底的蝦夷扇貝、海參等海珍品，生長期長達3年。.文檔交流 僅供參考.（2)對存貨的監(jiān)盤，一般分為盤前計劃、盤中監(jiān)督和記錄、盤后報告這三大部分。存貨監(jiān)盤不同于其他資產(chǎn)的盤點，有效的存貨監(jiān)盤工作必須建立在事前周密計劃的基礎上。在盤點之前審計人員應參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向被審計單位索取存貨盤點計劃，具體來說審計人員應考慮監(jiān)盤時間、監(jiān)盤的樣本量以及項目選取等問題。.文檔交流 僅供參考.在盤點過程中,審計人員一般是起到一個監(jiān)督的工作，不僅是監(jiān)督盤點的數(shù)量的準確性,也是監(jiān)督客戶的盤點操作是否合規(guī),這又涉及到企業(yè)內(nèi)控有效性的問題。當然，必要的時候審

5、計人員也可以抽取部分樣本進行復盤，以確保盤點的準確性。.文檔交流 僅供參考.在監(jiān)盤結束之后,審計人員還應將盤點的結果與有關賬簿記錄進行核對，確定是否賬實相符。而對于一些賬實不符的情況，審計人員要結合其他審計程序進行進一步的調查研究.文檔交流 僅供參考.（）獐子島是怎樣進行存活監(jiān)盤的？獐子島對于存貨的監(jiān)盤是與其生產(chǎn)過程相適應的：從人工陸地育苗階段:按照既定的抽樣標準抽取樣本，算出相應密度，根據(jù)規(guī)模及密度算出總數(shù)并記錄。.文檔交流 僅供參考.海上苗種中間育成階段：在此階段每月進行調查測量，并進行記錄。海域底播養(yǎng)成階段:監(jiān)測分為兩個階段，采取拖網(wǎng)與視頻結合的方式對海域存貨進行統(tǒng)計與記錄.（2）獐子島

6、的做法是否合理。首先，獐子島對于金額如此巨大的存貨都是執(zhí)行固定的監(jiān)盤模式，根據(jù)既定的操作說明書來執(zhí)行監(jiān)盤程序，其生物資產(chǎn)是具有生物特性的，受自然環(huán)境和生物本能的影響，并不會每次都遵循既定的模式，尤其是養(yǎng)成階段為什么沒有在兩個階段之間再執(zhí)行隨機性的監(jiān)測?.文檔交流 僅供參考.其次,獐子島出示的公告稱,此次存貨具體盤點日期為10月8日、20日、25日三天，參加盤點人員有盤點船只的船長及船上作業(yè)人員、公司的財務人員，會計師事務所監(jiān)盤人員，對2011年度底播在獐子島南以及西南方向的76034萬畝海域,共抽取6個點，總監(jiān)盤面積757畝，對2012年度底播在獐子島西部方向的25萬畝海域,1抽取56個點，總

7、監(jiān)盤面積0。4畝.在抽樣不足%的情況下，結果有效性自然存疑。更重要的原因是參加盤貨的人員:會計師是否具有能力，完成扇貝資產(chǎn)的鑒證任務？.文檔交流 僅供參考.基于上述兩點，獐子島的做法不太合理。2。應該如何公允的對農(nóng)產(chǎn)品(尤其是生物資產(chǎn)）存貨進行監(jiān)盤？（1）對于獐子島這類農(nóng)業(yè)上市公司，鑒于其生物性資產(chǎn)存貨的特殊性,我們通常可以認為其存貨存在特別風險，即需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險。對于特別風險,注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到有效執(zhí)行.文檔交流 僅供參考.（）在生物性資產(chǎn)的整個生產(chǎn)過程中應該定期監(jiān)盤,即育苗，播種階段的監(jiān)盤都應有第三方在場,保證生物資產(chǎn)的存在性。

8、.文檔交流 僅供參考.(3）充分利用專家的工作,聘請有專業(yè)勝任能力的專家來對存貨的價值以及盤點時的方法、時間、地點以及范圍的選擇作出專業(yè)性的建議，較為準確地得到生物性資產(chǎn)計量金額，保證存貨的準確性.文檔交流 僅供參考.（4)監(jiān)盤過程中,審計人員應該做好其監(jiān)督工作，不僅是監(jiān)督盤點的數(shù)量的準確性,也是監(jiān)督客戶的盤點操作是否合規(guī)，作為一個監(jiān)督者，審計人員必須具備相應的專業(yè)判斷能力。.文檔交流 僅供參考.3。如何看獐子島集團股份有限公司存貨跌價準備的計提動機。三個猜測:一是有可能企業(yè)存貨原本就不存在或者虛增了存貨，現(xiàn)在計提跌價準備來填補之前的存貨虛增或者缺失.二是有可能計提存貨跌價準備之后影響降低利潤

9、，通過虧損來獲得國家資金支持和稅負減免.三是獐子島集團在核銷存貨和計提資產(chǎn)減值準備時可能具有“大洗澡和“甜餅罐”動機 。“大洗澡 ”是指企業(yè)預計可能發(fā)生較大虧損時,通過在某一年度大額計提資產(chǎn)減值準備,使當年利潤大幅下降，并在以后會計年度不提或者少提資產(chǎn)減值準備，為下一年度的扭虧為盈準備“甜餅罐“是指企業(yè)為了樹立經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)步上升的良好印象，通過在以前年度分次計提或者一次性大額計提資產(chǎn)減值準備后，在以后幾年分次緩慢沖回使得利潤逐步上升。.文檔交流 僅供參考.4.內(nèi)部控制：原材料采購、存貨日常監(jiān)控存在重大缺陷；管理層變動頻繁,凸顯經(jīng)營風險公司原材料采購、重大存貨監(jiān)管等方面存在重大內(nèi)部控制缺陷。近年來

10、公司管理層的變動異常,也凸顯了公司的經(jīng)營風險。.文檔交流 僅供參考.（1） 采購、播種過程不透明。生物資產(chǎn)作為獐子島最核心的資產(chǎn)，其采購、領用、播種理應建立嚴格的內(nèi)部控制.但從公司提供的信息來看，蝦夷扇貝的播種都由公司員工自主進行，既沒有在播苗過程中使用錄像等監(jiān)控手段,也沒有第三方機構在場。.文檔交流 僅供參考.（2)重大存貨日常監(jiān)控淪為空談，保護措施形同虛設。獐子島在 01 年年報中表示，公司在所屬海域建立了北黃海冷水團監(jiān)測潛標網(wǎng),對底層水溫變化實施 24 小時不間斷監(jiān)測。但中科院海洋研究所報告表明，2014年6月,獐子島西部底播海域底層水溫波動很大，而公司持續(xù)幾個月沒有覺察到水溫異動，一直

11、到月份例行抽查時才發(fā)現(xiàn)絕收，整個過程監(jiān)測體系未作出任何預警,公司也未采取任何防控措施。.文檔交流 僅供參考.（3）高管離職頻率高。2010 年月至204 年 7月這四年半期間,獐子島一共發(fā)布 1則高管離職公告 （ 含監(jiān)事 ），在同期 A 股市場排名第一,離職高管包括副總裁、財務負責人、事業(yè)部老總等核心職位人員.頻繁的離職勢必對公司經(jīng)營造成不良影響。作為內(nèi)部管理的知情人，高管離職也反映出獐子島經(jīng)營或財務存在嚴重問題。.文檔交流 僅供參考.5公司披露的存貨形成過程是否事實?（1）存貨初始形成不明確獐子島董事長吳厚剛還稱，播種過程中都是自己公司的人,沒有第三方機構在場,會計師只有在盤點的時候在場。（2)公司為何會急于計提損失?據(jù)有關專業(yè)人士的說法，蝦夷扇貝在海底生長兩年之后就可以捕撈進行出售，雖然在質量上會打折扣,其售價也會受影響,但不會導致根本的大額損失；為何獐子島會如此“闊綽,僅僅根據(jù)抽測結果就將成本為734億元的存貨直接核銷,而沒有采取相應的止損措施。.文檔交流 僅供參考.()公司監(jiān)測設備發(fā)揮作用了嗎？公司在海底裝有視頻監(jiān)測設備，為何如此大量的生物死亡,視頻