注冊會計師考試《審計》教材-第十八章

1、第十八章人力資源與工薪循環(huán)的審計 人力資源與工薪循環(huán)，包括員工雇用和離職、工作時間記錄、工薪計算與記錄、工薪費 用的費配、工薪支付以及代扣繳稅金等。在制造業(yè)中，員工工薪影響兩個重要的交易類型， 即工薪的發(fā)放和直接工薪費用與間接工薪費用的分配。與其他循環(huán)相比，人力資源與工薪循 環(huán)的特點更加明顯：一是接受員工提供的勞務(wù)與向員工支付報酬都在短期內(nèi)發(fā)生；二是交易 比相關(guān)的資產(chǎn)負債表賬戶余額更外重要；三是與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的。 第一節(jié)人力資源與工薪混換的特點 一、不同行業(yè)工薪的性質(zhì) 無論在哪種行業(yè)，工薪都具有重要性。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動密集型，工薪 支付在所有住處中占有重要比例。在高科

2、技行業(yè)中，企業(yè)支付的工薪取決于的技能，這些企 業(yè)可能涉及出一套復雜的補償方案雇傭和留住最好的員工，以保持具備好的持續(xù)經(jīng)營能力。 在制造業(yè)種，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的勞動密集程度。 在計劃審計工作時，注冊會計師需要了解工薪費用的重要性。一是人力資源政策的相對 重要性以及它們對工薪費用和工薪負債的影響。二是所支付補償?shù)男再|(zhì)和復雜程度，包括小 時工薪、月薪。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時對計算機程序的依賴程度，以及是否工薪 工作外包給了服務(wù)商。四是可能使管理層和高級員工產(chǎn)生對財務(wù)成果進行錯報動機的性質(zhì)， 如與利潤目標掛鉤的股票期權(quán)和獎金。 在分析人力資源風險時， 注冊會計師應(yīng)當考慮業(yè)績

3、指標。繳入雇用政策或補償政策不能 夠吸引到具有較高技能的員工，或不能留住這些員工，則企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力將面臨風險。 管理層應(yīng)當很好地識別出關(guān)鍵職位，以及該職位所必需的人員數(shù)量與資格，并要求就這些關(guān) 鍵職位的空缺程度提供定期報告。 二、涉及的主要憑證與會計記錄 人力資源與工薪混換開始于對員工的雇用，結(jié)束語對員工支付工薪。 典型的人力資源與 工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄有以下幾種： （一）人事和雇用記錄 1、人事記錄。包括雇用日期、工薪率、業(yè)績評價，雇用關(guān)系終止等方面的記錄。 2、扣款核準表。核準工薪扣款的表格，包括預先扣除個人所得稅。 3、工薪率核準表。根據(jù)工薪合同、管理層的授權(quán)、董事會對管

4、理層的授權(quán)，核準工薪 率的一種表格。 （二）工時記錄和工薪表 1、工時卡。記錄員工每天上下班時間和工時數(shù)的書面憑證。對大多數(shù)員工來說，工時 卡是根據(jù)時鐘或打卡機自動填列的。 2、工時單。記錄員工在既定時間內(nèi)完成工作的書面憑證。通常在員工從事不同崗位的 工作，或沒有固定部門是適用。 3、工薪交易文件。由計算機生成的晚間，包括一定期間（如一個月）內(nèi)，通過會計系 統(tǒng)處理的所有工薪交易。該文件含有輸入系統(tǒng)的所有信息和每項交易的信息，如員工的姓名、 日期、支付總額和支付凈額、各種峪口金額、賬戶類別。 4、應(yīng)付職工薪酬明細賬或清單。由工薪交易晚間生成的報告，主要包括每項交易的員 工的姓名、日期、工薪總額及

5、工薪凈額、預扣金額、賬戶類別等信息。 5、工薪主文檔。記錄每位員工的每一工薪交易和保留衣服員工總額的一種計算機文件。 記錄包括在每個工薪期間的工薪總額、預扣金額、工薪凈額、支票號、日期等。 （三）支付工薪記錄 向員工支付勞務(wù)的轉(zhuǎn)賬金額。轉(zhuǎn)賬資金應(yīng)等于工薪總額減去稅金和其他預扣款。 （四）個人所得稅納稅申報表 個人所得稅納稅申報表，向稅務(wù)部門申報的納稅表。 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 人力資源與工薪循環(huán)時不同企業(yè)之間可能具有共同性的領(lǐng)域，涉及的主要業(yè)務(wù)活動通常 包括批準招聘、記錄工作時間或產(chǎn)量、計算工薪總額和扣除、工薪支付等。 （一）批準招聘 批準雇用的文件，應(yīng)當由負責人力資源也工薪相關(guān)事宜的人員編

6、制，最好由在正式雇用 過程中負責制定批準雇用、 支付率和工薪扣除等政策的人力資源部門履行該職責。人力資源 部門同時還負責編制支付率變動及員工合同期滿的通知。 （二）記錄工作時間或產(chǎn)量 員工工作的證據(jù)，以工時卡或考勤卡的形式產(chǎn)生，通過監(jiān)督審核批準程序予以控制。如 果支付工薪的依據(jù)是產(chǎn)量而不是時間，數(shù)量也同樣應(yīng)經(jīng)過審核，并且與產(chǎn)量記錄或銷售數(shù)據(jù) 進行核對。 （三）計算工薪總額和扣除 在計算工薪總額和扣除時，需要將每名員工的交易數(shù)據(jù)，即本工薪期間的工作時間或產(chǎn) 量記錄，與基準數(shù)據(jù)進行匹配。在確定相關(guān)控制活動已執(zhí)行后， 應(yīng)當由一名適當?shù)娜藛T批準 工薪的支付。同時由一名適當人員審核工薪總額和扣除的合理性

7、，并批準該金額。 （四）支付工薪凈額 利用電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)， 將工薪支付給員工， 有時也會使用現(xiàn)金支出方式。 批準工薪支 票，通常是工薪計算中不可分割的以部分， 包括比較支票總額和工薪總額。 有關(guān)使用支票支 付工薪的職能劃分，應(yīng)該與使用現(xiàn)金支出的職責劃分相同。 第二節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 一、內(nèi)部控制目標、內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系 表18-1列示了內(nèi)部控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計測試的關(guān)系。 表18-1工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表 內(nèi)部控制目標 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 常用的控制測試 常用的交易實質(zhì)性程序 工薪賬項均經(jīng)恰當 的批準（發(fā)生） 對以下五個關(guān)鍵點， 應(yīng)履行

8、恰當?shù)呐鷾适?續(xù)，經(jīng)過特別審批或 一般審批：批準上工； 工作時間，特別是加 班時間；工薪、薪金 或傭金；代扣款項； 工薪結(jié)算表和工薪匯 總表 檢查人事檔案；檢查 工時卡的有關(guān)核準； 檢查工新記錄中有關(guān) 內(nèi)部檢查標記；檢查 人事檔案中的授權(quán)； 檢查工新記錄中有關(guān) 核準的標記 將工時卡與工時記錄等 進行比較 記錄的工薪為實際 發(fā)生的而非虛構(gòu)的 （發(fā)生） 工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準 用生產(chǎn)記錄鐘記錄 工時 檢查工時卡的核準說 明；檢查工時卡；復 核人事政策、組織結(jié) 構(gòu)圖 對本期工薪費用實施分 析程序；將有關(guān)費用明 細賬與工薪費用費配 表、工薪匯總表、工薪 結(jié)算表相核對 所有已發(fā)生的工薪 支出已記錄（完整 性）

9、 工薪分配表、工薪匯 總表完整反映已發(fā)生 的工薪支出 檢查工薪分配表、工 薪匯總表、工薪結(jié)算 表，并核對員工工薪 手冊、員工手冊等 對本期工薪費用的發(fā)生 情況實施分析程序；將 工薪費用分配表、工薪 或總表、工薪結(jié)算表與 有關(guān)費用明細賬相核對 工薪以正確的金額， 在恰當?shù)臅嬈陂g 及時記錄于適當?shù)?賬戶（發(fā)生、完整性、 準確性、計價和分 攤） 米用適當?shù)墓ば劫M用 分配方法，并且見后 各期一致；采用適當 的賬務(wù)處理流程 選取樣本測試工薪費 用的歸集和分配；測 試是否按照規(guī)定的賬 務(wù)處理流程進行賬務(wù) 處理 對本期工薪費用實施分 析程序；檢查工新的集 體是否正確，范佩方法 是否與上期一致 人事、考勤、

10、工薪發(fā) 放、記錄之間相互分 離（準確性） 人事、考勤、工薪發(fā) 放、記錄等職務(wù)相互 分離 詢問和觀察各項職責 執(zhí)行情況 、人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制 人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括下面幾個方面： 1、適當?shù)穆氊煼蛛x。為了防止向員工過量支付工薪， 或向不存在的員工虛假支付工薪， 責任分離非常重要。人力資源部門應(yīng)獨立于工薪職能，負責確定員工的雇用、解雇及其支付 率和扣減額的變化。 2、適當?shù)氖跈?quán)。人力資源部門應(yīng)當對員工的雇用與解雇負責。支付率和扣減額也應(yīng)當 適當授權(quán)。每一個員工的工作時間， 特別是加班時間，都應(yīng)經(jīng)過主管人員的授權(quán)。所有工時 卡都應(yīng)表明核準情況，例外的加班時間也應(yīng)當經(jīng)過核準。

11、3、適當?shù)膽{證和記錄。適當?shù)膽{證和記錄依賴于工薪系統(tǒng)的特性。例如，工時卡或工 時記錄只針對計時工薪，有些員工的工薪以計件工薪為基礎(chǔ)。 4、 資產(chǎn)和記錄的實物控制。 應(yīng)當限制解除未簽字的工薪支票。支票應(yīng)由有關(guān)人員簽字， 工薪應(yīng)當由獨立于工薪和考勤只能之外的人員發(fā)放。 5、工作的獨立檢察。工薪的計算應(yīng)當獨立驗證，包括將審批工薪總額與匯總報告進行 比較。管理層成員或其他負責人應(yīng)當符合工薪金額，以免明顯的錯報和異常的金額。 三、評估重大錯報風險 員工工薪包括每月支付給員工的固定薪水，這個數(shù)額每年經(jīng)過審核。 對于固定薪水的員 工，注冊會計師通過實施實質(zhì)性分析程序和獲取對期末余額的聲明就能夠?qū)ば浇灰缀陀?/p>

12、額 的完整性、截止、發(fā)生、準確性和分類認定獲取高度的保證水平，這種實質(zhì)性分析程序包括 美洲或每月對支出進行的趨勢分析。 工薪費用可能具有較高的舞弊固有風險，因為企業(yè)可能為不存在的員工支付工薪。此外， 由于圍繞員工福利問題存在廣泛的監(jiān)管，以及工薪交易和余額包含了重要的交易類別，企業(yè) 常常廣泛采取預防性的控制活動。因此，剩余重大錯報風險會降低。在這種情況下，注冊會 計師應(yīng)當確定控制設(shè)計和實施的適當性，以支持評估為中或低的認定層次剩余重大風險。 注 冊會計師擬依賴的特別重要的控制，是管理層在實施監(jiān)控程序時實施的高層次控制。 工薪交易和月的重大錯報風險主要是由以下元嬰產(chǎn)生的： 1、在工薪單上虛構(gòu)員工；

13、 2、由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費標準； 3、為員工未工作的工時支付工薪； 4、在進行工薪處理過程中出錯； 5、工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個人授權(quán)，導致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付 不正確； 6、電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確； 7、將工薪支付給錯誤的員工； 8、將工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象； 9、支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確。 企業(yè)有時向員工支付股票期權(quán)。持股計劃和股票期權(quán)對主管、高級行政人員及其他員工 來說是通常采用的補償方式。上述交易可能產(chǎn)生的重大錯報風險包括： 1、由工薪委員會（薪酬委員會）或未獲得股東批準的董事會發(fā)起未經(jīng)授權(quán)的股份基礎(chǔ) 支

14、付交易。 2、由于以下原因，為進行股份基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公允價值： （1）管理層不正確的假設(shè)或決絕權(quán)益價值的經(jīng)營環(huán)境變動； （2）在股價模型中使用了不一致或不可靠的數(shù)據(jù)； （3）發(fā)起交易人員和進行估價人員之間不充分的職責分離。 3、以股份為基礎(chǔ)支付的交易價值不正確。 4、已取消的股份基礎(chǔ)支付不正確的價值處理。 四、控制測試 （一）以內(nèi)部控制目標位起點的控制測試 在測試工薪內(nèi)部控制時， 首先，應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表，作如下檢查：計算每一份 工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準；檢查應(yīng)付工薪總額與人工費用分配 匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；檢查實

15、發(fā)工薪總額與銀 行付款憑單及銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。 其次，從工 薪單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），作如下檢查：檢查員工工薪卡或認識 檔案，確保工薪發(fā)放由依據(jù)； 檢查員工工薪率及實發(fā)工薪額的計算；檢查實際工時統(tǒng)計記錄 （或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工工時卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班記錄于主管人員 簽名的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確； 檢查員工的工薪簽收證明； 實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實。 （二）以風險為起點的控制測試 表18-2列示了一風險為起點的控制測試 表18-2人力資源和

16、工薪循環(huán)的風險、控制和控制測試 第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序 如向虛構(gòu)員工發(fā)放工薪、對 工薪交易和相關(guān)余額主要的重大錯報風險是對費用的高估, 未實際發(fā)生工時支付工薪或以未授權(quán)的工薪率發(fā)放工薪等（存在和發(fā)生以及準確性認定）。 由于嚴格的監(jiān)管環(huán)境， 以及工薪活動的敏感性和保密性，為遵守法律法規(guī)可能受到的眼里懲 罰，管理層針對工薪系統(tǒng)實施嚴格的控制，在大多數(shù)情況下能夠有效且預先發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤 和舞弊。因此，注冊會計師在測試了關(guān)鍵控制后將工薪交易和余額中的重大錯報風險評估為 低。這將導致調(diào)整審計策略一獲取為實施分析程序所需要的大多數(shù)實質(zhì)性審計證據(jù)，減少細 節(jié)測試。針對剩余重大錯報風險，注冊會

17、計師應(yīng)當采用細節(jié)測試在對期末應(yīng)付工薪和工薪負 債的完整性、準確性、計價以及權(quán)力和義務(wù)進行測試。 一、實質(zhì)性分析程序 在人力資源和工薪循環(huán)的審計中，注冊會計師為手機打多數(shù)審計證據(jù)，通常采用實質(zhì)性 分析程序。實質(zhì)性分析程序在識別因錯報或舞弊而導致的重大錯報領(lǐng)域或證實支出列報和披 露公允性時非常有用。分析程序包括在對企業(yè)的核心進程和相關(guān)財務(wù)處理進行的前期比較、 比率分析、財務(wù)與非財務(wù)信息的比較等。 如果是連續(xù)審計，注冊會計師在前期審計中積累了一些分析記錄，根據(jù)這些記錄形成對 本年分析的語氣。這個語氣應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營和經(jīng)濟環(huán)境的變化而改變。 下列因素可能影響工薪金額的變化： 1、員工結(jié)構(gòu)的變更以及針對不同

18、種類的平均工薪水平和工薪范圍。 2、員工數(shù)量的變化以及在季節(jié)性變化的情況下該數(shù)量的穩(wěn)定性。 3、是否存在年度中由于企業(yè)經(jīng)營或生產(chǎn)期限二加班所支付的高工薪。 4、由于企業(yè)擴張而增加人員。 5、產(chǎn)量的變化，企業(yè)獲得了大額合同，或丟失了主要客戶或供應(yīng)商，以較低產(chǎn)量生產(chǎn)。 如果不能合理預期工薪金額，則對于所抽取的月薪樣本，注冊會計師應(yīng)當進行詳細檢查， 發(fā)現(xiàn)大額或非正常的項目以及不存在或很少工薪扣除。 注冊會計師應(yīng)當就為預期變化獲取管 理層的解釋，并通過檢查相關(guān)的玩當或員工工薪或工薪記錄類證實該解釋。 注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，通常實施以下實質(zhì)性分析程序： 1、針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并

19、給予對被審計單位及其環(huán)境的了解， 通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： （1）比較背審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā) 生額是否有一場波動，若有，則查明波動原因是否合理； （2）比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋器增減變動原因，或取得公 司管理層關(guān)于工薪標準的決議； （3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工 薪混淆列支； （4）核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)： 工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的關(guān)心支付數(shù)； 工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時； (5) 比較本期應(yīng)付職工薪酬余額

20、與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動； 2、確定可接受的差異額； 3、將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異； 4、 如果去差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和欠當?shù)淖糇C審計證據(jù)(如 通過檢查相關(guān)的憑證)； 5、評估分析程序的測試結(jié)果 二、應(yīng)付職工薪酬的審計 一、審計目標 應(yīng)付職工薪酬的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在； 所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng) 當履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計 價調(diào)整是否已恰當記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準

21、則的規(guī)定在財務(wù)報表中作 出恰當列報。 二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 應(yīng)付職工薪酬薪酬的實質(zhì)性程序通常包括： (一) 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表 ，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細 賬合計數(shù)核對是否相符。 (二) 實施實質(zhì)性分析程序： 1 針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解， 通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： 比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生 額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理； (2) 比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公

22、司 管理當局關(guān)于員工工資標準的決議； (3) 結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資 混淆列支； (4) 核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支 付數(shù)；工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。 (5) 比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。 2 確定可接受的差異額； 3將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異； 4. 如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)(如 通過檢查相關(guān)的憑證)； 5評估分析程序的測試結(jié)果。 (三) 3.檢查工資、獎金、津貼和補貼： 1

23、計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標準與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額 進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額認 定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整； 2檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管 理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行處理： （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； （2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； （3）作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

24、，是否相應(yīng)計入 “利潤分配一一提取的職工獎勵及福利基金”科目； （4）其他職工薪酬，計入當期損益； 3. 檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確； 4. 檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。 （四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提 （分配）和支付（或使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充 分。 （五）檢查辭退福利下列項目 ： 1 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福 利負債金額是否正確； 2. 對于自愿接受裁減的建議， 檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準

25、（該 標準確定）等計提辭退福利負債金額是否正確； 3. 檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后 的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； 4. 檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用； 5. 檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。 （六）檢查非貨幣性福利： 1. 檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品 的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬； 對于難以認定受益對 象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬； 2. 檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計 提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。 對于難以認定受益對象的 非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應(yīng)付