增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理例析

1、增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理例析視同銷售行為是一種特殊的銷售行為， 是在 稅收 的角度為了計(jì)稅的需要將其“視同銷售”。按 增值稅暫行條例 的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的八種行為，屬于視同銷售貨物。 此外， 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售收入的確認(rèn)也有明確的規(guī)定。 對(duì)于稅法規(guī)定的視同銷售行為， 需要按稅法要求及時(shí)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅；會(huì)計(jì)方面是否需要確認(rèn)收入，要看其是否滿足銷售收入的確認(rèn)原則。對(duì)于增值稅視同銷售八種行為，第一、二、五、六和七項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)收入；第四、八項(xiàng)不符合收入的確認(rèn)條件，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于第三項(xiàng)，分情況進(jìn)行處理。一、將貨物交付他人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為

2、收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天；納稅人（委托方）將貨物交付他人（受托方）代銷時(shí)，并不發(fā)生納稅義務(wù)；在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當(dāng)天， 發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 此時(shí)滿足銷售收入的 5 個(gè)確認(rèn)條件， 會(huì)計(jì)上也確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 稅務(wù) 和會(huì)計(jì)處理一致。 根據(jù)委托方與受托方代銷協(xié)議確定的代銷方式有兩種，二者處理方式有所不同：第一種是視同買(mǎi)斷的代銷 ， 即委托方按協(xié)議價(jià)款收取代銷貨款， 實(shí)際售價(jià)可 由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，歸受托方所有。例 1假設(shè)a 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱a 公司）是機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為

3、增值稅一般納稅人。 20xx 年 3 月 1 日 a 公司委托乙商場(chǎng)代銷 x1 產(chǎn)品 200 臺(tái)，該商品成本 800 元臺(tái)， 雙方協(xié)議價(jià)格 1000 元臺(tái)（不含稅）。 乙商場(chǎng)當(dāng)月售出其中的 150 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1100 元，并于月末將代銷清單交a 公司。 a 公司收到代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票， 注明價(jià)款 150000 元，稅金 25500 元，貨款及稅款已收到。 a 公司會(huì)計(jì)處理如下：a 公司將貨物交付乙商場(chǎng)時(shí)：借：委托代銷商品 160000貸：庫(kù)存商品 160000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 1000x150 ） 150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4、 25500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：委托代銷商品（ 800x150 ） 120000收到貨款時(shí)：借： 銀行 存款 175500貸：應(yīng)收賬款175500第二種是收取手續(xù)費(fèi)的代銷 ， 即受托方按委托方協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品，不得自行改變售價(jià)，委托方按協(xié)議規(guī)定的比例向受托方支付代銷手續(xù)費(fèi)。例 220xx 年 3 月 1 日 a 公司委托丙商場(chǎng)代銷 x1 產(chǎn)品 200 臺(tái)，每臺(tái)成本800 元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場(chǎng)應(yīng)以每臺(tái) 1000 元的價(jià)格代銷 x1 產(chǎn)品，不得自行提價(jià)， a 公司按售價(jià)10% 支付丙商場(chǎng)代銷手續(xù)費(fèi)。丙商場(chǎng)當(dāng)月售出 150臺(tái)，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1500

5、00 元，增值稅25500 元，a 公司月末收到丙商場(chǎng)的 代銷清單時(shí) ，向丙商場(chǎng)開(kāi)出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷款當(dāng)月收到。 a 公司會(huì)計(jì)處理如下：a 公司將貨物交付丙商場(chǎng)時(shí)：借：委托代銷商品 160000貸：庫(kù)存商品 160000月末收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 1000x150 ） 150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)（150000 15000%)貸：應(yīng)收賬款15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：委托代銷商品 120000收到貨款時(shí)：借：銀行存款160500貸：應(yīng)收賬款(175500-15000 ) 160500二

6、、銷售代銷貨物受托方接受他人委托代銷貨物， 收到代銷貨物時(shí)， 增加資產(chǎn)與負(fù)債； 銷售代銷貨物時(shí)， 以收訖銷售款或取得索取銷售款憑證當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 銷售代銷貨物與委托他人代銷相對(duì)應(yīng)， 在委托代銷中， 受托方的行為就是銷售代銷貨物。例 3 同例 1 ，則乙商場(chǎng)銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷貨物時(shí)：借：受托代銷商品 200000貸：代銷商品款200000實(shí)際銷售時(shí)：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1100 x165000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28050借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（0500000)0貸：受托代銷商品 150000借：代銷商品款150000貸：應(yīng)付賬款150000按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給

7、a 公司時(shí)：借：應(yīng)付賬款150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500貸：銀行存款175500例 4 同例2 ，則丙商場(chǎng)銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理如下：收到代銷貨物時(shí)：借：受托代銷商品 200000貸：代銷商品款200000實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款175500貸：應(yīng)付賬款150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500借：代銷商品款150000貸：受托代銷商品 150000取得委托方發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)付賬款25500按合同協(xié)議結(jié)算手續(xù)費(fèi)，并將款項(xiàng)凈額付給a 公司：借：應(yīng)付賬款175500貸：銀行存款160500其他業(yè)務(wù)收入15000三、不在同一

8、縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售國(guó)稅發(fā) 1998137 號(hào)關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知目前，對(duì)實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（ 以下簡(jiǎn)稱受貨機(jī)構(gòu) ）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、 向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的， 應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果

9、受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。該種情況下， 貨物雖未離開(kāi)統(tǒng)一核算的總公司， 但稅法規(guī)定， 移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票， 計(jì)算銷項(xiàng)稅額， 異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例 5a 公司設(shè)在甲市，有一生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。乙縣生產(chǎn)分廠6 月份調(diào)撥產(chǎn)品給a 公司成本為 100 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià) 110 萬(wàn)元。（ 1 ） a 公司對(duì)分廠是一本賬核算， 即生產(chǎn)分廠的所有賬務(wù)均由 a 公司核算。在甲、 乙兩地， 稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙方上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 乙縣用核定征收

10、率征收增值稅，核定征收率5% 。乙縣征收的增值稅為 55000 元，乙縣生產(chǎn)分廠在 a 公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送a 公司。 a 公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55000貸：其他貨幣資金乙縣生產(chǎn)分廠備用金 55000（ 2 ） a 公司、生產(chǎn)分廠為了適應(yīng)納稅環(huán)節(jié)，生產(chǎn)分廠建立半級(jí)核算制度，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、銷售由生產(chǎn)分廠核算，利潤(rùn)及分配并入 a 公司核算。上述銷售發(fā)生時(shí)，乙縣生產(chǎn)分廠開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售額為 110 萬(wàn)元，增值稅額為 18 ， 7 萬(wàn)元。則生產(chǎn)分廠會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款1287000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入調(diào)撥銷售給 a 公司 11000

11、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品 1000000四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目（如非應(yīng)稅勞務(wù)、在建工程），稅法規(guī)定：非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用自產(chǎn)或委托加工貨物應(yīng)視同銷售，在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅。 但此項(xiàng)視同銷售行為不符合收入確認(rèn)條件中的第（ 1）、（2 ）、（3 ）條，不確認(rèn)收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)。例 6a 公司將自產(chǎn) x2 機(jī)器設(shè)備 1 臺(tái)用于在建工程，其賬面成本8750 元， 對(duì)外售價(jià)為 10000 元，則 a 公司會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程10450貸：庫(kù)存商品 8750應(yīng)交稅

12、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700五、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資納稅人將自產(chǎn)、 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給他人， 貨物在本環(huán)節(jié)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)， 并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 此項(xiàng)用于換取投資的視同銷售符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件的全部?jī)?nèi)容，將其確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。例 7a 公司以產(chǎn)品一批向丁機(jī)械廠投資，產(chǎn)品成本40 萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市場(chǎng)售價(jià)為 45 萬(wàn)元， a 公司發(fā)貨時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資526500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：庫(kù)存商品 400000六、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)

13、買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者納稅人將自產(chǎn)、 委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東， 是貨物所有權(quán)向外部的轉(zhuǎn)讓， 這種移送方式雖然沒(méi)有貨幣結(jié)算， 但移送貨物進(jìn)入本企業(yè)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣， 因此向外部移送時(shí)稅務(wù)上要視同銷售繳納增值稅， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。 根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， 非貨幣資產(chǎn)的分配應(yīng)作銷售處理，負(fù)債減少額即為收入的計(jì)量金額，符合收入確認(rèn)條件。七、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)納稅人將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)， 貨物改變了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，進(jìn)入了最終消費(fèi)。自產(chǎn)、委托加工的貨物所耗用的外購(gòu)原料、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)入當(dāng)期抵扣， 經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)出

14、的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 因此稅法規(guī)定， 應(yīng)于貨物移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。按會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)條件， 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，負(fù)債減少額即為收入的計(jì)量金額，符合收入的確認(rèn)條件，將其確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。例 8a 公司將自產(chǎn)產(chǎn)品 x4200 臺(tái)提供給本企業(yè)職工作為節(jié)日禮物。 每臺(tái)成本 400 元，市場(chǎng)同類產(chǎn)品售價(jià)為 500 元，則 a 公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（500 x100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品 80000八、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人該種方式雖然沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益， 但發(fā)生了貨