企業(yè)所得稅收入與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析

1、業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較分析，確定收入業(yè)務(wù)所企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的收入或收益的確認(rèn)和計(jì) 量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的重要內(nèi) 容?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)所得稅收入范圍確認(rèn)、收 入的計(jì)量和收入確認(rèn)的時(shí)間等要素，做出了明確的規(guī) 定。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的角度，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間， 使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加的業(yè)務(wù)，主要包括收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 涉及的商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入; 除此之外還包括適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期股權(quán)投資、 建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的 收入和收益；以及沒(méi)有通過(guò)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的利得。 企業(yè)所得稅收入業(yè)務(wù)的處理及收入相關(guān)的納稅申報(bào)表 附表的填報(bào)，必須在分析企業(yè)

2、所得稅法規(guī)中有關(guān)所得 稅收入的基本規(guī)定，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的收入、收 益及利得業(yè)務(wù)基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅收入得稅和會(huì)計(jì)的差異。一、收入業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般關(guān)系（一）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的原則不同1 會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)人員可以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所規(guī)范的銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)以下基本要素： （ 1 ）

3、收入的金額能夠可靠計(jì)量； （ 2 ）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3 ）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)同時(shí)強(qiáng)調(diào)： （ 1 ）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （ 2 ）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制。除此之外，在其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)形成收入和收益業(yè)務(wù)的確認(rèn)要素做出了具體規(guī)在上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)為收入或者收益，會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以進(jìn)行職業(yè)判斷。2 . 企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)體現(xiàn)了稅收法律主義原則企業(yè)所得稅收入確認(rèn)體現(xiàn)了稅收法律主義原則下的課稅要素法定、 課稅要

4、素明確。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（ 2008 ） 875 號(hào)）規(guī)定： “除企業(yè)所得稅法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （ 1 ）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （ 2 ）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； （ 3 ）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4 ）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 ”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函（ 2008 ）

5、875 號(hào)）規(guī)定：提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，具體是指同時(shí)滿足下列條件： （ 1 ）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2 ）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 3 ）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。3. 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的原則存在差異收入確認(rèn)原則企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；所得稅從組織財(cái)政收入和體現(xiàn)稅收防范功能角度出發(fā)，實(shí)質(zhì)與形式兩者兼顧，更注重于形式，比如對(duì)企業(yè)貨物性資產(chǎn)只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不論是否有經(jīng)濟(jì)利益流入，都應(yīng)按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入實(shí)現(xiàn)。（二）企業(yè)所

6、得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量既有相同又存在差異1.企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量表現(xiàn)為一定程度的一致性為了體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的效率原則，企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了所得稅和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，收入確認(rèn)與計(jì)量的企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，大部分表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一致性。企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為兩方面：（ 1 ）企業(yè)所得稅收入確認(rèn)列舉的法規(guī)規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)的處理基本一致。（ 2 ）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)一部分收入確定未做出明確規(guī)定應(yīng)與會(huì)計(jì)一致。企業(yè)所得稅法規(guī)中對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的部分業(yè)務(wù)內(nèi)容和相應(yīng)要素沒(méi)有通過(guò)列舉或概括的方式進(jìn)行規(guī)范，按照企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定： “在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)

7、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 ”其中體現(xiàn)的收入確定的原則，即對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)沒(méi)有列舉或明確做出規(guī)定的有關(guān)所得稅收入的確認(rèn)與計(jì)量，意味著所得稅業(yè)務(wù)處理承認(rèn)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，應(yīng)該以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)，會(huì)計(jì)和稅法將不產(chǎn)生差異。（三）有關(guān)收入確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一定差異由于會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅依據(jù)的原則不同，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量的差異是必然的。企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，兩者對(duì)收入范圍的確認(rèn)和收入的計(jì)量上存在差異。比如：對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于

8、其賬面價(jià)值，差額應(yīng)確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)收益，形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加；但上述業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理時(shí)， 按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)，不確認(rèn)為企業(yè)所得稅的收入業(yè)務(wù)。再如：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)上因其不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的要件，所以不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入；但在企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，按照企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售。一般關(guān)系根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)納稅所得額確定的原則，有關(guān)收入的確認(rèn)和計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。2. 企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入確

9、認(rèn)和計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整。3. 企業(yè)所得稅法規(guī)沒(méi)有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入確認(rèn)和計(jì)量業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。二、收入范圍確認(rèn)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅關(guān)于收入范圍確認(rèn)的關(guān)系表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入，一般在企業(yè)所得稅收入的范 圍；企業(yè)所得稅確認(rèn)的收入，一部分不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的要件，不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入。企業(yè)所得稅收入范圍大于會(huì)計(jì)收入與收益范圍。下面我們將從企業(yè)所得稅收入范圍構(gòu)成的角度進(jìn)行分析。（一）企業(yè)所得稅基本收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的法規(guī)中，對(duì)企業(yè)所得稅的基本收入業(yè)務(wù)范圍， 做出了明確的規(guī)定。 企業(yè)所得稅法規(guī)定所得稅基本收入

10、如下：1 銷(xiāo)售貨物收入2 . 提供勞務(wù)收入3 . 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4 股息、紅利等權(quán)益性投資收益5 利息收入6 租金收入7 特許權(quán)使用費(fèi)收入8 接受捐贈(zèng)收入9 其他收入會(huì)計(jì)除對(duì)外單位欠款付給的利息以及其他利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”外，其它收入都在會(huì)計(jì)收入范圍內(nèi)。因外單位欠款付給的利息以及其他利息收入在會(huì)計(jì)上沖減 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” ， 與所得稅確認(rèn)為收入一樣， 對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額都產(chǎn)生增加的影響，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響以及與會(huì)計(jì)收入的比較1 .企業(yè)所得稅收入形式對(duì)收入范圍確認(rèn)的影響企業(yè)所得稅法 第六條規(guī)定： “企業(yè)以貨幣形式和

11、非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。第十二條進(jìn)一步規(guī)定： “企業(yè)取得收入的貨幣形式， 包括現(xiàn)金、 存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、 勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 ” 企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅收入形式的規(guī)定，進(jìn)一步確認(rèn)了所得稅收入的范圍。2 . 企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)收入形式的比較（ 1 ）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貨幣

12、性資產(chǎn)的確認(rèn)雖然沒(méi)有包括債務(wù)的豁免，但在會(huì)計(jì)上債務(wù)的豁免，伴隨著企業(yè)負(fù)債的減少，將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加和經(jīng)濟(jì)利益的流入，也應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)的收入。 所以， 所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致。（ 2 ）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)非貨幣收入的確認(rèn)不完全一致企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的界定為是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，沒(méi)有列舉勞務(wù)?！纠?1 】 a 裝修公司為 b 酒店裝修，成本80000元，市場(chǎng)價(jià)格為

13、100000 元，雙方協(xié)商， a 裝修公司不收取款項(xiàng)， 可以在 b 酒店免費(fèi)消費(fèi) 100000 元。 此項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是a 裝修公司和在 b 酒店消費(fèi)同時(shí)以勞務(wù)活動(dòng)取得交換價(jià)值。稅收分析營(yíng)業(yè)稅： a 裝修公司為 b 酒店裝修，同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，屬于提供勞務(wù)活動(dòng)取得經(jīng)濟(jì)利益，在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000 x3%=3000 （元）企業(yè)所得稅：按企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)活動(dòng)，取得勞務(wù)，取得非貨幣形式的收入，確認(rèn)為所得稅的收入業(yè)務(wù)。所得稅的收入為 100000 元，成本為 80000 元。會(huì)計(jì)處理根據(jù)雙方協(xié)商a 裝修公司為 b 酒店裝修， 同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，由于企業(yè)提供勞務(wù)的交

14、換價(jià)值是企業(yè)獲取一項(xiàng)無(wú)需付款的勞務(wù)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷，確認(rèn)為提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 企業(yè)；同時(shí)由于具備收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交 易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量的要件，符合收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)條件。所以在會(huì)計(jì)上對(duì)a 公司提供勞務(wù)活動(dòng)，確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。（三）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)所得稅列舉的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為：一部分企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一致；一部分企業(yè)所得稅的視同

15、銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出現(xiàn)差異。1.企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)范圍的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)通過(guò)列舉的方法，規(guī)定了視同銷(xiāo)售的確切范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 二十五條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ”關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 （ 2008 ） 828 號(hào)） 規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部

16、處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（ 1 ）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3 ）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） ；（ 4 ）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（ 5 ）上述兩種或兩種以上情形的混合；（ 6 ）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（ 1 ）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（ 2 ）用于交際應(yīng)酬；（ 3 ）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（ 4 ）用于股息分配；（ 5 ）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（ 6 ）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

17、于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)1 ）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 ”2. 企業(yè)所得稅列舉視同銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)（ 1 ）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；（ 2 ）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；（ 3 ）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；（ 4 ）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配。（ 5 ）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途3. 企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；（ 2 ）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助

18、、集資、廣告、樣品；（ 3 ）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。（三）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入與會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售一般理解為會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入的業(yè)務(wù)，在企業(yè)所得稅處理時(shí)確認(rèn)為收入。但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)所得稅列舉的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)規(guī)定的關(guān)系為：一部分企業(yè)所得 稅的視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)確認(rèn)的實(shí)質(zhì)一致；一部分企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)該業(yè)務(wù)的確認(rèn)出現(xiàn)差異。1.企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)范圍的具體規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)通過(guò)列舉的方法

19、，規(guī)定了視同銷(xiāo)售的確切范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 二十五條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ”關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 （ 2008 ） 828 號(hào)） 規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資 產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（ 1 ）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（ 2 ）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)

20、或性能；（ 3 ）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） ；（ 4 ）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（ 5 ）上述兩種或兩種以上情形的混合；（ 6 ）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（ 1 ）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；2）用于交際應(yīng)酬；3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（ 4 ）用于股息分配；（ 5 ）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（ 6 ）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函（ 2008 ） 875 號(hào)）規(guī)定： “企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的， 不屬于

21、捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 ”2 . 企業(yè)所得稅列舉視同銷(xiāo)售與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)（ 1 ）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；（ 2 ）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；3）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；4）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤(rùn)分配。（ 5 ）企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途3 企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售列舉與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不一致的業(yè)務(wù)（ 1 ）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量；（ 2 ）企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品；（ 3 ）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品。上述

22、業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。（四）企業(yè)所得稅的不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比1 企業(yè)所得稅的不征稅收入的構(gòu)成（ 1 ）財(cái)政撥款（ 2 ）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（ 3 ）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入2 會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政性資金和政府性基金的處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 16 號(hào)政府補(bǔ)助規(guī)定：企業(yè)通過(guò)政府財(cái)政撥款、財(cái)政貼息及稅收返還等形式，從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)滿足下列條件時(shí)， 其一， 企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件； 其二，企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，確認(rèn)為企業(yè)取得政府補(bǔ)助。企業(yè)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目反映的政府補(bǔ)助利得，當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助利得時(shí)，借記“

23、銀行存款” 、 “遞延收益”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助” 。3 企業(yè)所得稅不征稅收入與會(huì)計(jì)收入的比較1 ）關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政性資金和國(guó)家投資關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2008151 號(hào)）規(guī)定： “財(cái)政性資金， 是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金， 包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 ”“企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資

24、金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 ”“對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ”在現(xiàn)有企業(yè)所得稅法規(guī)下，企業(yè)取得屬于不征稅的財(cái)政性資金收入僅包括財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 2008 第001 號(hào)）規(guī)定： “軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 ”“集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 ” 此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為 “營(yíng)業(yè)外收入

25、政府補(bǔ)助” ，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。其它企業(yè)取得的各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金不屬于不征稅收入，所以應(yīng)確認(rèn)為所得稅的其它收入， 所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。（ 2 ）關(guān)于依法收取政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2008151 號(hào)）規(guī)定： “企業(yè)收取的各種基金、 收費(fèi)， 應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

26、” 企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金，所得稅處理確認(rèn)為不征稅收入；會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)也不確認(rèn)為收入， 會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入 “其它應(yīng)付款”賬戶。所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。（五）企業(yè)所得稅減免收入的稅收優(yōu)惠與會(huì)計(jì)收入的比較企業(yè)所得稅減免收入，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為收入或收益，所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。需要注意的是：企業(yè)在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)，及應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，必須首先將減免稅收入確認(rèn)為企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，做減少稅基的處理。比如， a 企業(yè)本期取得國(guó)庫(kù)券利息收入10 萬(wàn)元，企業(yè)將其計(jì)入所得稅收入項(xiàng)目， 進(jìn)一

27、步計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)， 作納稅調(diào)減的處理，減少應(yīng)納稅所得額10 萬(wàn)元，這一過(guò)程通過(guò)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表填報(bào)完成。（六）會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和企業(yè)所得稅的比較為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等資 產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資 產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值 變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企 業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等

28、，以歷史成本為計(jì) 稅基礎(chǔ)?！彼枚悓?duì)會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確 認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；如 果當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額,需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異?！纠?2 】 2008 年 1 月 1 日企業(yè)將一幢辦公樓對(duì)外出租， 該廠房的初始成本為 500 萬(wàn)元， 使用年限為20 年，凈殘值率為 5% 。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量， 2008 年 12 月 31 日，經(jīng)復(fù)核，該投資性廠房的公允價(jià)值為 520 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：會(huì)計(jì)

29、準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000企業(yè)所得稅處理及企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整：企業(yè)所得稅確認(rèn)辦公樓為固定資產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)，企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)出租建筑物的計(jì)量應(yīng)按照歷史成本確認(rèn)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。2008年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊=500 x(1-5% ) +20=23.75(萬(wàn)元)企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上以辦公

30、樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，通過(guò)當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”會(huì)計(jì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的20 萬(wàn)元不予確認(rèn)，對(duì)企業(yè)當(dāng)期企業(yè)所得稅收入調(diào)減20 萬(wàn)元；企業(yè)所得稅對(duì)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，提取折舊23.75 萬(wàn)元， 當(dāng)期納稅調(diào)減處理， 調(diào)減為 23.75 萬(wàn)元。（七）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)比較的結(jié)論根據(jù)上述企業(yè)所得稅有關(guān)收入口徑稅法要素和會(huì)計(jì)相關(guān)要素的比較，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要素的關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾方面。1 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)范圍大致相同（ 1 ）會(huì)計(jì)核算計(jì)入收入和收益賬戶，反映企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容，所得稅都確認(rèn)為收入項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)的收入和收益項(xiàng)目在 “主營(yíng)

31、業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入” 、“利息收入” 、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入” 、“保費(fèi)收入” 、 “租賃收入” 、 “投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。（ 2 ）企業(yè)所得稅基本業(yè)務(wù)收入除外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益在會(huì)計(jì)處理時(shí)沖減 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 外， 其它收入都在會(huì)計(jì)收入范圍內(nèi)。因外單位欠款付給的利息、其他利息收入以及匯兌收益，在會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和所得稅確認(rèn)為收入 對(duì)企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額計(jì)算的影響結(jié)果一樣，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。（ 3 ）企業(yè)所得稅收入的形式，一般在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)（非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允

32、價(jià)值不能夠可靠計(jì)量除外） ， 但對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)的處理。2 企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存在差異企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的基本原則的部分差異導(dǎo)致企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)差異的存在。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，所得稅確認(rèn)收入的基本判斷標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)外部提供；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入的基本要件中，重要的一點(diǎn)表現(xiàn)為資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者勞務(wù)提供是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。由于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的原則不盡一致，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)存在一定差異。表現(xiàn)為：（ 1 ）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且

33、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異，這種差異表現(xiàn)為時(shí)間性（暫時(shí)性）差異。（ 2 ）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷(xiāo)售；在會(huì)計(jì)處理上，因其不具備收入確認(rèn)要素中經(jīng)濟(jì)利益流入的要件，所以不確認(rèn)為收入。所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。（ 3 ）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷(xiāo)售，在會(huì)計(jì)處理上不 確認(rèn)為收入，所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異。（ 4 ）軟件生產(chǎn)企業(yè)和

34、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助”所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異（ 5 ）企業(yè)所得稅減免收入的業(yè)務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般都確認(rèn)為收入或收益， 所得稅和會(huì)計(jì)形成差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。（ 6 ）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 如果當(dāng)期 “公允價(jià)值變動(dòng)損益” 出現(xiàn) “貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；如果當(dāng)期“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額

35、，需要進(jìn)行納稅調(diào)增的處理。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。3 企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)置輔助賬的形式，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入范圍確認(rèn)方面的差異，為所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。同時(shí)，收入確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異在所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。三、收入的計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較所得稅的收入計(jì)量，直接影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。在收入范圍確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)一致的前提下，如果所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)于收入的計(jì)量存在差異，必須進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額?，F(xiàn)行企 業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)收入的計(jì)量做出了原則的規(guī)定，會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則對(duì)不同業(yè)務(wù)形成收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定。收入計(jì)量所得稅和會(huì)

36、計(jì)的基本關(guān)系為： （ 1 ）企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅收入計(jì)量的依據(jù)（ 2 ）企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行所得稅收入的計(jì)量，并對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整； （ 3 ）企業(yè)所得稅法規(guī)沒(méi)有做出具體規(guī)定而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。（一）收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般比較1 貨幣形式的收入計(jì)量現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)貨幣形式收入的計(jì)量沒(méi)有做出具體規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同收入業(yè)務(wù)形成收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定，對(duì)所得稅沒(méi)有做出具體規(guī)定 而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，所得稅的收入計(jì)量 應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量

37、的結(jié)果一致。2 非貨幣形式的收入計(jì)量企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量只給出按照市場(chǎng)價(jià)格確定的規(guī)定，在企業(yè)非貨幣收入沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量時(shí)，所得稅非貨幣形式的收入應(yīng)按會(huì)計(jì)確定公允價(jià)值的方法計(jì)量。企業(yè)所得稅對(duì)“公允價(jià)值”沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步的解釋。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，做出了具體規(guī)定： （ 1 ）對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 （ 2 ）對(duì)于同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

38、（ 3 ）資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（二）按所得稅收入項(xiàng)目對(duì)所得稅和會(huì)計(jì)收入計(jì)量的比較1 銷(xiāo)售貨物收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較（ 1 ）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)計(jì)量基本一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收價(jià)款或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷(xiāo)售收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有做出具體規(guī)定，所以所得稅的收入計(jì)量應(yīng)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。（ 2 ）下列特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的處理所得稅和會(huì)計(jì)一致現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期 限內(nèi)付款而

39、向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)所得稅法 規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一 致，即按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金 額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商業(yè)折扣業(yè)務(wù)的收入計(jì)量商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià) 上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理 的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即按照扣除商業(yè) 折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的收入計(jì)量銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原 因而在售價(jià)上給予的減讓?zhuān)N(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的 商品由于質(zhì)量、品種不符合要求原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定一致

40、，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品 發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期 銷(xiāo)售商品收入。采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的， 差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有 確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條 件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為 購(gòu)進(jìn)商品處理。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理規(guī)定與會(huì)計(jì)一致。采用售后租回方式銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi) 用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有

41、確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅法對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有做出具體規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件，售后租回業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，一般應(yīng)與會(huì)計(jì)一致。采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理的一致，即應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ 3 ）具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷(xiāo)售商品收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)不一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷(xiāo)售商品, 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議 價(jià)款的現(xiàn)值確定

42、銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié) 議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議 期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確 定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅雖然對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式 銷(xiāo)售商品的企業(yè)所得稅處理沒(méi)有具體規(guī)定，但是企業(yè) 所得稅應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)為收入。具體原因如 下：其一，由于企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除業(yè)務(wù)中，沒(méi) 有對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷(xiāo)售商品確認(rèn)為按 照財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；其二，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理應(yīng)遵循 確定性原則，且應(yīng)保證收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間性。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷(xiāo)售商品的處理出現(xiàn)差異。從應(yīng)納稅所得額計(jì)算的角度，一般確認(rèn)為為暫時(shí)性差異。2

43、. 提供勞務(wù)收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（ 1 ）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)收入的一般計(jì)量，所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。（ 2 ）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)都規(guī)定按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（ 3 ）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù) 成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成

44、本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)上述業(yè)務(wù)所得稅的處理沒(méi)有做出具體的規(guī)定。（ 4 ）銷(xiāo)售商品并提供勞務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷(xiāo)售企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較企業(yè)所得

45、稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒(méi)有就企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)量做出具體規(guī)定，但是，根據(jù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的計(jì)量，應(yīng)與銷(xiāo)售貨物收入計(jì)量基本一致。4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（ 1 ）企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)股息、紅利等權(quán)益性投資收益為被投資方作出利潤(rùn)分配的金額確認(rèn)股息、紅利收益。企業(yè)所得稅對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)與計(jì)量主要有以下特點(diǎn)：其一，不論企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中對(duì)投

46、資采取何種方法核算，被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得實(shí)現(xiàn)。其二，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。其三，符合條件的股息紅利免稅。（ 2 ）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)量的規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益性投資根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和不同，劃分為不同種類(lèi)并對(duì)權(quán)益性投資收益的計(jì)量做出了相 應(yīng)的規(guī)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，企業(yè)在權(quán)益性投資持有階段，根據(jù)其持有被投資方股權(quán)的狀況不同，可以采用成本法或權(quán)益法核算持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利

47、潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分以下情況處理：其一，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允 價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。其二，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減計(jì)至零為限。權(quán)益性金融資產(chǎn)

48、收益的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有可供出售金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22 號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定，如果金融資產(chǎn)為權(quán)益性工具，企業(yè)在持有金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（ 3 ）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資收益計(jì)量計(jì)處理的差異主要表現(xiàn)為:計(jì)量及股息紅利處理的差異。其一，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)被投資單位分配的股利在性質(zhì)上屬于接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)，投資方才能確認(rèn)投資收益，否則獲

49、得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資資本的收回；企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，被投資單位分配的股利不論是投資前產(chǎn)生的，還是投資后產(chǎn)生的，都作為當(dāng)期投資所得，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)的確定上出現(xiàn)暫時(shí)性差異。其二，企業(yè)所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為永久性差異。（ 4 ）權(quán)益法下投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)其一，權(quán)益法下投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì) 處理的差異表現(xiàn)為投資收益確認(rèn)的時(shí)間和金額差異。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有 的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的 凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投

50、 資賬面價(jià)值，而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，企 業(yè)會(huì)計(jì)上作沖減投資賬面價(jià)值處理。企業(yè)所得稅法規(guī) 定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算， 被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投 資所得的實(shí)現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，由被投資企 業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整減抵其投資 成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在投 資收益確認(rèn)上的差異為暫時(shí)性差異。其二，企業(yè)所得稅符合條件的股息紅利免稅，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為永久性差異。 需要注意的是，企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，如果企業(yè)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12 個(gè)月取得的投資收益不屬于免稅收入。其三，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺(tái)賬（納稅

51、調(diào)整備查賬）記錄所得稅和會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)上及投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異。【例 6】 a 公司 2008 年 1 月 1 日購(gòu)入 d 公司發(fā)行的普通股股票 200000 股，每股面值為 10 元，共支付價(jià)款 240 萬(wàn)元，取得 d 公司 25% 的股權(quán)，并計(jì)劃長(zhǎng)期持有。 2008 年 d 公司獲凈利 200 萬(wàn)元。 2009年 5 月 8 日宣告按每股面值的 5%發(fā)放 2008 年度的現(xiàn)金股利。 2009 年 d 公司虧損 100 萬(wàn)元。 a 公司按權(quán)益法進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)處理。投資取得階段確認(rèn)投資成本企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理購(gòu)入時(shí)，其賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 d 公司 2400000

52、貸： 銀行存款2400000企業(yè)所得稅處理：確認(rèn)計(jì)稅投資成本為 240 萬(wàn)元。投資持有階段確認(rèn)投資收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理2008 年會(huì)計(jì)處理：年末會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=200 x25%=50 （萬(wàn)元）。其賬務(wù)處理如下：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 d 公司 （損益調(diào)整）500000貸： 投資收益 權(quán)益性投資收益5000002008 年企業(yè)所得稅處理：其一，由于被投資企業(yè)沒(méi)有做利潤(rùn)分配處理，所以企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)上的投資收益不予確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減的處理，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異；其二，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。2009 年 d 公司宣告分派股利時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利1000

53、00貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 d 公司（損益調(diào)整）1000002009 年末因被投資方虧損，會(huì)計(jì)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值=100 x25%=25 （萬(wàn)元）企業(yè)賬務(wù)處理為：借： 投資收益 權(quán)益性投資損失250000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 d 公司（損益調(diào)整）2500002009 年企業(yè)所得稅處理：其一，對(duì)d 公司宣告分派股利確認(rèn)股息所得 10000 元，在當(dāng)期填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10000元；同時(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，確認(rèn)為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對(duì)會(huì)計(jì)上因被投資方虧損，減少投資收益在所得稅上不予確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為 250

54、000 元。其三，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。上述業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺(tái)賬（納稅調(diào)整備查賬）記錄所得稅和會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)上及投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異。和會(huì)計(jì)處理的比較權(quán)益性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）持有收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。5. 利息收入計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的比較（ 1 ）企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定：利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅強(qiáng)調(diào)利息收入為權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息確認(rèn)為利息收入。（ 2 ）利息收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的比較利息收入計(jì)量所得稅和會(huì)計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面：其一， 如果會(huì)計(jì)對(duì)存款利息、 貸款利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；債券利息按照債券面值和利率計(jì)算債券利息收入，則所