職業(yè)能力綜合測試試卷.docx

1、職業(yè)能力綜合測試（試卷一）A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，于200年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。A公司203年度財務(wù)報表由匯泰會計師事務(wù)所審計。明星會計師事務(wù)所于204年下半年接受委托審計A公司204年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔(dān)任審計項目合伙人。資料（一）在審計過程中，審計項目組對A公司銷售主管進(jìn)行了訪談。銷售主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：1. 以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產(chǎn)品；2. 以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運輸公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，并由客戶承擔(dān)運費；3. 由A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶指定地點交貨

2、；4. A公司將產(chǎn)品發(fā)運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產(chǎn)品時確認(rèn)交貨。資料（二）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1. A公司于203年出資5 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司B公司全部股權(quán)。于購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元，A公司在合并財務(wù)報表中確認(rèn)了與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬元。204年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價款為5 500萬元，剩余10%股權(quán)于喪失控制權(quán)日（204年12月31日）公允價值為600萬元，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。自A公司購買B公司股權(quán)日至喪失控制權(quán)日，B公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持

3、續(xù)計算累計實現(xiàn)凈利潤400萬元，從未進(jìn)行利潤分配，除凈利潤的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動。B公司與A公司沒有任何交易。在204年度個別財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5 500萬元與所處置長期股權(quán)投資賬面價值4 500萬元（5 000萬元90%）之間的差額1 000萬元計入投資收益；同時將處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價值500萬元（5 000萬元10%）之間的差額100萬元計入其他綜合收益。在204年度合并財務(wù)報表中，A公司將處置B公司股權(quán)價款5 500萬元與處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值600萬元之和6 100萬元，減去B公司于該日按購買日可

4、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值4 900萬元（4 500萬元+400萬元）后的差額1 200 萬元計入投資收益。2. A公司于202年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。204年12月31日（購買日），A公司支付現(xiàn)金5 000萬元購入P公司所持C公司75%股權(quán)。于購買日，A公司原持有C公司25%股權(quán)賬面價值為1 000萬元。根據(jù)A公司聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告， A公司原持有C公司25%股權(quán)于購買日公允價值為1 500萬元，C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5 800萬元。在204年度個別財務(wù)報表中，A公司以購買日前所持C公

5、司25%股權(quán)賬面價值1 000萬元與購買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對價5 000萬元之和6 000萬元作為對C公司長期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在204年度合并財務(wù)報表中，A公司以原所持C公司25%股權(quán)賬面價值1 000萬元與新取得C公司75%股權(quán)所支付對價5 000萬元之和6 000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5 800萬元的差額200萬元確認(rèn)為商譽(yù)。資料（三）審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1. A公司于204年初以每股10元價格購入某上市公司股票1萬股，意圖長期持有并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。204年12月31日，該股票股

6、價上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為15萬元，并相應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬元。同時，A公司將上述5萬元投資收益納入204年度應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。2. A公司長期持有某境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。204年度，該聯(lián)營企業(yè)按取得投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，實現(xiàn)的其他綜合收益為100萬元，除此之外，該聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年無其他凈資產(chǎn)變動。A公司與該聯(lián)營企業(yè)沒有任何交易。204年末，A公司按應(yīng)享有該聯(lián)營企業(yè)204年度凈資產(chǎn)變動的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并確認(rèn)投資收益120萬元。同時，A公司將上述120萬元投資收益納入204年度應(yīng)納

7、稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅。3. A公司204年接受控股股東贈予的一項非貨幣性資產(chǎn)，并按其公允價值1 000萬元，根據(jù)贈予協(xié)議約定計入資本公積。A公司在申報204年度企業(yè)所得稅時，未將上述接受贈予資產(chǎn)1 000萬元納入204年度應(yīng)納稅所得額。4. A公司204年開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動，共發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費7 800萬元。A公司認(rèn)為上述204年開展的廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動的后續(xù)效果將至少持續(xù)至206年，因此將其中2 600萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費計入204年度損益，其余5 200萬元于204年末作為長期待攤費用核算。A公司204年度營業(yè)收入為50 000萬元。A公司在申報204年度企業(yè)所得稅應(yīng)

8、納稅所得額時，將上述7 800萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費作了全額稅前扣除。5. A公司204年將因環(huán)保不達(dá)標(biāo)而向環(huán)保部門支付的罰款100萬元和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10萬元計入營業(yè)外支出。 A公司在申報204年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述100萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。6. 204年12月31日，A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于205年初以500萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為550萬元的舊設(shè)備，并由A公司另行承擔(dān)處置費用10萬元。 A公司于204年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額5

9、0萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入204年度損益。A公司在申報204年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述50萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。資料（四）注冊會計師甲在復(fù)核審計項目組成員編制的存貨監(jiān)盤（存貨盤點日為204年12月31日）和函證工作底稿時，注意到以下事項：1. 考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計項目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項目，并在存貨盤點日前一天將擬抽盤的存貨項目清單提供給了A公司財務(wù)人員。2. 審計項目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點當(dāng)日正在進(jìn)行出庫操作，A公司未將相應(yīng)原材料納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明，由于一批訂單急需交貨，

10、因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對該原材料進(jìn)行盤點。審計項目組將上述原材料于204年12月31日倉庫臺賬與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出 “204年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致” 的結(jié)論。3. 審計項目組在對某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤時，對上述原材料袋數(shù)進(jìn)行了盤點，然后根據(jù)每個包裝袋上標(biāo)示的重量計算得出上述原材料總重量。審計項目組將上述計算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出 “204年12月31日，該原材料實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致” 的結(jié)論。4. 審計項目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分W產(chǎn)品納入盤點范圍。A公司倉庫人員說明，該部分W產(chǎn)品已銷售給某客

11、戶，但由于客戶要求延遲提貨而暫時存放在A公司倉庫，因此，不屬于A公司存貨，無需進(jìn)行盤點。審計項目組對納入盤點范圍的W產(chǎn)品實施了抽盤，并將盤點結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出 “204年12月31日，W產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。5. 在對A公司于204年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證時，考慮到該關(guān)聯(lián)方與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計項目組將詢證函交該子公司財務(wù)人員傳送至該關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財務(wù)人員取回回函。項目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異，據(jù)此得出“204年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額不存在錯報”的結(jié)論。6. 在審計項目組提出擬對A公

12、司于204年12月31日應(yīng)收某客戶重大應(yīng)收賬款余額實施函證時，A公司財務(wù)人員表示，已于205年1月安排專人與該客戶核對204年12月31日往來款余額，對方已向A公司財務(wù)部書面回復(fù)沒有差異，建議項目組無須另行實施函證。項目組成員核對了A公司財務(wù)人員提供的該客戶針對204年12月31日往來款余額的書面核對回復(fù)，沒有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對該客戶204年12月31日應(yīng)收賬款余額實施函證，并據(jù)此得出“204年12月31日，A公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。7. 審計項目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時注意到，某客戶回函余額小于A公司于204年12月31日對該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。A公司財務(wù)人

13、員解釋，差異是由于該客戶將一批于204年末從A公司購入的產(chǎn)品于205年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對A公司應(yīng)付賬款賬面余額所致。項目組成員核對了A公司205年初對上述退回產(chǎn)品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“204年12月31日，A公司對該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯報”的結(jié)論。資料（五）A公司于203年末設(shè)立了全資子公司D公司。D公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。204年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對D公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D公司自204年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品價格偏低。205年1月，稅務(wù)機(jī)關(guān)書面裁定要求D公司補(bǔ)繳若干自204年初以來的企業(yè)所得稅，D公司隨后補(bǔ)繳了上述稅款。D公司認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)

14、關(guān)是在205年作出上述補(bǔ)繳企業(yè)所得稅裁定，因此，對D公司204年度財務(wù)報表沒有影響。D公司將上述補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅全額計入205年度所得稅費用。資料（六）204年3月1日，為激勵高管人員，A公司與若干高管人員簽署了股份支付協(xié)議，規(guī)定如果這些高管人員在其后3年中在A公司持續(xù)任職，即可獲得一定數(shù)量的A公司股票。204年12月31日，A公司以對該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計，按照A公司股票在204年12月31日的市價，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入了當(dāng)期費用，同時計入資本公積。A公司在申報204年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將上述費用作了全額稅前扣除，并將上述費用作為高管人員工資薪金所得計算并代扣代繳個人所得稅。資

15、料（七）A公司于204年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設(shè)立E公司（有限責(zé)任公司），A公司持有E公司60%股權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%股權(quán)。E公司主要從事日用化學(xué)品生產(chǎn)和銷售。根據(jù)E公司章程規(guī)定，E公司設(shè)股東會和董事會，股東會根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董事會共5名成員，其中A公司選派3名董事（包括董事長），另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派1名董事。E公司總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任。E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：“以下事項須經(jīng)股東會三分之二以上表決權(quán)通過：（1）決定公司的經(jīng)營方針和投資計劃；（2）審議董事會報告；（3）審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算、決算方案；（4）審議批準(zhǔn)公司的利潤分配方

16、案和彌補(bǔ)虧損方案；以下事項須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：（1）決定公司的經(jīng)營計劃和投資方案；（2）制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案；（3）制定公司的利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；（4）決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置；”。A公司認(rèn)為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過50%，并在E公司董事會中擁有超過半數(shù)席位，且E公司董事長、總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任，因此，A公司將E公司納入A公司204年度合并財務(wù)報表合并范圍。1、針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認(rèn)時點。（2分）2、針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條

17、件，針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項設(shè)計應(yīng)實施的進(jìn)一步實質(zhì)性程序。（6分）3、針對資料（二）第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（4分）4、針對資料（二）第2項所提及的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些相關(guān)審計程序。（4分）5、針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不

18、當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?1分）6、針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是否影響A公司204年度凈利潤。（3分）7、針對資料（四）第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。（7分）8、針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?分

19、）9、針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并分別簡要說明這些轉(zhuǎn)讓定價方法的基本內(nèi)容。（4分）10、針對資料（六），假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。（4分）11、針對資料（七），假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其204年度合并財務(wù)報表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（3分）參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)1針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業(yè)收入確認(rèn)時點。（2分

20、）答： （1） 應(yīng)在A公司倉庫向客戶移交產(chǎn)品時確認(rèn)收入。 （2） 應(yīng)在A公司倉庫向外部運輸公司移交產(chǎn)品時確認(rèn)收入。 （3） 應(yīng)在客戶指定地點向客戶移交產(chǎn)品時確認(rèn)收入。 （4） 應(yīng)在客戶確認(rèn)實際使用產(chǎn)品時確認(rèn)收入。2 針對資料（一）第1項至第4項交貨方式，假定不考慮其他條件，針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項設(shè)計應(yīng)實施的進(jìn)一步實質(zhì)性程序。（6分）答： （1）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫憑證，與營業(yè)收入明細(xì)賬核對。 （2）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與發(fā)運憑證核對。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干

21、天的發(fā)運憑證，與營業(yè)收入明細(xì)賬核對。 （3）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶收貨記錄，與營業(yè)收入明細(xì)賬核對。 （4）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄核對。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶實際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄，與營業(yè)收入明細(xì)賬核對。3針對資料（二）第1項和第2項，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）。（4分）答： （1）個別財務(wù)報表層面

22、：存在不當(dāng)之處。處理建議：剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價值與賬面價值的差額100萬元應(yīng)當(dāng)計入投資收益。合并財務(wù)報表層面：存在不當(dāng)之處。處理建議：計算投資收益時還應(yīng)扣除合并財務(wù)報表中與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬元。處置投資收益=5 500 + 600-（4 500 + 400 + 500）= 700（萬元） （2）個別財務(wù)報表層面：不存在不當(dāng)之處合并財務(wù)報表層面：存在不當(dāng)之處。處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購買日的公允價值1 500萬元重新計量，并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對價5 000萬元之和6 500萬元作為合并成本，減去C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5 800萬元的差額7

23、00萬元確認(rèn)為商譽(yù)。計算過程：商譽(yù)=（1 500+5 000）- 5 800 = 700（萬元）4 針對資料（二）第2項所提及的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些相關(guān)審計程序。（4分）答：審計項目組利用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作應(yīng)實施的相關(guān)審計程序有： （1）評價資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。 （2）了解資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的專長領(lǐng)域。 （3）與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；各自的角色與責(zé)任；溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等。 （4）評價資產(chǎn)評估

24、機(jī)構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括： 詢問資產(chǎn)評估師。 復(fù)核資產(chǎn)評估工作底稿和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的報告。 實施用于證實的程序， 例如：觀察資產(chǎn)評估師的工作；檢查已公布的數(shù)據(jù)；向第三方詢證相關(guān)事項；執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；重新計算等。 必要時與具有相關(guān)專長的其他專家討論。 與管理層討論資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的報告。 評價資產(chǎn)評估師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性。 評價資產(chǎn)評估師工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。 評價資產(chǎn)評估師工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。5 針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不

25、當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?1分）答： （1）會計處理存在不當(dāng)之處?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。投資持有期間公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 （2）會計處理存在不當(dāng)之處。當(dāng)年聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)變動中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應(yīng)根據(jù)享有的份額，計入其他綜合收益。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。對聯(lián)營企業(yè)按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 （3）會計處理不存在不當(dāng)之處。稅務(wù)處理不存在不當(dāng)之處。 （4）會計處理存在不當(dāng)之處。當(dāng)期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)全部計入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。在申報204年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)扣除當(dāng)期

26、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費中不超過當(dāng)年營業(yè)收入15%的部分，超過部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （5）會計處理不存在不當(dāng)之處。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處：在申報204年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，環(huán)保罰款100萬元不得扣除。 （6）會計處理存在不當(dāng)之處。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量，因此計入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬元-（500萬元-10萬元）=60萬元。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實際處置時按照實際損失金額扣除，實際處置前所計提的減值損失不得扣除。6 針對資料（三）第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及

27、，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是否影響A公司204年度凈利潤。（3分）答： （1）涉及遞延所得稅的核算。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不影響A公司204年度凈利潤。 （2）不涉及遞延所得稅的核算。 （3）不涉及遞延所得稅的核算。 （4）涉及遞延所得稅的核算。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司204年度凈利潤。 （5）不涉及遞延所得稅的核算。 （6）涉及遞延所得稅的核算。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司204年度凈利潤。7 針對資料（四）第1項至第7項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，

28、應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。（7分） 答：（1）質(zhì)疑：項目組成員應(yīng)當(dāng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將要抽盤的存貨項目，而不應(yīng)該在盤點日前一天將擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項目清單提供給A公司財務(wù)人員。改進(jìn)建議：建議項目組選擇適當(dāng)?shù)臅r間對重要存貨項目重新實施抽盤，并實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。 （2）質(zhì)疑：在盤點過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點期間辦理入庫的存貨（比

29、如產(chǎn)成品等）暫時存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點一次。改進(jìn)建議：建議對未納入盤點范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r間對其中的重要項目重新實施抽盤，并實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗?，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯報。 （3）質(zhì)疑：對于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個包裝袋上標(biāo)示的重量計算原材料的總重量。改進(jìn)建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實際重量是否與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。 （4）質(zhì)疑：審計項目組對存放在A公司倉庫但未納入盤點范圍的W產(chǎn)品未做進(jìn)一步的核實，存在不當(dāng)之處。改進(jìn)

30、建議：應(yīng)檢查未納入盤點范圍的W產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于204年銷售給客戶而不屬于A公司存貨。 （5）質(zhì)疑：注冊會計師應(yīng)對函證的全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊會計師親自發(fā)出，回函直接寄回會計師事務(wù)所，不應(yīng)由被審計單位轉(zhuǎn)交或收回。改進(jìn)建議：建議項目組重新對應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項余額實施函證程序或追加實施必要的替代測試程序。 （6）質(zhì)疑：對于重大的應(yīng)收賬款余額，應(yīng)當(dāng)實施函證程序，而不應(yīng)以被審計單位提供的對賬單據(jù)代替。改進(jìn)建議：建議項目組重新對該客戶重大應(yīng)收賬款余額實施函證程序。 （7）質(zhì)疑：僅核對205年初的退貨記錄就認(rèn)定對該客戶的應(yīng)收賬款余額不存在錯報存在

31、不當(dāng)之處。改進(jìn)建議：項目組應(yīng)建議A公司將該銷售退回調(diào)整沖減204年度的營業(yè)收入及對該客戶于204年12月31日的應(yīng)收賬款相應(yīng)部分余額。8 針對資料（五），假定不考慮其他條件，指出D公司對補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。?分）答： 存在不當(dāng)之處。雖然稅務(wù)局的書面裁定是在205年初作出，但該裁定所對應(yīng)的稅務(wù)事項在204年已存在，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)已在204年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅全額計入205年度所得稅費用存在不當(dāng)之處。應(yīng)將所補(bǔ)繳的204年度企業(yè)所得稅計入204年度當(dāng)期所得稅費用。9 針對資料（五），假定不考慮其他

32、條件，指出D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，并分別簡要說明這些轉(zhuǎn)讓定價方法的基本內(nèi)容。（4分）答：D公司對境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定價方法主要有： （1）可比非受控價格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法。 （2）再銷售價格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格， 減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法。 （3）成本加成法：按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價的方法。 （4）交易凈利潤法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。 （5）利潤分割法：將企業(yè)與

33、其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。10 針對資料（六），假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]遞延所得稅的影響）。（4分）答：會計處理存在不當(dāng)之處。該交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費用應(yīng)當(dāng)基于授予日（而非資產(chǎn)負(fù)債表日）權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計算。企業(yè)所得稅的處理存在不當(dāng)之處。對于股權(quán)激勵實行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用不應(yīng)在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。個人所得稅的處理存在不當(dāng)之處。員工接受企業(yè)授予股份支付但尚未行權(quán)

34、時，不作為個人所得稅應(yīng)納稅所得征稅。11 針對資料（七），假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其204年度合并財務(wù)報表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（3分）答：存在不當(dāng)之處。E公司主要從事日用化學(xué)品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活動按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東會和董事會）會議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機(jī)構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位（均不足三分之二）均不足以單方面主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動。因此A公司不控制E 公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。職業(yè)能力綜合測試（試卷二）資料（一）北京鴻泰科技有限責(zé)任公司（以下簡稱鴻泰科技）成立于2007年12月，最初主要業(yè)務(wù)為互聯(lián)網(wǎng)頁面游戲（以下簡

35、稱網(wǎng)頁游戲）的開發(fā)和運營。相對于傳統(tǒng)的客戶端游戲，網(wǎng)頁游戲不需要下載安裝客戶端，在瀏覽器上即可運行。當(dāng)時網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)面臨以下市場環(huán)境，鴻泰科技運用PEST方法分析后決定進(jìn)入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域。1網(wǎng)頁游戲開發(fā)的核心技術(shù)為Web2.0，2004年在美國出現(xiàn)并逐漸盛行，2007年初在國內(nèi)被廣泛運用于網(wǎng)頁游戲領(lǐng)域。使用Web2.0技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)游戲（包括客戶端游戲和網(wǎng)頁游戲）用戶不需要下載安裝容量大且昂貴的游戲軟件，而是直接使用安裝在互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器上的游戲軟件，提升了網(wǎng)頁單頁內(nèi)容呈現(xiàn)量，并縮短了用戶下載頁面和數(shù)據(jù)處理的時間。2截至2007年底，我國網(wǎng)民數(shù)量已達(dá)2.1億人，位居世界第二，其中網(wǎng)絡(luò)游戲用戶超過1.2億人

36、。由于網(wǎng)頁游戲公司較少，開發(fā)成功且受歡迎的網(wǎng)頁游戲更是鳳毛麟角，因此網(wǎng)頁游戲的用戶并不多。3由于當(dāng)時法規(guī)政策沒有針對網(wǎng)頁游戲的分類和定義，只要申請獲取電信與信息服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證，即可開始運營網(wǎng)頁游戲。4據(jù)當(dāng)時相關(guān)調(diào)查，約30%的游戲用戶更喜歡益智類及策略類游戲，這兩類用戶的需求尚未得到有效滿足，而這兩類游戲更適合以網(wǎng)頁游戲的方式呈現(xiàn)。5雖然我國網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)主要收入來源于傳統(tǒng)客戶端游戲，但隨著社會競爭及生存壓力增大，很多游戲用戶沒有大段的時間，只能利用碎片化時間進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)游戲。相比傳統(tǒng)客戶端游戲，網(wǎng)頁游戲更適合利用碎片化時間。62005年7月，文化部等發(fā)布關(guān)于網(wǎng)絡(luò)游戲發(fā)展和管理的若干意見，要求加

37、大網(wǎng)絡(luò)游戲管理力度，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)文化市場經(jīng)營，促進(jìn)其健康發(fā)展。72007年4月，新聞出版總署發(fā)布關(guān)于保護(hù)未成年人身心健康實施網(wǎng)絡(luò)游戲防沉迷系統(tǒng)的通知，要求利用防沉迷系統(tǒng)等技術(shù)手段對未成年人在線游戲時間予以限制。82002年至2007年，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值實現(xiàn)年均增長10.6%，預(yù)計未來5年仍可保持8%以上的增長率。鴻泰科技管理層運用產(chǎn)品生命周期理論，仔細(xì)分析了網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)當(dāng)時所處的生命周期階段，并根據(jù)該生命周期階段所面臨的經(jīng)營風(fēng)險特征，明確了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及主要戰(zhàn)略實施路徑。返回資料（二）2009年以來，網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，吸引眾多公司紛紛進(jìn)入這個領(lǐng)域，致使網(wǎng)頁游戲產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，市場競爭激烈

38、。游戲的研發(fā)能力以及推廣渠道是該業(yè)務(wù)的關(guān)鍵驅(qū)動因素。為此，鴻泰科技制定并實施了相應(yīng)戰(zhàn)略：收購兼并多家優(yōu)秀的游戲開發(fā)公司，進(jìn)一步增強(qiáng)網(wǎng)頁游戲的自主研發(fā)能力；收購兼并成熟的網(wǎng)絡(luò)游戲渠道商，拓寬網(wǎng)頁游戲的發(fā)布渠道，并與多家網(wǎng)絡(luò)游戲渠道商建立合作關(guān)系推廣網(wǎng)頁游戲。經(jīng)過上述努力，鴻泰科技在激烈的競爭中鞏固并提升了市場地位。與此同時，鴻泰科技董事會認(rèn)識到公司的內(nèi)部經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力對企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要性，對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了梳理和規(guī)范，擬實施的完善措施摘要如下：1根據(jù)公司章程及相關(guān)法律法規(guī)的要求，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會等規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，制定相關(guān)議事規(guī)則，并明確由公司的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部

39、控制的建立健全和有效實施。2公司定期對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份程序、用戶認(rèn)證程序以及系統(tǒng)安全防護(hù)等各項內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，編制內(nèi)部控制自我評價報告。3建立有效的溝通機(jī)制，明確活躍用戶及平均在線人數(shù)等相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，能夠?qū)崟r了解戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況并及時溝通反饋。4完善財務(wù)會計系統(tǒng)，規(guī)范會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，明確會計記錄人員負(fù)有保管實物資產(chǎn)的職責(zé)，確保賬實相符、會計資料真實和完整。5明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，各級人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，重大的交易業(yè)務(wù)必須交由董事長審批決策。6建立有效機(jī)制以及時發(fā)現(xiàn)和識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險

40、和外部風(fēng)險，并確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2010年，財政部發(fā)布實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等，鴻泰科技識別并糾正了上述內(nèi)部控制中的不當(dāng)之處。返回資料（三）為滿足公司業(yè)務(wù)擴(kuò)張的需求，鴻泰科技擬籌集長期資本。在討論有關(guān)方案時，公司財務(wù)部黃鑫認(rèn)為，基于資本結(jié)構(gòu)相關(guān)理論，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益融資，其主要觀點如下：1根據(jù)企業(yè)所得稅下的MM理論，企業(yè)債務(wù)比例越小，意味著權(quán)益比例越高，企業(yè)價值也就隨之提高。2根據(jù)優(yōu)序融資理論，當(dāng)存在外部融資需求時，企業(yè)首先傾向于權(quán)益融資，以向外部投資者傳遞企業(yè)未來業(yè)績樂觀的積極信號。3根據(jù)權(quán)衡理論，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行權(quán)益融資時，債務(wù)比例降低，導(dǎo)致財務(wù)困境

41、成本降低。因此權(quán)益融資比例越高，企業(yè)價值越高。4根據(jù)代理理論，當(dāng)高債務(wù)企業(yè)陷入財務(wù)困境時，更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行權(quán)益融資，因為企業(yè)管理層通常會選擇投資凈現(xiàn)值為正的高質(zhì)量項目。與會人員對黃鑫的觀點進(jìn)行了深入討論，最后決定啟動鴻泰科技在深市創(chuàng)業(yè)板IPO計劃。2012年1月，鴻泰科技聘請光明會計師事務(wù)所對其2009年至2011年期間的經(jīng)營和財務(wù)狀況進(jìn)行盡職調(diào)查。光明會計師事務(wù)所在盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)以下事項：1公司成立于2007年12月，并于2010年12月31日按經(jīng)審計后賬面凈資產(chǎn)金額折股整體變更為股份有限公司。2公司2009年營業(yè)收入5 000萬元，凈利潤-2 000萬元；2010年營業(yè)收入15 000萬元，凈利

42、潤-500萬元；2011年營業(yè)收入30 000萬元，凈利潤5 500萬元。（注：凈利潤為歸屬于母公司凈利潤扣除非經(jīng)常性損益前后孰低者）3公司不存在未彌補(bǔ)虧損，2009年末、2010年末和2011年末凈資產(chǎn)分別為19 500萬元、21 000萬元和22 000萬元。4發(fā)行前股份為12 000萬股，本次擬發(fā)行4 000萬股。52010年5月，公司董事會舉行換屆選舉，上一屆董事有三分之二被更換。6公司獨立董事王某在國內(nèi)某上市公司擔(dān)任高級管理人員，由于其所在上市公司的問題，于2011年4月被上海證券交易所公開譴責(zé)。針對企業(yè)存在的問題，鴻泰科技經(jīng)過整改并規(guī)范運行一段時間后，正式向中國證監(jiān)會提交IPO申報

43、材料，于2013年12月核準(zhǔn)公開募股并上市交易。返回資料（四）鴻泰科技2013年在國內(nèi)網(wǎng)頁游戲領(lǐng)域的市場份額排名第三。基于對移動終端游戲業(yè)務(wù)（以下簡稱移動游戲）未來發(fā)展前景的看好，鴻泰科技逐漸將其擁有的經(jīng)典網(wǎng)頁游戲產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為移動游戲產(chǎn)品，迅速進(jìn)入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域。雖然2013年在移動游戲領(lǐng)域的市場份額排名尚未進(jìn)入前三十名，但公司預(yù)計未來移動游戲?qū)槠鋭?chuàng)造高額收入。據(jù)相關(guān)調(diào)查，我國網(wǎng)頁游戲、移動游戲業(yè)務(wù)2012年、2013年和2014年（預(yù)計）的收入增長率如下表：類別2012年2013年2014年（預(yù)計）網(wǎng)頁游戲20%25%22%移動游戲32.4%112.4%140%據(jù)此，鴻泰科技運用波士頓矩陣?yán)碚摚?/p>

44、決定對網(wǎng)頁游戲及移動游戲業(yè)務(wù)采取以下戰(zhàn)略及措施：1網(wǎng)頁游戲業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：保持投資現(xiàn)狀，維持現(xiàn)有市場占有率。管理組織采用事業(yè)部形式，聘請市場營銷型人才負(fù)責(zé)經(jīng)營。2移動游戲業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：重點投入和扶持，提高市場占有率。管理組織采用事業(yè)部形式，聘請產(chǎn)品研發(fā)人才負(fù)責(zé)經(jīng)營。鴻泰科技一直采用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核，主要指標(biāo)包括凈利潤、營業(yè)收入、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量、投資回報率以及經(jīng)濟(jì)增加值。鴻泰科技發(fā)現(xiàn)該業(yè)績考核模式無法滿足網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需求，主要面臨的挑戰(zhàn)如下：1游戲用戶興趣熱點切換越來越快，如果不能及時滿足用戶的興趣，用戶容易流失。2考慮到在平臺累計的等級、已充值金額等，游戲用戶更傾向于使用常用的游戲運

45、營平臺，故游戲運營平臺中的用戶越多在競爭中越有優(yōu)勢。3隨著產(chǎn)業(yè)技術(shù)的不斷升級和創(chuàng)新，公司游戲研發(fā)部門需要對開發(fā)技術(shù)和表現(xiàn)形式等進(jìn)行及時革新。為了應(yīng)對上述挑戰(zhàn)，鴻泰科技擬采用平衡計分卡進(jìn)行業(yè)績考核，并由公司總經(jīng)理趙麗牽頭負(fù)責(zé)平衡計分卡指標(biāo)體系的設(shè)計。由于趙麗不是這方面的專家，對平衡計分卡框架存在以下認(rèn)識：1平衡計分卡的四個考察維度應(yīng)當(dāng)彼此獨立、單獨設(shè)計和考核，以實現(xiàn)各自的目標(biāo)。2平衡計分卡就是要制定具體的業(yè)績衡量指標(biāo)。3平衡計分卡是一個有效的戰(zhàn)略執(zhí)行系統(tǒng)，它使得管理人員能夠把長期行為與短期行為聯(lián)系在一起。4平衡計分卡最終與客戶滿意度聯(lián)系起來，因為是否被客戶接受是公司發(fā)展的重要導(dǎo)向。為了更加合理地

46、設(shè)計平衡計分卡，鴻泰科技聘請咨詢專家張勇為平衡計分卡的指標(biāo)設(shè)計工作提供咨詢服務(wù)。返回資料（五）2015年3月，中國證監(jiān)會對鴻泰科技進(jìn)行例行檢查，關(guān)注到以下事項：1從2014年起，鴻泰科技總經(jīng)理趙麗同時兼任控股股東的總經(jīng)理，鴻泰科技及其控股股東各承擔(dān)其一半工資。22014年4月，鴻泰科技的控股股東向鴻泰科技的副總經(jīng)理李華提供借款30萬元。32014年6月，鴻泰科技的子公司向鴻泰科技的監(jiān)事張鳴提供借款10萬元。42014年8月，鴻泰科技為控股股東的子公司B公司200萬元銀行借款提供連帶責(zé)任保證，經(jīng)董事會決議（關(guān)聯(lián)董事回避了表決）通過，并及時對外發(fā)布了公告。52014年9月，鴻泰科技購買非關(guān)聯(lián)方所持

47、D公司的全部股權(quán)，該交易金額達(dá)到鴻泰科技資產(chǎn)總額的35%。該投資經(jīng)董事會決議通過，并及時對外發(fā)布了公告。62014年10月，鴻泰科技發(fā)布業(yè)績預(yù)增公告。在公告前，鴻泰科技的股價出現(xiàn)異常波動。鴻泰科技財務(wù)總監(jiān)在公司發(fā)布公告前3日買入鴻泰科技股票10萬股，但受市場系統(tǒng)性風(fēng)險的影響并未獲利。72014年11月，鴻泰科技股東大會決議聘任已退休財務(wù)部副經(jīng)理李勇的女婿財務(wù)專家王芳博士擔(dān)任公司的獨立董事，任期為3年。李勇于2013年12月辦妥退休手續(xù)。針對上述事項，鴻泰科技董事會向中國證監(jiān)會進(jìn)行了溝通說明。返回資料（六）2015年5月，鴻泰科技擬通過收購境外游戲運營平臺公司King公司全部股權(quán)開拓國際市場，聘

48、請國際知名的Kevin公司全權(quán)負(fù)責(zé)盡職調(diào)查、風(fēng)險評估等收購事宜。經(jīng)Kevin公司調(diào)查，與King公司相關(guān)的情況如下：1King公司在香港注冊，注冊資本折合人民幣約1元，主要從事網(wǎng)頁游戲和移動游戲充值服務(wù)及游戲虛擬道具等交易的平臺運營業(yè)務(wù)，主要客戶在德國等歐洲國家。在歐洲市場，該類專業(yè)化平臺運營公司數(shù)量相對較少。由于King公司進(jìn)入該業(yè)務(wù)領(lǐng)域較早，且專注于歐洲網(wǎng)絡(luò)游戲市場，對當(dāng)?shù)赜脩舻牧?xí)慣和興趣較為熟悉，因此推送的游戲產(chǎn)品頗受歡迎，目前在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域處于較為領(lǐng)先的地位，最近三年年均實現(xiàn)盈利經(jīng)折算超過人民幣4 500萬元。2雖然傳統(tǒng)客戶端游戲仍在歐洲占主導(dǎo)地位，但是網(wǎng)頁游戲、移動游戲業(yè)務(wù)最近幾年增長

49、速度超過傳統(tǒng)客戶端游戲業(yè)務(wù)。3King公司委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)開發(fā)、更新和維護(hù)其運營平臺。雙方合作期限較長，合作關(guān)系比較穩(wěn)定。第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)專業(yè)性較強(qiáng)，King公司運營平臺未出現(xiàn)過嚴(yán)重的安全性問題。4King公司由董事Hong Qin負(fù)責(zé)運營管理。公司運營模式簡單，從事管理工作的人員較少。2014年5月，Hong Qin簽署了繼續(xù)為King公司服務(wù)至少48個月的承諾書。5目前歐洲法律法規(guī)對游戲虛擬道具的銷售尚在完善中。6用戶購買King公司網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具時，可使用多種網(wǎng)絡(luò)支付方式。King公司主要采用歐洲廣泛應(yīng)用的、安全性較高的第三方支付平臺。7King公司日常經(jīng)營主要采用歐元進(jìn)行結(jié)算。8Ki

50、ng公司2014年的財務(wù)數(shù)據(jù)（折合人民幣）：營業(yè)收入24 000萬元、 凈利潤5 000萬元、資產(chǎn)總額19 000萬元、凈資產(chǎn)10 800萬元。Kevin公司分別運用相對價值法中本期的市盈率、市凈率和市銷率三種模型來評估目標(biāo)企業(yè)King公司的股權(quán)價值，可比公司2014年相關(guān)數(shù)據(jù)如下：項目可比公司固定股利支付率政策下的股利支付率40%股東權(quán)益收益率50%銷售凈利率20%銷售成本率70%股權(quán)資本成本15%值0.95增長率10%在評估的基礎(chǔ)上，經(jīng)交易雙方友好協(xié)商，King公司100%股權(quán)作價約為人民幣45 000萬元。鴻泰科技擬通過向King公司股東發(fā)行股份收購資產(chǎn)的方式完成本次收購。本次交易將通過

51、向King公司4名自然人股東發(fā)行鴻泰科技股份作為支付對價，發(fā)行定價為16.5元/股，交易定價的基準(zhǔn)日為發(fā)行股份購買資產(chǎn)的董事會決議公告日2015年6月1日。2015年5月31日鴻泰科技股票收盤價為16元/股；交易定價的基準(zhǔn)日前20個交易日和前10個交易日公司股票均價分別為18元/股和17.5元/股。根據(jù)鴻泰科技2014年度年報，截至2014年12月31日，公司股本16 000萬元，凈資產(chǎn)93 000萬元，資產(chǎn)總額120 000萬元；2014年實現(xiàn)營業(yè)收入65 000萬元，凈利潤14 000萬元。1、根據(jù)資料（一），簡要說明鴻泰科技成立時網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)所處的生命周期，并運用PEST方法分析鴻泰科技

52、面臨的有利因素和不利因素。（3分）2、根據(jù)資料（二），簡要分析鴻泰科技實施的發(fā)展戰(zhàn)略的細(xì)分類型（如戰(zhàn)略類型可進(jìn)一步細(xì)分，應(yīng)將其細(xì)分），以及主要實現(xiàn)途徑。（2.25分）3、根據(jù)資料（二），指出鴻泰科技擬實施的6項完善企業(yè)內(nèi)部控制措施分別屬于內(nèi)部控制五大要素中的哪個要素。根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范逐項分析上述各項措施是否恰當(dāng)，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。（6.75分）4、根據(jù)資料（三），逐項判斷黃鑫提出的有關(guān)資本結(jié)構(gòu)理論的觀點是否正確，如果不正確，簡要說明理由。（4分）5、根據(jù)資料（三），逐項判斷光明會計師事務(wù)所盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的事項是否符合創(chuàng)業(yè)板上市條件，并簡要說明理由。（4.5分）6、根據(jù)

53、資料（四），指出鴻泰科技的網(wǎng)頁游戲和移動游戲兩類業(yè)務(wù)分別屬于波士頓矩陣的哪類業(yè)務(wù)，判斷鴻泰科技采取的戰(zhàn)略及措施是否恰當(dāng)，如果存在不當(dāng)之處，請?zhí)岢龊侠斫ㄗh。（4.5分）7、根據(jù)資料（四），逐項判斷趙麗的認(rèn)識是否恰當(dāng)，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。結(jié)合平衡計分卡的四個維度，假如你是張勇，應(yīng)建議增設(shè)哪些指標(biāo)。（5.75分）8、根據(jù)資料（五），逐項判斷中國證監(jiān)會關(guān)注到的有關(guān)事項是否違反公司法、證券法的相關(guān)規(guī)定，如果違反，簡要說明理由。（5.5分）9、根據(jù)資料（六），列出鴻泰科技收購King公司可能面臨的至少8個風(fēng)險（包括King公司本身面臨的風(fēng)險），并簡析風(fēng)險內(nèi)容。（6分）10、根據(jù)資料（六），假如

54、你是Kevin公司項目負(fù)責(zé)人，請你采用市盈率模型、市凈率模型、市銷率模型三種估價模型分別計算King公司的股權(quán)價值，并簡要分析這三種估價模型是否適用于King公司。（3.75分）11、根據(jù)資料（六），結(jié)合證券法的相關(guān)規(guī)定，簡要分析鴻泰科技收購King公司股權(quán)的交易是否構(gòu)成重大資產(chǎn)重組，以及本次發(fā)行對象和定價的合規(guī)性。（4分）參考答案及評分標(biāo)準(zhǔn)1 根據(jù)資料（一），簡要說明鴻泰科技成立時網(wǎng)頁游戲產(chǎn)業(yè)所處的生命周期，并運用PEST方法分析鴻泰科技面臨的有利因素和不利因素。（3分）答：（1）網(wǎng)頁游戲所處的生命周期階段：導(dǎo)入期。理由： 網(wǎng)頁游戲用戶少。 開發(fā)和運營網(wǎng)頁游戲的公司較少，市場競爭低。 網(wǎng)頁游

55、戲產(chǎn)品在國內(nèi)市場剛剛出現(xiàn)，能否被用戶廣泛接受，存在很大的不確定性。 新開發(fā)的產(chǎn)品前途未卜。例如，市場對益智類、策略類游戲的潛在需求尚未滿足，且在不斷變化中。（2）PEST分析類別有利因素不利因素法律 法規(guī)政策對網(wǎng)頁游戲的新進(jìn)入者沒有限制。 國家法規(guī)引導(dǎo)規(guī)范管理，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)游戲市場健康發(fā)展。 法規(guī)政策對于新進(jìn)入者沒有限制導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)競爭力弱。 法規(guī)限制未成年人在線游戲時間。經(jīng)濟(jì) 我國經(jīng)濟(jì)狀況良好，保持較快發(fā)展，隱含較大的消費潛力。社會和文化 網(wǎng)頁游戲用戶發(fā)展基數(shù)大。 大量用戶需求未被滿足，網(wǎng)頁游戲市場潛力大。 網(wǎng)頁游戲能夠滿足用戶利用碎片化時間的消費習(xí)慣。 目前網(wǎng)絡(luò)游戲用戶仍偏愛傳統(tǒng)客戶端游戲。 社會

56、輿論對于網(wǎng)絡(luò)游戲的導(dǎo)向偏負(fù)面。技術(shù) Web2.0新技術(shù)的出現(xiàn)，獲得成本降低、更好的用戶體驗等競爭優(yōu)勢。2 根據(jù)資料（二），簡要分析鴻泰科技實施的發(fā)展戰(zhàn)略的細(xì)分類型（如戰(zhàn)略類型可進(jìn)一步細(xì)分，應(yīng)將其細(xì)分），以及主要實現(xiàn)途徑。（2.25分）答：（1）細(xì)分戰(zhàn)略類型及其分析： 橫向一體化戰(zhàn)略。理由：鴻泰科技先后收購了多家游戲開發(fā)公司，屬于收購競爭企業(yè)的戰(zhàn)略，其主要目的是減少競爭壓力、實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和增強(qiáng)自身實力以獲取競爭優(yōu)勢。 縱向一體化前向一體化戰(zhàn)略。理由：鴻泰科技收購兼并游戲渠道商，以及與多家渠道商建立合作關(guān)系，屬于獲得銷售商的所有權(quán)和加強(qiáng)對他們的控制權(quán)的戰(zhàn)略，其主要目的是控制銷售過程和渠道，這有利于公司控制和掌握市場，增強(qiáng)對用戶需求變化的敏感性，從而提高公司游戲產(chǎn)品的市場適應(yīng)性和競爭力。（2）主要實現(xiàn)途徑：1. 橫向一體化戰(zhàn)略下的實現(xiàn)途徑：鴻泰科技收購游戲開發(fā)公司屬于采用外部發(fā)展（并購）途徑。2. 縱向一體化前向一體化戰(zhàn)略下的實現(xiàn)途徑： 鴻泰科技收購兼并渠道商屬于采用外部發(fā)展（并購）途徑。 鴻泰科技與多家渠道商建立合作關(guān)系推廣網(wǎng)頁游戲?qū)儆趹?zhàn)略聯(lián)盟途徑。3 根據(jù)資料（二），指出鴻泰科技擬實施的6項完善企業(yè)內(nèi)部控制措施分別屬于內(nèi)部控制五大要素中的哪個要素。根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范逐項分析上述各項措施是否恰當(dāng)，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。（6.75分）答：（1）內(nèi)部控