固定資產(chǎn)初始計量與后續(xù)支出

1、第八章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義和分類（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（二）特征從固定資產(chǎn)的定義可以看到，固定資產(chǎn)是同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；企業(yè)購入或建造固定資產(chǎn)的目的是為了在生產(chǎn)、經(jīng)營中使用，不打算在正常生產(chǎn)、經(jīng)營活動中銷售。例如，在制造機床的工廠中， 用于生產(chǎn)加工各種零部件的機床， 屬于固定資產(chǎn)；制造完工，存放在產(chǎn)成品倉庫準(zhǔn)備銷售的機床，則是企業(yè)的自制商品產(chǎn)品，屬于企業(yè)的存貨。2、使用壽命超過一個會計期間固定資產(chǎn)能夠多次參加企業(yè)的

2、生產(chǎn)、經(jīng)營過程，并且不改變其實物形態(tài)，使用壽命超過一個會計期間。因此，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)符合固定資產(chǎn)定義的物品， 應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件， 企業(yè)才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（三）固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)按使用的情況分類使用中的固定資產(chǎn)未使用中的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類經(jīng)營用的固定資產(chǎn)非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)土地（是指已經(jīng)單獨入賬的土地）支付補償費而征用的土地，補償費計入固定資產(chǎn)價值。企業(yè)固定資產(chǎn)的確

3、認(rèn)條件、 分類方法和計量基礎(chǔ)， 各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，在會計報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)核算憑證請大家看看教材了解一下。第二節(jié)固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 固定資產(chǎn)的成本， 也叫做固定資產(chǎn)原始價值（簡稱原價） ，是指企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部合理的、必要的支出。一、外購固定資產(chǎn)初始入賬成本買價、增值稅及其他稅費、 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的，

4、 未單獨計價的軟件， 與所購置的計算機硬件一并作為一個固定資產(chǎn)項目。借：固定資產(chǎn) * 種類貸：銀行存款（其他有關(guān)科目）“固定資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)的總分類核算， 反映固定資產(chǎn)增減變動的總括情況， 企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”，進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)卡片按照每一獨立的固定資產(chǎn)項目分別設(shè)置， 每一個固定資產(chǎn)項目設(shè)一張卡片?！纠块L建公司以存款購入甲設(shè)備一臺，價款運雜費 1 200 元，設(shè)備驗收交付使用。借：固定資產(chǎn) -甲設(shè)備53 850貸：銀行存款53 85045 000 元，增值稅額7 650 元，二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行

5、建造固定資產(chǎn)按其施工方式的不同，可以分為：自營工程（包工包料）出包工程（包工不包料）賬戶設(shè)置：“工程物資”賬戶資產(chǎn)類盤存賬戶按材料的品種類別設(shè)置明細(xì)賬戶“在建工程”賬戶資產(chǎn)類成本計算賬戶按工程的項目設(shè)置明細(xì)賬戶（一）自營工程1、購買專用材料借：工程物資 * 種物資貸：銀行存款（或其他有關(guān)科目）2、將專用材料投入工程借：在建工程 * 工程貸：工程物資 * 種物資如購入的專用材料直接投入工程，可編制會計分錄：借：在建工程 * 工程貸：銀行存款3、工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料借：在建工程 * 工程貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4 、工程領(lǐng)用自產(chǎn)的商品應(yīng)視同銷售借：在建工程 * 工程貸：庫存商品

6、（成本金額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅 =計稅價格規(guī)定稅率計稅價格相當(dāng)于是出廠價格， （銷售價格），一般大于成本價或等于成本價。5、支付工程承包費（工程款）借：在建工程貸：銀行存款6、分配工程人員工資和福利費用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬7、分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)費用借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本8、借款用于工程，工程完工前應(yīng)付的借款利息計入工程成本借：在建工程貸：應(yīng)付利息9、工程剩余材料借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：工程物資（ 或 在建工程）10、工程達(dá)到可使用的狀態(tài)借：固定資產(chǎn) * 種類貸：在建工程 * 工程【例】建民公司經(jīng)批準(zhǔn)自行建造廠房，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)

7、務(wù)如下：（1）購入建筑工程專用材料物資一批，增值稅專用發(fā)票中載明的價款為2000 000元，增值稅為 340 000元，運雜費 35 000元。全部款項以存款支付，材料物資已驗收入庫。借：工程物資 - 專用材料2 375 000貸：銀行存款2 375 000（2）工程領(lǐng)用全部專用材料物資2 375 000 元。借：在建工程廠房工程2 375 000貸：工程物資 - 專用材料2 375 000（3）工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用 A材料 50 000元，該項材料購入時支付的增值稅為8500元。借：在建工程 - 廠房工程58 500貸：原材料 -A 材料50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 )8

8、500（4）分配在建工程施工人員應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬35 000 元。借：在建工程 - 廠房工程35 000貸：應(yīng)付職工薪酬35 000（5）以存款支付工程承包款項600 000 元借：在建工程 - 廠房工程600 000貸：銀行存款600 000（6）工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本金額為32 000 元，計稅價格為 35 000 元，增值稅率為 17%。銷項稅額 =35 000 17%=5 950（元）借：在建工程廠房工程40 950貸：庫存商品35 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 950（7）工程應(yīng)分配供電車間提供的勞務(wù)費用20 000 元。借：在建工程廠房工程20 000貸：

9、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電）20 000（8）以銀行存款 45 000 元支付建造廠房工程其他有關(guān)費用。借：在建工程 -廠房工程45 000貸：銀行存款45 000（9）工程剩余材料 16 000 元（含增值稅 17%），轉(zhuǎn)用生產(chǎn)用的原材料。借：原材料13 675.21應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2 324.79貸：在建工程廠房工程16 000原材料成本 =16 000/ （ 1+17%）= 13 675.21（10）工程完工，達(dá)到可使用的狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) - 廠房3 158 450貸：在建工程 - 廠房工程3 158 450借在建工程廠房工程貸（2） 2 375 000（ 9） 16 0

10、00（3）58 500（10）3 158 450（4）35 000（5）600 000（6）40 950（7）20 000（8）45 000發(fā)生額3 174 450發(fā)生額： 3 174 450（二）出包工程支付工程承包費（工程款）借：在建工程貸：銀行存款工程達(dá)到可使用的狀態(tài)借：固定資產(chǎn) * 種類貸：在建工程 * 工程自營固定資產(chǎn)安裝工程。 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)將安裝設(shè)備的買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費以及安裝過程中發(fā)生的各種費用，作為購置的固定資產(chǎn)原價， 通過“在建工程”科目核算； 待安裝完成后， 再自“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。接受投資和接受捐贈的固定資產(chǎn)核算在后面的章

11、節(jié)中學(xué)習(xí)。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量我將分成固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)后續(xù)支出兩個問題進(jìn)行學(xué)習(xí)。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊， 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對固定資產(chǎn)磨損的價值進(jìn)行分?jǐn)?。（一）固定資產(chǎn)折舊范圍1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，均應(yīng)提取折舊；2、本月增加的固定資產(chǎn)本月不提取折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月仍提取折舊；3、以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)，不提取折舊，租出的固定資產(chǎn)要提取折舊；4、以融資方式租入的固定資產(chǎn)在提取折舊；5、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提

12、折舊；6、進(jìn)行大修理或更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，轉(zhuǎn)入在建工程，停止折舊，未轉(zhuǎn)入在建工程的仍提取折舊；7、已滿使用年限仍能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)不再提取折舊；8、土地不提取折舊。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要有以下幾個方面：1、固定資產(chǎn)原值2、預(yù)計凈殘值（預(yù)計殘值 - 預(yù)計清理費用）3、固定資產(chǎn)使用年限4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法1、年限平均法年限平均法，是指根據(jù)固定資產(chǎn)使用壽命( 折舊年限 ) 平均計算折舊的方法。又稱直線法。某項固定資產(chǎn)應(yīng)提的全部折舊額

13、=該項固定資產(chǎn)原值 - 預(yù)計的凈殘值固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命（折舊年限）固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12在實際工作中， 為了反映固定資產(chǎn)在一定時間內(nèi)的損耗程度，還需要計算固定資產(chǎn)折舊率。 固定資產(chǎn)折舊率， 是指固定資產(chǎn)折舊額與其原價的比率，用計算公式表示為：固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額100%固定資產(chǎn)原價根據(jù)固定資產(chǎn)年折舊額的計算公式， 固定資產(chǎn)年折舊率也可以用下列計算公式表示：1預(yù)計凈殘值率固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)使用壽命（折舊年限）固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)原值年折舊率【例】某企業(yè)廠房一棟，原價為2 000 000元，預(yù)計使用年限 10年，預(yù)計報

14、廢時的殘料收入為 25 000 元，預(yù)計報廢時清理費用為5 000 元，要求采用年限平均法計算年折舊率和月折舊額。2 000 000-25 000+5 000年折舊額 =198 000（元）10年198 000年折舊率 = 100% 9.9%2 000 000月折舊額 198 000/12 16 500 （元）【例】某企業(yè)有設(shè)備一臺，原值為68 000元，預(yù)計使用年限 5年，預(yù)計凈殘值率為 2%，要求采用年限平均法計算年折舊率和月折舊額。1 年折舊率 100% 19.6%年折舊額 68 000 19.6 13 328 （元）月折舊額 13 328/12=1110.67 （元）上述計算是按照個別

15、固定資產(chǎn)單獨計算的， 稱為個別折舊方法， 在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊的計算也可以采用分類折舊方法。 即將性質(zhì)、 結(jié)構(gòu)和使用壽命相同或相近的固定資產(chǎn)歸為一類，按類計算出該類固定資產(chǎn)的平均折舊率( 分類折舊率 ).分類折舊率的計算公式如下：某類固定資產(chǎn)該類固定資產(chǎn)年折舊額之和年分類折舊率該類固定資產(chǎn)原價之和100%某類固定資產(chǎn)月初應(yīng)計折舊該類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)原價月分類折舊率【例】某企業(yè)有設(shè)備二臺歸為A類設(shè)備，原值分別為 120 000 元和 80 000 元, 年個別折舊率分別 8%和 10%，要求計算出 A類設(shè)備的年折舊率。年折舊額 =120 0008%+80 00010%9600

16、+8000=17 600(元 )17 600A 類設(shè)備年折舊率 = 100%8.8%120 000+80 000特點：從計算的公式和結(jié)果可以看出： 年限平均法計算的 年折舊率和年折舊額每年是相同的。2、工作量法計算公式：單位工作量固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的工作總量某項固定資該項固定資產(chǎn)當(dāng)月單位工作量產(chǎn)月折舊額實際完成的工作量應(yīng)計折舊額公式中的工作量，可以根據(jù)固定資產(chǎn)使用效能的具體情況用不同單位表示。例如，企業(yè)的客運、貨運汽車，可以用行駛里程表示；大型設(shè)備，可以用工作小時表示?！纠?金帝公司 2號貨車，原價為 100 000 元，預(yù)計凈殘值率為 4%，預(yù)計使用壽命

17、內(nèi)可工作總量為行駛200 000 公里，本月實際行駛 10 560 公里，計算本月計提的折舊額。100 000 4 000每公里應(yīng)提取的折舊額0.48200 0002號貨車本月應(yīng)提取的折舊額10 560 0.485 068.80(元)房屋建筑物適用于采用年限平均法, 汽車、設(shè)備適用于采用工作量法。3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和年限平均法的不同點是未考慮殘值 ，速度是年限平均法的兩倍。1年折舊率 = 2100%使用年限固定資產(chǎn)年折舊率 =2100%固定資產(chǎn)使用壽命年折舊額 =固定資產(chǎn)折余價值（賬面凈值）年折舊率固定的年折舊率是沒有考慮固定資產(chǎn)凈殘值的。要求：最后兩年采用年限平均法【例】 東建

18、公司 2003 年 9 月購入甲設(shè)備一臺，原值為 84 000 元，預(yù)計凈殘值為 2 000 元，可使用 5 年，要求采用雙倍余額遞減法計算年折舊率和各年的折舊額。2年折舊率 =100%=40%第一年的折舊額（ 2003年10月 2004年9月）84000 40%=33 600（元）月折舊額 =33 600/12=2 800 （元）第二年的折舊額（ 2004年10月 2005年9月）（84 000-33 600 ） 40%=20 160（元） 月折舊額 =20 160/12=1 680 （元）第三年的折舊額（ 2005年10月 2006年9月）（84000-33600-20160 ） 40%=

19、12096（元） 月折舊額 =12096/12=1008（元）甲項設(shè)備最后兩年（第四年、第五年）改用直線法計提折舊，年折舊額計算如下：（ 84 00033 60020 16012 096） 2000年折舊額 =8 072（元）233 60020 160 12 096 8 072 8 072=82 000 （元）該項設(shè)備應(yīng)提的全部折舊是82 000 元（ 84000-2000）。【例】 東建公司 2003 年 9 月購入甲設(shè)備一臺，原值為84 000 元，預(yù)計凈殘值為 2 000 元，可使用 5 年，要求采用雙倍余額遞減法計算2004 年的折舊額。2004年的折舊額 =（28009）+（1680

20、3）=25 200+5 040=30 240 （元）特點：折舊速度快，屬加速折舊的方法；未考慮凈殘值；（所以最后兩年要求采用年限平均法）年折舊率每年相同，年折舊額逐年遞減。4、年數(shù)總和法計算公式：尚可使用的年限年折舊率 =預(yù)計使用年數(shù)的總和例如，一項固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限5 年，第一年的折舊率分子是5，分母是 5+4+3+2+1=15固定資產(chǎn)年折舊額 =( 固定資產(chǎn)原價 - 預(yù)計凈殘值 ) 固定資產(chǎn)年折舊率【例】 東建公司購入乙設(shè)備一臺，原值為 50 000 元，預(yù)計凈殘值為 2 000 元，可使用 5 年，要求采用年數(shù)總和法計算各年折舊率和各年的折舊額。5第一年的折舊率 = 1/3年折舊額

21、=（50000-2000）1/3=16 000（元）5+4+3+2+1第二年的折舊率 4/15年折舊額 =480004/15 12 800 （元）第三年的折舊率 3/15 1/5年折舊額 =480001/5 9 600 （元）第四年的折舊率 2/15年折舊額 =480002/15=6 400 （元）第五年的折舊率 1/15年折舊額 =480001/5=3 200 （元）【例】 東鵬公司購入 C設(shè)備一臺，原值為 47 000 元，預(yù)計凈殘值為 2 000 元，可使用 5年，要求采用年數(shù)總和法計算出第二年的折舊額。第二年的折舊率 =第二年的折舊額 =（47 000 2 000 ） 4/15=12

22、000 （元）特點：折舊速度快，屬加速折舊的方法；年折舊率折舊額逐年遞減（每年不同）計算年折舊額的基數(shù)每年相同。（原值預(yù)計凈殘值）（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理會計分錄：借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本（車間固定資產(chǎn)折舊）（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）（專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊）（出租固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊18 370折舊時所涉及的借方科目還有“研發(fā)支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等?！纠块L建工廠生產(chǎn)車間采用年限平均法計提折舊。上月已提折舊45 000元，上月購入設(shè)備一臺，原值為36 000 元，預(yù)計凈殘值率為 1%，可使用 5年，上月報廢機器一臺，月折舊額為450元，本月購入設(shè)備一臺，月折

23、舊額為750元，要求計算出本月應(yīng)提的折舊額，并編制會計分錄。36 000-360上月增加的設(shè)備月折舊額594（元）512本月應(yīng)提的折舊 =45 000 594 45045 144 （元）借：制造費用45 144貸 : 累計折舊45 144“累計折舊”賬戶資產(chǎn)類抵減的調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）累計折舊賬戶余額二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的概念固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。（二）固定資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)固定資產(chǎn)存在著哪些跡象，表明可能發(fā)生減值？1、固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌。2、企業(yè)所處

24、的經(jīng)營環(huán)境，如經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者發(fā)生實體損壞。5、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額( 或者虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)計金額 ) 。7、其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（三）固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理固定

25、資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，可收回金額低于賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。賬戶設(shè)置：“資產(chǎn)減值損失”賬戶“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)類賬戶是固定資產(chǎn)抵減的的調(diào)整賬戶會計分錄：確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單項資產(chǎn)計提。【例】利民工廠 A 設(shè)備賬面原價為600 000 元，賬面累計折舊為200 000元，經(jīng)計算，預(yù)計可收回金額為300 000 元。減值損失 =固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額=（600 000-200 000） 3

26、00 000=100 000（元）借：資產(chǎn)減值損失100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 000復(fù)習(xí)：影響固定資產(chǎn)折舊的因素：1、固定資產(chǎn)原值2、預(yù)計凈殘值（預(yù)計殘值 - 預(yù)計清理費用）3、固定資產(chǎn)使用年限4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例】長嶺公司 2005 年 9 月以存款購入甲設(shè)備一臺，價款及稅款83 500 元，運費 2 500 元，設(shè)備驗收，交付車間使用；該設(shè)備預(yù)計使用年限5 年，預(yù)計凈殘值2 000 元，該設(shè)備采用年限平均法計提折舊；2006 年年末因同類產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生較大變化，導(dǎo)致該設(shè)備發(fā)生減值，估計可收回的金額為45 200 元。要求：（ 1）編制購進(jìn)設(shè)備的會計分錄；（ 2）采用年限

27、平均法計算 2005 年的月折舊額并編制計提折舊的會計分錄；（ 3）編制 2006年年末計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；（ 4）計算出 2007年的月折舊額。解答：（ 1）購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備86 000貸：銀行存款86 000（ 2）計提 2005年的月折舊額：86 0002 000年折舊額16 800（元）5月折舊額 16 800/12 1 400 （元）會計分錄：借：制造費用1 400貸：累計折舊1 400（ 3） 2006年年末計提減值準(zhǔn)備2006 年年末累計折舊額 400（ 3+12） 21 000 （元）2006 年年末固定資產(chǎn)賬面價值( 計提減值前 )固定資產(chǎn)賬戶余額（原值）累計

28、折舊賬戶余額 86 000 21 000 65 000 （元）減值損失 =65 000 45 200 19 800 （元）借：資產(chǎn)減值損失19 800貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19 800固定資產(chǎn)賬面價值 ( 計提減值后 )固定資產(chǎn)賬戶余額 （原值）累計折舊賬戶余額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額2006 年年末固定資產(chǎn)賬面價值86 000 21 000 19 800 45 200 （元）（ 4） 2007年的月折舊額86 00021 00019 8002 000月折舊額960（元）如不再發(fā)生減值損失，以后的每月折舊額為960元。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出， 是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日

29、常修理費、 大修理費用和更新改造支出等。固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括：資本化后續(xù)支出費用化后續(xù)支出，固定資產(chǎn)更新改造支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件， 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本， 屬資本化后續(xù)支出；固定資產(chǎn)日常修理費、 大修理費，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，這些支出屬費用化后續(xù)支出。一、 資本化后續(xù)支出在生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 通過對固定資產(chǎn)的改建、 擴(kuò)建，延長固定資產(chǎn)使用壽命，提高固定資產(chǎn)使用效率，改擴(kuò)建支出，屬于資本化后續(xù)支出?！?例】建民公司經(jīng)批準(zhǔn)將原有的廠房進(jìn)行改擴(kuò)建。該廠房賬面原值為 2 400 000 元，已提折舊 400 000 元；改擴(kuò)建時以存款購入建筑工程專用材料物資一批，增

30、值稅專用發(fā)票中載明的價款為500 000元，增值稅為 58 500元，運雜費 10 000元，材料驗收后直接投入改擴(kuò)建工程；工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用A材料 50 000 元，該項材料購入時支付的增值稅為8500元；以存款支付工程承包款項100 000 元；工程應(yīng)分配機修車間提供的勞務(wù)費用20 000 元。工程完工達(dá)到可使用的狀態(tài)。（ 1）將原有廠房的賬面凈值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程廠房改擴(kuò)建工程2 000 000累計折舊400 000貸：固定資產(chǎn)廠房2 400 000（2）購入材料直接投入工程借：在建工程廠房改擴(kuò)建工程595 000貸：銀行存款595 000（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的材料借：在建工程

31、- 廠房改擴(kuò)建工程58 500貸：原材料 -A 材料50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 )8 500（4）以存款支付工程承包款項 100 000 元借：在建工程 - 廠房改擴(kuò)建工程100 000貸：銀行存款100 000（5）工程應(yīng)分配機修車間提供的勞務(wù)費用20 000 元。借：在建工程廠房改擴(kuò)建工程20 000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修）20 000（6）工程完工，達(dá)到可使用的狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) - 廠房2 773 500貸：在建工程 - 廠房改擴(kuò)建工程2 773 500借在建工程廠房改擴(kuò)建工程貸（1） 2 000 000（6）2 773 500（2）595 000（3）58

32、 500（4） 100 000（5）20 000發(fā)生額2 773 500發(fā)生額： 2 773 500期末余額：0二、費用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，屬于費用化后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （不再通過待攤和預(yù)提）借：管理費用（車間和行政管理部門的修理費）銷售費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（等有關(guān)科目）【例】 利民工廠對基本生產(chǎn)車間進(jìn)行日常維修， 維修人員領(lǐng)用本廠生產(chǎn)用材料 12 000 元，應(yīng)分?jǐn)偩S修人員薪酬 3 500 元。借：管理費用15 500貸：原材料12 000應(yīng)付職工薪酬3 500第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所

33、有權(quán)）固定資產(chǎn)報廢清理固定資產(chǎn)對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組重點了解固定資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)）固定資產(chǎn)報廢清理。二、固定資產(chǎn)出售、報廢的賬務(wù)處理為了如實反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的出售和報廢情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目資產(chǎn)類賬戶暫記賬戶“固定資產(chǎn)清理”科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬賬務(wù)處理要點1、沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價值：借：累計折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)清理（賬面凈值）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2、支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬3、收到的變價收入款或殘值收入借：銀行存款 ( 原材料 )貸：固定資產(chǎn)清理4、銷售不動產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅借：

34、固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅5、結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【例】 晨興公司經(jīng)批準(zhǔn)將一棟不需用的倉庫出售，該倉庫賬面原價為1 500 000元，累計已提折舊為 500 000 元，未計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；出售時以存款支付清理費用 5 000元；雙方協(xié)議作價 1 300 000元，款項存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。（1）沖銷處置的固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理1 000 000累計折舊500 000貸：固定資產(chǎn)1 500000（2）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存款5 000應(yīng)付職工薪酬（3）收到變價

35、收入款借：銀行存款1 300 000貸：固定資產(chǎn)清理1 300 000（4）銷售不動產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理65 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅65 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理230 000貸：營業(yè)外收入230 000借固定資產(chǎn)清理貸（ 1）賬面凈值 1 000 000（3）變價收入 1 300 000（ 2）清理費用5 000（ 4）營業(yè)稅費65 000（ 5）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益230 000發(fā)生額1 300 000發(fā)生額：1 300 000期末余額：0重要知識點：（1）銷售或報廢固定資產(chǎn)首先要沖銷其賬面價值；（2）支付的清理費用，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶；（而不是計入管理

36、費用）（3）銷售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方；（4）處置固定資產(chǎn)變價凈損益或殘值凈損益屬計入利潤的利得，在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶中核算。（5）借固定資產(chǎn)清理貸出售報廢固定資產(chǎn)賬面價值取得的變價收入或殘值收入支付的清理費用清理后結(jié)轉(zhuǎn)的凈損失應(yīng)交的營業(yè)稅費清理后結(jié)轉(zhuǎn)凈收益第六節(jié)固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或不定期的對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。一、清查的方法實地盤點法二、清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)盤虧賬務(wù)處理要點：1、原因待查：借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）2、處理結(jié)果：歸責(zé)任人或保險公司賠償“其他應(yīng)收款”賬戶歸企業(yè)負(fù)擔(dān)“營業(yè)外

37、支出”【例】 年終財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面原值30 000 元，累計已提折舊 11 000 元，經(jīng)查明原因，屬企業(yè)管理不善并決定，由責(zé)任人張三賠償 1 000 元，其余歸企業(yè)負(fù)擔(dān)核銷。要求做出待處理前、后的會計分錄。待處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢19 000累計折舊11 000貸：固定資產(chǎn)30 000待處理后：借：營業(yè)外支出盤虧損失18 000其他應(yīng)收款張三1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢19 000仍以上例，如已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000 元。待處理前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢14 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000累計折舊11 000貸：固定資產(chǎn)30 00

38、0待處理后：借：營業(yè)外支出盤虧損失13 000其他應(yīng)收款張三1 000貸：待處理財產(chǎn)損溢14 000（二）固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理要點：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。賬戶設(shè)置：“以前年度損益調(diào)整”賬戶損益類賬戶這個賬戶雖然是損益類賬戶，但和“主營業(yè)務(wù)收入”、 “管理費用”賬戶不同，期末結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”、“管理費用”時：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”時：如增加了以前年度利潤借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤如減少了以前年度利潤借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整會計分錄：盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)（重置價值） -

39、凈值貸：以前年度損益調(diào)整補提交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整（將增加以前年度利潤）借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤盈余公積法定盈余公積【例 】企業(yè)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)查閱，該設(shè)備市場價值94 000元，經(jīng)技術(shù)測定，該設(shè)備有 7成新，該企業(yè)所得稅稅率為25%，提取法定盈余公積金的比例為 10%，要求做出盤盈固定資產(chǎn)的會計分錄。（1）增加固定資產(chǎn)賬面價值94 000 70%=65 800( 元)借：固定資產(chǎn)65 800貸：以前年度損益調(diào)整65 800（ 2）補提應(yīng)交的交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整16 450貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅16 4

40、50（ 3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整65 800 16 450 49 350借：以前年度損益調(diào)整49 350貸：盈余公積法定盈余公積4 935利潤分配未分配利潤44 415止止( 二 ) 固定資產(chǎn)更新改造支出企業(yè)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)更新改造支出，應(yīng)予資本化，計入固定資產(chǎn)成本?！纠?4-15 】青山工廠委托甲公司對基本生產(chǎn)車間機器設(shè)備進(jìn)行更新改造，改造完工， 按合同規(guī)定以銀行存款支付改造費用50000元，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，該項費用應(yīng)予資本化，計入原固定資產(chǎn)成本。根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和驗收資料，編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)-機器設(shè)備50000貸：銀行存款50000( 三 ) 經(jīng)營

41、租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)沒有所有權(quán)，沒有列入企業(yè)自有固定資產(chǎn)，也不計提折舊。 這類固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷?！纠?4-16】青山工廠委托甲公司對基本生產(chǎn)車間以經(jīng)營租賃方式租入的機器設(shè)備進(jìn)行改造，改造完工，按合同規(guī)定以銀行存款支付費用45000元，按照固定資產(chǎn)租期和費用發(fā)生情況，計劃分 15個月攤銷。有關(guān)會計處理如下：支付改造費用時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票、銀行結(jié)算憑證和驗收資料，編制會計分錄如下：借：長期待攤費用45000貸：銀行存款45000攤銷本月份應(yīng)攤銷費用 3000 元（ 4500015），根據(jù)有關(guān)長期待攤費用攤

42、銷計算表，編制會計分錄如下：借：制造費用 -基本生產(chǎn)車間3000貸：長期待攤費用3000練習(xí)題一、單項選擇題1、下列項目中，不屬于固定資產(chǎn) 核算內(nèi)容的是（）。A、外購機器設(shè)備B、自用的房屋建筑物C、投資者投入固定資產(chǎn)D、出租的房屋2、下列項目中，不屬于固定資產(chǎn) 成本的有（）。A、固定資產(chǎn) 的購買價款B、固定資產(chǎn) 的非常損失C、購入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費D、固定資產(chǎn) 的運輸費3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 （）進(jìn)行固定資產(chǎn)初始計量。A、購買價款B、可收回金額C、公允價值D、成本4、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由（）構(gòu)成。A、該項固定資產(chǎn)的購買價款B、該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出。C、該項固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費D、該項固定資產(chǎn)的安裝費用5、 “固定資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)持有的（）。A、固定資產(chǎn)原價B、固定資產(chǎn)累計折舊C、