中級考試會計科目考前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義15

1、中級考試會計科目考前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義15 中級考試會計科目考前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義15中級考試會計科目考 前培訓(xùn)基礎(chǔ)班講義15四、短期投資的處置 處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的 差額，作為當期投資收益。 （一）短期投資跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 1. 按單項計提 企業(yè)計提的短期投資跌價準備可以在處置時結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在期 末時一并調(diào)整。 2. 按投資類別或投資總體計提 企業(yè)計提的短期投資跌價準備在期末時予以調(diào)整。但是，如果 涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等情形時，計提的跌價準備應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。 （二）處置時投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 沿用例4-2 的資料，假定乙企業(yè)2003年8月5日出售股 票a全部股份，所得凈收

2、入（扣除相關(guān)稅費）72000元。假設(shè)乙企 業(yè)按單項投資計提跌價準備，則乙企業(yè)作如下會計處理： 【答疑編號0420001 :針對該題提問】 借：銀行存款72000 短期投資跌價準備-股票a 3200 貸：短期投資-股票a 73200 投資收益-出售短期股票2000 部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其 處置部分的成本。 例如，甲企業(yè)購買某股票5000股，其投資成本為30000元， 每股成本為6元，兩個月后又購入該種股票5000股，每股成本為5 元，其投資成本為25000元。假如甲企業(yè)出售該股票的40%，貝卩該 中股票出售部分的成本為 22000 (5000 X6+5000 X5

3、)X40%元。 【例題3】某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項 投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。2004年 6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利0.4元)購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價 格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月 20日以每股14元的價格將該股票全部出售。2004年該項股票投資 發(fā)生的投資損失為()萬元。 a. 12 b. 20 c. 2 d. 40 【笞疑編號0420002 :針對該題提問】 【答案】：a 【解析】2004年該項股票投資發(fā)生的投資損失=(15 0.4) X20 1

4、4 X20 = 12 （萬元）。 【例題4】甲公司采用成本與市價孰低法按單項投資分別于半 年末和年末計提短期資跌價準備，在短期投資出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的 跌價準備。2004年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200 萬股，準備短期持有；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月 2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費， 甲公司出售該股票形成的投資收益為（）萬元。（2005年考題） a. -20 b. 20 c. 40 d. 60 【答疑編號0420003 :針對該題提問】 【答案】d 【解析】甲公司出售該股票所發(fā)生的投資收益 二（1.4-1.1 ） X 200 =

5、60 （萬兀）。 【例題5】甲公司2003年至2004年發(fā)生如下與股票投資有關(guān) 的業(yè)務(wù)： （1）2003年4月1日，用銀行存款購入a上市公司（以下簡 稱a公司）的股票8000股作為短期投資，每股買入價為18元，其 中0.5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費 720元。 （2）2003年4月18日，收到a公司分派的現(xiàn)金股利。 （3）2003年12月31日，該股票的每股市價下跌至 16元。 （4）2004年2月3日，出售持有的a公司股票6000股，實 得價款104000元。假定已售股票的跌價準備也同時結(jié)轉(zhuǎn) （5）2004年4月15日，a公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派 發(fā)0.1元。 （6）

6、2004年4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。 （7）2004年12月31日，a公司的股票市價為17元。要求: 編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。 【答疑編號0420004 :針對該題提問】 【答案】 （1）借：短期投資140720 應(yīng)收股利4000 貸：銀行存款144720 （2）借：銀行存款4000 貸：應(yīng)收股利4000 （3）借：投資收益12720 貸：短期投資跌價準備12720 （4）借：銀行存款 104000 短期投資跌價準備9540 貸：短期投資105540 投資收益8000 （5）無分錄 （6）借：銀行存款200 貸：短期投資200 （7）2004年12月31日短期投資的賬面余額 = 140720-105540-200=34980（元） “短期投資跌價準備”科目的貸方余額 = 12720-9540=3180（元） 短期投資的賬面價值=34980-3180=31800（元） 2004年12月31日短期投資的市價 =（8000-6000 ）