財務(wù)報表分析說明

1、布品 財務(wù)報表分析 資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表分析說明1 怎k劫 1財務(wù)報告分析說明 .言 、八 刖 分析財務(wù)報告通常用比較分析法，通過比較本企業(yè)不同時期的財務(wù)指標，從指標的增減變 動情況中發(fā)現(xiàn)問題，查找原因以達到改進工作的目的，通過連續(xù)數(shù)期的趨勢變動分析，評價出 企業(yè)的管理水平，同時預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢;通過與行業(yè)指標比較，判斷該企業(yè)在行業(yè)中所 處的位置，通過同類先進企業(yè)比較，找到差距，達到吸收先進經(jīng)驗的目的;通過與預算或者計劃 指標比較，分析企業(yè)完成預算的程度，揭示差異 產(chǎn)生的原因，找出管理漏洞。 表單分析 單表分析就是針對資產(chǎn)負債表，利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表分別進行相關(guān)分析。 1

2、、資產(chǎn)負債表分析 (1) 打開資產(chǎn)負債表后，首先瀏覽資產(chǎn)總額，結(jié)合利潤表中的銷售額和統(tǒng)計指標中的從業(yè)人 數(shù)，判斷企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，單從資產(chǎn)總額方面考慮，4億元以上為大型，4000萬元以下為小型， 介于二者之間為中型(資產(chǎn)總額作為企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的衡量指標僅適用于工業(yè)企業(yè)和建筑企業(yè))。 再看一下資產(chǎn)的來源即負債總額和所有者權(quán)益總額的高低，把握企業(yè)債務(wù)規(guī)模和凈資產(chǎn)的大小， 然后通過計算資產(chǎn)負債率或者產(chǎn)權(quán)比例，進而分析企業(yè)的財務(wù)風險。 (2) 了解了總體情況后，再對資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)進行分析，計算流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的 比重，判斷企業(yè)類型。長期資產(chǎn)比重大的企業(yè)一般都是傳統(tǒng)企業(yè)，而高新技術(shù)其企業(yè)一般不需 要

3、很多的固定資產(chǎn)。 (3) 通過計算流動資產(chǎn)中各項目的比重，了解企 業(yè)資產(chǎn)的流動性及資產(chǎn)質(zhì)量。一般情況下， 存貨占50%應(yīng)收賬款占30%現(xiàn)金占20%但先進的管理行業(yè)不執(zhí)行該標準。 (4) 計算長期資產(chǎn)中各項目的比重，了解企業(yè)資產(chǎn)的狀況和潛能。長期投資的金額和比重大 小，反映企業(yè)資本經(jīng)營的規(guī)模和水平。固定資產(chǎn)凈額和比重的大小，反映企 業(yè)的生產(chǎn)能力和技 術(shù)進步，進而反映其獲利能力，如果凈額接近原值，說明企業(yè)要么是新的，要么是老企 業(yè)的舊 資產(chǎn)通過技術(shù)改造成為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，如果凈額很小，說明企業(yè)技術(shù)落后，資金缺乏。無形資產(chǎn)金 額和比重大小，反映企 業(yè)的技術(shù)含量。 (5) 負債方面，計算流動負債與長期負債的

4、比重，如果流動負債比重大反映企業(yè)償債壓力大， 如果長期負債比重大說明企業(yè)財務(wù)負擔重。此外，還需計算負債總額中信用性債務(wù)和結(jié)算性債 務(wù)的比重與流動負債中臨時性負債與自發(fā)性負債的比重，判斷債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理；計算長期負債 與總資本的比率，分析總資本對長期負債的保障程度，計算長期負債與所有者權(quán)益的比率，分 析債權(quán)人風險的大小。 (6) 所有者權(quán)益方面，實收資本反映企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)的大小，資本公積反映投 入資本本身的增值，留存收益(即盈余公積和未分配利潤)是企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值。如果 留存收益大，則意味著企業(yè)自我發(fā)展的潛力大。 (7) 最后對資產(chǎn)的期末期初金額進行差額分析。資產(chǎn)總額的期末數(shù)

5、大于期初數(shù)，說明資產(chǎn)發(fā) 生了增值，結(jié)合負債和所有者權(quán)益項目分析資產(chǎn)增值的原因是借入資金、投資者投入還是自我 積累轉(zhuǎn)入。如果借入資金和投資者投入金額較大，自我積累轉(zhuǎn)入少，可能是企業(yè)正在擴大規(guī)模, 如果自我積累轉(zhuǎn)入金額大，說明企業(yè)自我發(fā)展的潛力大。 (8) 把握了總體變化情況后，再結(jié)合賬簿和科目匯總表針對資產(chǎn)和權(quán)益各項目的期末期初差 額分析變化的具體原因。 2、利潤表分析 分析利潤表首先應(yīng)分析當期的利潤總額及其構(gòu)成；其次再就企業(yè)本期的利潤率與目標值進 行橫向比較，找出差距和努力方向；隨后再將本報表最近幾期的相關(guān) 項目進行縱向比較，分析出 企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (1) 分析利潤總額及其構(gòu)成。利潤總額由營

6、業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額構(gòu)成。分別 計算營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支凈額在利潤總額中的比重，判斷利潤結(jié)構(gòu)是否合理；通過 分析主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤占營業(yè)利潤的比重，判斷營業(yè)利潤的結(jié)構(gòu)是否合理。如果 處 理資產(chǎn)的收益和投資收益比重過高，或者其他業(yè)務(wù)利潤比重過高，說明企業(yè)的經(jīng)營狀況不正常， 必須采取補救措施。 (2) 分析企業(yè)本期的利潤率指標與目標值的差距利潤率作為相對量指標，可以對同行業(yè)不同 規(guī)模的企業(yè)進行比較，常用的利潤率指標有銷售毛利率和銷售凈利率。銷售毛利是企業(yè)利潤的 直接來源，因此分析 銷售毛利率是利潤表分析的頭等大事。如果毛利率 過低，就要考慮是價格 低還是成本高。如果是

7、價格因素造成的，就要 對價格調(diào)整的利弊進行分析后，再作決策。如果 是成本因素造成的，就要分析一下企 業(yè)在降低成本方面 還有沒有挖掘潛力。如果售價和成本都 沒有調(diào)整余地，最好還是按照薄利多銷原則，增加銷售量。對于銷售利潤率也要進行分析，對 于銷售利潤率低的商品，要分析出是毛利低 還是費用高，如果費用過高，則應(yīng)在費用控制方面 下大力氣。 (3) 針對利潤表中的各項目進行縱向分析。就利潤表中項目進行縱向比較，是報表分析中較 常用的方法，通過比較，可以找出企業(yè)經(jīng)營軌跡的變化趨勢，分析出發(fā)生這種變化的原因。 列舉數(shù)期的利潤金額，在歷史數(shù)據(jù)中選擇正常年份的指標作為基期，計算出經(jīng)營成果各項 目(按利潤表的項

8、目順序列示)本期實現(xiàn)額與基期相比的增減 變動額和增減變動率，分析本期的 完成情況是否正常、業(yè)績是增長還是下降。 將本期的營業(yè)收入構(gòu)成和營業(yè)成本費用結(jié)構(gòu)與合理的基期指 標相比計算出項目結(jié)構(gòu)的增減 變動，分析結(jié)構(gòu)變動的原因，判斷結(jié)構(gòu)變動是否正常，對企業(yè)的發(fā)展是否有利。 分析現(xiàn)銷收入和賒銷收入的增減變動，分析企業(yè)的營銷策略和收款策略的合理性。 自從企業(yè)會計制度實施以后，利潤表附表一銷售利潤明細表已不再對外報送，但對此表 更應(yīng)進行仔細分析，通過分析此表，可以詳細了解企業(yè)的經(jīng)營情況，把握其暢銷產(chǎn)品和滯銷產(chǎn) 布品 品的銷量及營業(yè)額，掌握各產(chǎn)品的營業(yè)利潤及其彈性空間，在摸清市場的基礎(chǔ)上，作出最佳經(jīng) 營結(jié)構(gòu)決

9、策。 3、現(xiàn)金流量表分析 分析現(xiàn)金流量表首先 應(yīng)對現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的結(jié)構(gòu)以及流入流出比 進行分析，判定 現(xiàn)金 收支結(jié)構(gòu)的合理性。對于一個健康的正在成 長的企業(yè)來說，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量應(yīng)當是正數(shù)，投資 現(xiàn)金凈流量應(yīng)當是負數(shù)，籌資現(xiàn)金凈流量是正負相間的。 其次利用現(xiàn)金流量表主表的數(shù)據(jù) 結(jié)合資產(chǎn)負債表和利潤表通過經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源 的比值計算企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。這些指標包括銷售現(xiàn)金比、每股現(xiàn)金凈流量（或者凈資產(chǎn)現(xiàn)金 回收率）和總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。 銷售現(xiàn)金比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入十主營業(yè)務(wù)收入，該指標反映每元銷售收入所獲取的凈現(xiàn)金。 凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入十凈資產(chǎn)x 100%這里的凈資產(chǎn)使用平

10、均數(shù)。反映企業(yè) 每元凈資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。 總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入十總資產(chǎn)x 100%這里的總資產(chǎn)也使用平均數(shù)。反映企 業(yè)每元總資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力。 最后，根據(jù)現(xiàn)金流量表附表的相關(guān)數(shù)據(jù) 計算凈收益營運指數(shù)和現(xiàn)金營運指數(shù)，據(jù)此判斷收 益質(zhì)量的好壞。 現(xiàn)金流量表附表的功能是 經(jīng)凈利潤調(diào)整為經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，該表中的調(diào)整項目包括非付現(xiàn) 費用、非經(jīng)營收益、經(jīng)營資產(chǎn)凈減少（增加）、無息負債凈減少（增加）四個部分。用公式表示就 是： 凈利潤+非付現(xiàn)費用-非經(jīng)營收益+經(jīng)營資產(chǎn)凈減少（-經(jīng)營資產(chǎn)凈增加）+無息負債凈增加（- 無息負債凈減少）=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 其中非付現(xiàn)費用=計提的資產(chǎn)減值準備+固定資產(chǎn)

11、折舊+無形資產(chǎn)攤銷+ 長期待攤費用攤銷 （執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)還要加上待攤費用的減少和預提費用的增加）; 非經(jīng)營收益=處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈收益（凈損失用“-”號）-固定資 產(chǎn)報廢損失-財務(wù)費用+投資收益（損失用“-”號）+遞延稅款貸項-遞延稅款借項（執(zhí)行企業(yè)會計 準則的企業(yè)還要加上公允價 值變動收益或者減去公允價 值變動損失）; 經(jīng)營資產(chǎn)凈減少（增加）=存貨的減少（增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加）; 無息負債凈增加（減少）主要是指經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少）。 凈收益營運指數(shù)是經(jīng)營凈收益在凈收益中所占的比重，這里講的凈收益就是利潤表中的凈 利潤。然而這里說的經(jīng)營凈收益

12、并不是利潤表中的營業(yè)利潤，因為營業(yè)外支出項目中的固定資 產(chǎn)盤虧、罰沒支出、捐贈支出、非常損失、債務(wù)重組損失、資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外收入中的固 定資產(chǎn)盤盈、罰沒收入、非貨幣性交易收益以及補貼收入等均列入了經(jīng)營凈收益中。凈收益營 運指數(shù)的計算公式為： 凈收益營運指數(shù)二經(jīng)營凈收益十凈收益=（凈利潤-非經(jīng)營凈收益）十凈利潤 該指數(shù)越低，營業(yè)外收益和投資收益的比重越大，說明收益質(zhì)量不好，經(jīng)營情況不正常。 現(xiàn)金營運指數(shù)是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金的比率，該指標的計算公式為： 布品 現(xiàn)金營運指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量寧經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營實得現(xiàn)金寧經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金 經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營凈收益+非付現(xiàn)費用=凈利潤-非經(jīng)營凈

13、收益+非付現(xiàn)費用 該指數(shù)小于1,說明企業(yè)收益質(zhì)量不好。一方面，一部分收益尚未收到 現(xiàn)金，停留在實物 和債權(quán)資金形態(tài)，債權(quán)能否足額變現(xiàn)尚存在疑問，而實物資產(chǎn)更存在貶值的風險。另一方面， 企業(yè)營運資金增加了，反映企 業(yè)為取得同樣的收益占用了更多的 營運資金，取得收益的代價增 大了，說明同樣的收益代表者較差的業(yè)績。 綜合分析 綜合分析是指將所有 財務(wù)報表結(jié)合起來計算相關(guān)比率，通過縱向比較和橫向比較，分析企 業(yè)的償債能力、盈利能力和 營運能力。 1、分析償債能力常用的比率指 標的含義及計算公式 企業(yè)的償債能力指標除了資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率外，還有利息保障倍數(shù)、流 動比率、速動 比率、流動資產(chǎn)對總負債 的

14、比率、現(xiàn)金凈流量與到期債務(wù)比、現(xiàn)金凈流量與流動負債比、現(xiàn)金 凈流量與債務(wù)總額比。 相關(guān)指標的計算公式如下： 資產(chǎn)負債率=負債總額寧資產(chǎn)總額X 100% 產(chǎn)權(quán)比例二負債總額十所有者權(quán)益總額X 100% 注意兩個公式的分子都是負債總額， 流動比例=流動資產(chǎn)*流動負債 速動比例=（流動資產(chǎn)-存貨）寧流動負債 現(xiàn)金比例=（貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)）寧流動負債 需要注意的是，在 這幾個公式中負債是分母，確切說流動負債是分母。 利息保障倍數(shù)=（利息總額+利潤總額）寧利息費用 利息保障倍數(shù)反映稅息前利 潤對利息總額的保障程度，流動比率和速動比率可以反映出企 業(yè)的短期償債能力，該指標的合理數(shù)值應(yīng)行業(yè)不同而

15、有一定的差異，建 議企業(yè)選擇行業(yè)的平均 水平作為比較依據(jù)。由于負債最終還需現(xiàn)金償還，因此現(xiàn)金凈流量與到期債務(wù)比、現(xiàn)金凈流量 與流動負債比、現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額比最直接的反映出企 業(yè)的償債能力和舉借新債的能力。 現(xiàn)金凈流量與到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量寧本期到期的 債務(wù) 本期到期的債務(wù)是指本期到期的長期債務(wù)和應(yīng)付票據(jù)。 現(xiàn)金凈流量與流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量*流動負債 現(xiàn)金凈流量與債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量*債務(wù)總額 2、分析盈利能力常用的比率指 標的含義及計算公式 從經(jīng)營指標角度看，盈利能力的高低反映在 銷售毛利率和銷售利潤率上；從投資與報酬相結(jié) 合的角度看，盈利能力的衡量指 標有總資產(chǎn)報酬率、

16、權(quán)益凈利率、資本金利潤率、每股凈收益； 從現(xiàn)金流量的角度看，盈利能力的衡量指 標有每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、總資 產(chǎn)現(xiàn)金回收率。 相關(guān)指標的計算公式如下： （1）總資產(chǎn)報酬率二息稅前利潤十平均總資產(chǎn)X 100% 其中息稅前利潤=利潤總額+利息支出 平均總資產(chǎn)=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）-2 （2）銷售成本率二主營業(yè)務(wù)成本十主營業(yè)務(wù)收入X 100% （3）銷售費用率=期間費用十主營業(yè)務(wù)收入X 100% 這里說的期間費用不僅包括營業(yè)費用、財務(wù)費用和管理費用還包括主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 銷售凈利率=凈利潤十主營業(yè)務(wù)收入X 100% （5）凈資產(chǎn)收益率（也叫權(quán)益凈利率）=凈利潤十平均凈資

17、產(chǎn)X 100% 平均凈資產(chǎn)=（期初所有者權(quán)益總額+期末所有者權(quán)益總額）寧2 將權(quán)益凈利率分解后該公式變?yōu)?權(quán)益凈利率二銷售凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù) 權(quán)益乘數(shù)=1-（1-資產(chǎn)負債率） （6）資本金利潤率=利潤總額十實收資本總金額X 100% 會計期間內(nèi)若資本金發(fā)生變動，則公式中的資本金用平均數(shù)。 資本金平均余額=（期初實收資本余額+期末實收資本余額）-2 資本金利潤率反映投資者投入企業(yè)資本金的獲利能力，該比率越高說明資本的利用效果越 高，企業(yè)資本金的盈利能力越 強；反之該比率越低則說明資本的利用效果不佳，企業(yè)資本金的盈 利能力越弱。 （7）凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率二經(jīng)營現(xiàn)金凈流入十凈資產(chǎn)X 100

18、%這里的凈資產(chǎn)使用平均數(shù)。 （8）總資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流入十總資產(chǎn)X 100%這里的總資產(chǎn)也使用平均數(shù)。 3、分析營運能力常用的比率指 標的含義及計算公式 營運能力指標包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈營運資金周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。相關(guān)指標的計算公式如下： 營業(yè)周期二存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天十應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)收入十平均應(yīng)收賬款 而平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款總額+期末應(yīng)收賬款總額）十2 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天十存貨周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本十平均存貨 而平均存貨=（期初存貨總額+期末存貨總額）寧2 營運資

19、金周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天十營運資金周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)收入十平均營運資金 平均營運資金=【（期末流動資產(chǎn)總額-期末流動負債總額）+（期初流動資產(chǎn)總額-期初流動負 債總額）】* 2 布品 凈營運資金周轉(zhuǎn)率是銷售收入與凈營運資金平均占用額的比率，凈營運資金是流動資產(chǎn)與 流動負債的差額，它是流動資產(chǎn)中由長期資金來源供應(yīng)的部分，是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中不斷周轉(zhuǎn) 使用的資金該資金越充裕，對短期債務(wù)的及時償付越有保證，但獲利能力肯定會降低。周 轉(zhuǎn)次 數(shù)越快，其運營越有效。在毛利大于0的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率越快，獲利越 多；在毛利小于0的情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率越快，虧損越多。流動

20、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度 越快，會相應(yīng)的節(jié)約流動資金，相當于相對擴大資產(chǎn)投入，增強企業(yè)的盈利能力?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率越快，反映企業(yè)銷售能力越強，企業(yè)可以通過薄利多銷的辦法，加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，帶來利潤 絕對額的增加。 按照不同財務(wù)報告分析主體 財務(wù)報告的分析主體就是通常意 義上的報告使用人，包括 權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)營管理 層、政府機構(gòu)和其他與企 業(yè)相關(guān)的人士及機構(gòu)。而其他與企業(yè)相關(guān)的人士及機構(gòu)包括 財政部門、 稅務(wù)部門、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門、社會中介機構(gòu)等。這些報表使用人出于不同的目的使用 財 務(wù)報告，需要不同的信息。 企業(yè)管理層分析 企業(yè)管理層也稱經(jīng)理人員，他們關(guān)心的是根據(jù)企 業(yè)的經(jīng)營業(yè)績獲取的報酬，而經(jīng)營

21、業(yè)績的 好壞是通過財務(wù)報告反映出來的，一般情況下他 們的團體利益和企業(yè)的利益是一致的，因而他 們對財務(wù)報告的分析也是全面 徹底的。他們既關(guān)注經(jīng)營過程中取得的成就，也關(guān)注 經(jīng)營過程中 出現(xiàn)的問題和財務(wù)分析思路修改錯誤，通過分析錯誤和問題出現(xiàn)的原因制定出改進措施，以便 下一個階段取得更輝煌的戰(zhàn)績。前面介紹的財務(wù)報告分析思路基本上就是從企 業(yè)管理層的角度 考慮問題的，他們關(guān)注的財務(wù)比例指標一般是按照股東對他們的考核要求設(shè)計的，前文所講到 的財務(wù)指標基本上都涉及到，甚至 還有資本保值增值率和資本積累率等更多的指標。為了經(jīng)營 業(yè)績他們可能更愿意冒險，利用財務(wù)杠桿獲取更大的收益。 對納稅人的評估分析 稅務(wù)

22、機關(guān)對企業(yè)進行納稅評估主要是出自稅務(wù)稽查的需要，他們評估分析的目的就是看看 企業(yè)有無逃稅、漏稅、偷稅的嫌疑。一般評估首先從分析稅負開始，然后針對稅負低于正常峰 值的情況展開分析。 1、增值稅的納稅評估思路 分析評估增值稅納稅情況首先從計算稅負開始， 增值稅的稅收負擔率（簡稱稅負率）=本期應(yīng)納稅額十本期的應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入 然后將稅負率與銷售額變動率等指標配合起來與其正常峰 值進行比較，銷售額變動率高于 正常峰值而稅負率低于正常峰值的，銷售額變動率和稅負率均低于正常峰 值的，銷售額變動率 和稅負率均高于正常峰 值的，均可列入疑點范 圍。根據(jù)企業(yè)報送的納稅申報表、資產(chǎn)負債表、 利潤表和其他有關(guān)納稅資料進行毛益測