個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)及計(jì)算方法

1、個(gè)人所得稅相關(guān)知識(shí)及計(jì)算方 法 個(gè)人所得稅的收繳體制問題 個(gè)人所得稅的收繳體制的設(shè)置，可以有兩種模式供我們選擇： 第一種是事前模式。所謂事前模式，實(shí)際上就是我們所講的 代扣代繳模式。 第二種是事后模式。所謂事后模式，就是指無論任何人，都必須在取得收入后， 按照個(gè)人所得稅法到稅務(wù)部門納稅。 上述這兩種個(gè)人所得稅的繳納模式，雖然各有特點(diǎn)，但最為有效的還是第 一種模式，因?yàn)榈谝环N模式可以從源頭上解決偷稅漏稅的問題，有利于稅務(wù)部 門的監(jiān)控，而且第一種模式比第二種模式更為方便和節(jié)約時(shí)間，更有效率。因 此，最為有效的稅收模式應(yīng)該是第一種模式。 國際上目前實(shí)行的個(gè)人所得稅制度是第一種模式。我去國外講學(xué)時(shí)，邀

2、請(qǐng) 方在支付收入時(shí)往往給一個(gè)稅單，表明已代為收取了個(gè)人所得稅。我們國家目 前的個(gè)人所得稅體制似乎是上述兩種模式的混合體，即混合模式，既采用單位 代扣代繳的方式。也來周個(gè)、息行審報(bào)的方式，把事前模式與事后模式混在 一起。 從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國目前的這種個(gè)人所得稅體制是不科學(xué)的，往往易于 形成偷稅漏稅。例如，有的人以為給自己支付收入的單位已代扣代繳了稅收， 而實(shí)際上該單住并沒有代扣代繳；又如，有的單位告訴獲得收入的人，說已經(jīng) 代和個(gè)人所得稅了，但實(shí)際上該單位并沒有將代扣的稅收上交稅務(wù)部門。因此, 我們必須轉(zhuǎn)向完整性的代扣代繳模式。為此，我們應(yīng)該做到這樣幾點(diǎn)： 第一，任何單位向個(gè)人支付收入的時(shí)候，都

3、必須代扣代繳個(gè)人所得稅，代 扣代繳個(gè)人所得稅既是義務(wù)，也是責(zé)任，是法律所賦予的權(quán)利，因而如果不代 扣代繳，就是 違法行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； 第二，會(huì)計(jì)法應(yīng)該明確規(guī)定，任何會(huì)計(jì)在編制 個(gè)人收入賬目的時(shí)候，都必 須要按稅法為收入者扣取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，這是會(huì)計(jì)的法律責(zé)任。若 不代扣代繳，就是一種違法行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任； 第三，任何單位向個(gè)人支付收入的時(shí)候都必須在支付收入的同時(shí)，向個(gè)人 支付納稅憑證，因而附有納稅憑證的收入，才是可支配的合法收入； 第四，任何個(gè)人都有權(quán)向?yàn)樽约褐Ц妒杖氲膯挝凰魅〖{稅憑證，這是公民 的應(yīng)有權(quán)利和受法律保護(hù)的行為； 第五，支付個(gè)人收入的單位與個(gè)人在確定

4、個(gè)人收入數(shù)量的時(shí)候，都應(yīng)明確 規(guī)定所確定的收入是含稅的收入，因而必須代扣代繳。 目前我國的銀行利息所得稅之所以收繳得比較好，就是因?yàn)閷?shí)行了完整的 代扣代繳的所得稅模式，在向居民支付利息時(shí)，就和取了利息稅。由此可見， 代扣代繳制是我國個(gè)人所得稅體制的目標(biāo)模式。 納稅人的責(zé)權(quán)利對(duì)稱性問題 任火一個(gè)公民都有責(zé)任按照稅法繳納稅收，偷稅漏稅屬于違法行為，所以 我們應(yīng)該對(duì)偷稅漏稅者 繩之以法，并給予道德上的譴責(zé)。對(duì)此，人們是不會(huì)有 異議的，因而無論從哪方面講，我們都應(yīng)該從法律和道義上罰處偷稅漏稅者。 但現(xiàn)在的問題是，為什么總有人偷稅漏稅？ 我認(rèn)為，除了偷稅漏稅者自身缺乏 法律觀念和道德意識(shí)之外另一個(gè)重盡

5、的原因，就是我們?cè)趶?qiáng)調(diào)納稅者應(yīng)有的納稅責(zé)任的同時(shí)，沒有承兌納稅者與納 稅責(zé)任相對(duì)應(yīng)的權(quán)利和社會(huì)地住。也就是說，納稅者只有納稅的責(zé)任，卻沒有 與自己的納稅責(zé)任相對(duì)應(yīng)的權(quán)利和 社會(huì)地位。例如：納稅者對(duì)自己所繳稅收的 使用無投票權(quán)，納稅人得不到應(yīng)有的政府服務(wù)，甚至納稅人對(duì)自己所繳納的稅 收被人貪污和浪費(fèi)，也無法有效制止；而且納稅者得不到應(yīng)有的被社會(huì)所尊重 的地位。納稅人繳納稅收是對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，理應(yīng)受到應(yīng)有的尊重，但是現(xiàn)實(shí)情 況卻是納稅人的納稅越多，就越顯得自己擁有的財(cái)富，從而會(huì)引發(fā)別人的忌妒C 因此，我們不應(yīng)僅僅強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅責(zé)任，而且要強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)有的權(quán)利和 地位。 但是，我們現(xiàn)在連納稅人這個(gè)名

6、詞都不肯公開地正式承認(rèn)，當(dāng)然更談不到 使納稅者擁有相應(yīng)的權(quán)利和社會(huì)地位的問題，因而必然導(dǎo)致人們的納稅意識(shí)的 比較淡化，甚至故意偷逃稅收。偷逃稅收在某種意義上是納稅對(duì)自己的納稅權(quán) 利得不到兌現(xiàn)的一種反抗行為。試想，一個(gè)誠實(shí)的納稅人得不到自己作為納稅 人所應(yīng)有的權(quán)利和社會(huì)地位，而另一個(gè)不誠實(shí)納稅的人卻因?yàn)橥刀惵┒惗袑?shí) 實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)收益，也就是有更多的錢可以供自己花銷，在這種狀況下，還有 誰能誠實(shí)納稅？也就是說，如果納稅人的責(zé)權(quán)利不對(duì)稱，即不承認(rèn)納稅人所應(yīng) 有的權(quán)利和地位，那么納稅人就必然會(huì)以偷稅漏稅而進(jìn)行反抗。 國外很尊重納蛻人。當(dāng)納稅人批評(píng)政府沒有盡職盡責(zé)時(shí)，經(jīng)常使用這樣的 口氣說話：我是納稅

7、人，有權(quán)監(jiān)督你們的行為！因此，我們不能僅僅批評(píng)納稅 人不納稅，而是應(yīng)該考慮如何落實(shí)納稅人所應(yīng)有的權(quán)利和社會(huì)地位的問題。如 果納稅人擁有了自己應(yīng)有的權(quán)利，而且納稅越多就越能得到社會(huì)的贊揚(yáng)和肯 定，那么，我想，人們的納稅意識(shí)是會(huì)越來越強(qiáng)的。 個(gè)人所得稅與收入差距的相互適應(yīng)性問題 稅收是調(diào)節(jié)收入差距的最主要手段，但是稅收對(duì)于收入差距的調(diào)節(jié)，必須 要遵守一個(gè)原則，這就是：必須要使收入差距保持在能夠調(diào)動(dòng)人的積極性和推 動(dòng)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展的有效范圍內(nèi)，不能搞平均主義“大鍋飯”，更不能搞“殺富 濟(jì)貧”，因?yàn)橥苿?dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的有效的收入差距的存在是必然和合理的。 公平確實(shí)很重要，但效率同樣也重要，尤其是對(duì)于我們這

8、樣一個(gè)發(fā)展中國 家來說，強(qiáng)調(diào)效率是極為重要的。如果在稅收上搞平均主義“大鍋飯”，那么 必然會(huì)損害各方面的積極性。例如，有的中小學(xué)教師利用自己的休息時(shí)間去搞 家教，結(jié)果稅收太重，那么他們就必然會(huì)在休息時(shí)間選擇休閑，而不去做家教。 因?yàn)闊o論是休閑、還是做家教而獲取經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)際上都是對(duì)收益的選擇，只 不過前者是休閑的收益，而后者則是經(jīng)濟(jì)利益的收益而已。因此，如果后者的 成本太高，不太合算，那么他們當(dāng)然就是選擇休閑，而不選擇做家教，其結(jié)果 必然會(huì)不利于中國教育事業(yè)的發(fā)展。因此，稅收對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)，應(yīng)該有一 個(gè)度，切不可盲目地脫離經(jīng)濟(jì)效率來談?wù){(diào)節(jié)收入差距的問題。 在人類還沒有進(jìn)入 共產(chǎn)主義社會(huì) 之前

9、，任何勞動(dòng)都是痛苦的選擇，因?yàn)槿?何勞動(dòng)都要付出體力和腦力，當(dāng)然沒有休閑那樣有快樂的享受。因而，為了調(diào) 動(dòng)人們的勞動(dòng)積極性，就應(yīng)該是肯吃苦和愛勞動(dòng)的人要有更多的收入。否則人 們將沒有勞動(dòng)的積極性。如果這些選擇勞動(dòng)的人與那些選擇休閑的人相比，沒 有更高的經(jīng)濟(jì)收入，其多的收入要是通過稅收而被調(diào)節(jié)了，那么就必然會(huì)使任 何人都沒有勞動(dòng)的積極性，從而必然會(huì)延緩經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展速度。因此，不能過高 地確定所得稅的比率，更不能套用發(fā)達(dá)國家的稅率。 本月收入總額計(jì)算公式： 本月收入總額=（本月工資總額+本月其它收入+津貼）一物價(jià)補(bǔ)貼一子 保費(fèi)-電話補(bǔ)貼-房租補(bǔ)貼- 住房基金-保險(xiǎn)金 個(gè)人所得稅計(jì)算公式： 應(yīng)納稅=

10、（本月收入總額-個(gè)人所得稅起征額）X稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)人所得稅率表 級(jí) 數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（% 速算扣除 數(shù) 1 不超過500元的 5 0 2 超過500元至2，000元的部分 10 25 3 超過2，000元至5, 000元的部 分 15 125 4 超過5，000元至20，000元的 部分 20 375 5 超過20, 000元至40, 000元的 部分 25 1375 6 超過40, 000元至60, 000元的 部分 30 3375 7 超過60, 000元至80, 000元的 部分 35 6375 8 超過80, 000元至100, 000元 的部分 40 10375 9

11、超過100, 000元的部分 45 15375 個(gè)人所得稅每月交一次，底線是 1600元/月，也就是超過了 1600元的月薪才開 始計(jì)收個(gè)人所得稅。 一、有兩種算法，一種是用“超率累進(jìn)稅率”直接計(jì)算的慢方法。 個(gè)人所得稅稅率 表一(工資、薪金所得適用) 級(jí)數(shù) -全月應(yīng)納稅所得額 稅率() 1 -不超過500元的 -5 2 超過500元至2000元的部分- 10 3 超過2000元至5000元的部分- 15 4 超過5000元至20000元的部分- 20 5 超過20000元至40000元的部分 25 6 超過40000元至60000元的部分 30 7 超過60000元至80000元的部分 35

12、 8 超過80000元至100000元的部分 40 9 超過100000元的部分 -45 表中的應(yīng)納稅所得額是指以每月收入額減除 1600元后的余額。 計(jì)算為： 2500-1600=900 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=500X 5%+400 10% =65 為了讓你更清楚，我們用一個(gè)大額工資計(jì)算，25000元 應(yīng)納稅所得額=25000-1600=23400 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =500X 5%+1500 10%+3000 15%+1500(0 20%+3400 25%=4475 上式更直觀的表示方法是：個(gè)稅 =(500- 0) X 5%+(2000 500) X 10%+(500。2000) X 15%

13、+(20000 5000) X 20%+(234 00- 20000) X 25%=4475 二、用速算扣除數(shù)計(jì)算 工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表 級(jí)數(shù)- 全月應(yīng)納稅所得額 稅率%- -速算扣除法(元) 1 不超過500元的5- -0 2 超過500元至2000元的部分 10, 25=500X 10% 500X 5%=5025 3 超過2000元至5000元的部分 15 125=2000X 15%1500 x10%-500 x5%=300-150-25 4 超過5000元至20000元的部分- -20 -375 =其他速算扣除 數(shù)類推 5 超過20000元至40000元的部分- -25- -1375

14、= 6 超過40000元至60000元的部分- -30- -3375= 7 超過60000元至80000元的部分- -35- -6375= 8 超過80000元至100000元的部分 -40- -10375= 9 超過100000元的部分45- -15375= 計(jì)算公式是： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù) 收入是2500元時(shí) 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=900X10%25=65 收入是25000元時(shí) 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=23400X 25%-1375=4475 2010個(gè)人所得稅稅率表 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(應(yīng)納稅所得額-扣除標(biāo)準(zhǔn))*適用稅率-速算扣除數(shù) 扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元/月

15、(2008年3月1日起調(diào)高為2000元) 不超過500元的，稅率5%速算扣除數(shù)為0 超過500元至2000元的部分，稅率10%速算扣除數(shù)為25 超過2000元至5000元的部分，稅率15 %，速算扣除數(shù)為125 超過5000元至20000元的部分，稅率20 %，速算扣除數(shù)為375 超過20000元至40000元的部分，稅率25%速算扣除數(shù)為1375 超過40000元至60000元的部分，稅率30%速算扣除數(shù)為3375 超過60000元至80000元的部分，稅率35%速算扣除數(shù)為6375 超過80000元至100000元的部分，稅率40%速算扣除數(shù)為10375 超過100000元的部分，稅率45

16、%速算扣除數(shù)為15375 個(gè)人所得稅計(jì)算題 1. 某建筑設(shè)計(jì)院高級(jí)工程師李某2000年12月取得以下個(gè)人收入： (1)單位支付其工資1500元； 領(lǐng)取了 12個(gè)月的獎(jiǎng)金8400元； (3) 取得1年期存款利息2250元； 計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅 2. 某公司一中國籍電腦專家98年1月取得以下幾項(xiàng)收入: (1)工資收入4000元； 出售一項(xiàng)專利取得收入7000元； (3) 業(yè)余時(shí)間出版一部專業(yè)書，1月份取得報(bào)酬4500元; (4) 指導(dǎo)某研究單位一項(xiàng)科研課題，取得報(bào)酬1200元。 該專家1月份共取得收入16700元。計(jì)算其1月份共應(yīng)納的個(gè)人所得稅 3. 甲、乙兩位演員2003年9月應(yīng)邀參加某

17、公司慶典活動(dòng)的演出。根據(jù)簽訂 的協(xié)議，兩位演員各演出4場(chǎng)，出場(chǎng)費(fèi)分別為：甲演員每場(chǎng) 1200元；乙演員 每場(chǎng)8500元。請(qǐng)計(jì)算兩位演員在此演出活動(dòng)中各自應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？ 4. 有一中國公民，2003年1 12月從境內(nèi)取得工薪收入30000元，取得稿酬 收入2000元；當(dāng)年還從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8000元，從B國取得股息 收入3000元，并分別已按 A B兩國規(guī)定繳納個(gè)人所得稅1400元和500元。 計(jì)算其2003年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 5. 某人96年1月將其自有住房出租，租期1年，該人每月取得租金收入2500 元，全年租金收入30000元。計(jì)算其年應(yīng)納個(gè)人所得稅 練習(xí)題擴(kuò)展閱讀：稅額

18、計(jì)算 1. 工資、薪金所得部分的個(gè)人所得稅額= 應(yīng)稅所得金額X適用稅率-速算扣除數(shù) 2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個(gè)人所 得稅稅額=應(yīng)稅所得金額x適用稅率-速算扣 除數(shù) 3. 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所 得個(gè)人的所得稅額=應(yīng)稅所得金額x適用稅率 速算扣除數(shù) 4. 勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以下）的個(gè)人所 得稅額=（每次所得收入800元）X 20% 勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以上）的個(gè)人所得 稅額=每次所得收入x （1-20%） X適用稅率- 速算扣除數(shù)。 收入不超過20000元的，稅率20%速算 扣除數(shù)為0; 收入超過20000元至50000元的部分，稅 率30%速算扣除數(shù)為2000元； 收入超過50000元的部分，稅率 40%速 算扣除數(shù)為7000元. 5. 稿酬的所得（每次收入不超過4000元） 的個(gè)人所得稅稅額=（每次所得收入