航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

1、華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司 航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法目 錄第一部分華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法3第一章 總 則31.1目的和依據(jù)31.2適用范圍3第二章 主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理32.1存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理32.1.1 存貨分類32.1.2 存貨計(jì)價(jià)方法32.1.3 船存燃油會(huì)計(jì)處理42.1.4 待轉(zhuǎn)燃油會(huì)計(jì)處理42.2固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理52.2.1 固定資產(chǎn)分類52.2.2 購建船舶52.2.3 融資租賃租入固定資產(chǎn)52.2.4 折舊年限及殘值率72.3期末未完航次收入與成本72.3.1 應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入72.3.2 應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本82.3.3 已完航次未達(dá)支出82.4航運(yùn)銷售會(huì)計(jì)處理92.4

2、.1 航運(yùn)企業(yè)收入種類92.4.2 航運(yùn)企業(yè)收入確認(rèn)原則92.4.3 年末未完航次確認(rèn)10第三章 成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理113.1 營運(yùn)成本、費(fèi)用的構(gòu)成113.2 航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算單位與計(jì)算期123.2.1 成本計(jì)算對(duì)象123.2.2 成本計(jì)算單位123.2.3 成本計(jì)算期123.3 營業(yè)成本項(xiàng)目構(gòu)成133.3.1 船舶運(yùn)行成本133.3.2 船舶固定費(fèi)用143.3.3 船舶共同費(fèi)用173.3.4 船舶租費(fèi)、艙（箱）位租費(fèi)173.3.5 集裝箱固定費(fèi)用173.4 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的計(jì)算183.4.1 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本計(jì)算的原則183.4.2 分配性費(fèi)用的計(jì)算方法193.4.3 運(yùn)輸總成本和單位成

3、本計(jì)算21第四章 信息披露23主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄23 第一部分華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司航運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法第一章 總 則1.1目的和依據(jù)為統(tǒng)一規(guī)范華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡稱公司）所屬航運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006及其應(yīng)用指南和補(bǔ)充規(guī)定、華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)核算辦法基本核算辦法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司航運(yùn)企業(yè)具體特點(diǎn)，特制定本會(huì)計(jì)處理辦法。1.2適用范圍本辦法適用于華電煤業(yè)集團(tuán)有限公司所屬從事內(nèi)河、海洋貨物運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的水上運(yùn)輸企業(yè)(以下簡稱各單位)。第二章 主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理2.1存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理2.1.1 存

4、貨分類存貨是指企業(yè)在營運(yùn)過程中所持有的，或者在營運(yùn)過程中將被消耗的材料、燃料等物資，包括庫存及船存燃油、待轉(zhuǎn)燃油、可轉(zhuǎn)售集裝箱、材料、潤料、包裝物、備品配件、低值易耗品等。2.1.2 存貨計(jì)價(jià)方法（一）存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。領(lǐng)用和發(fā)出時(shí)按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。（二）低值易耗品和包裝物的攤銷方法低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時(shí)按一次攤銷法攤銷。2.1.3 船存燃油會(huì)計(jì)處理（一）本科目核算船舶輕油和重油的購買、消耗及結(jié)存。（二）船存燃油的主要賬務(wù)處理如下：1、加油時(shí)，根據(jù)發(fā)票和船舶簽收的憑證，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；耗油時(shí)，

5、根據(jù)船舶輪機(jī)報(bào)告審核無誤后，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。2、本科目應(yīng)當(dāng)序時(shí)核算，當(dāng)加油賬單和耗油報(bào)告的傳遞時(shí)間與序時(shí)核算的要求不匹配時(shí)，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)燃油”進(jìn)行預(yù)估核算，直至滿足序時(shí)核算的要求時(shí)，再按第（1）點(diǎn)處理。（三）本科目按船存燃油種類、數(shù)量和單船設(shè)置明細(xì)科目。（四）本科目的期末借方余額，反映公司船存燃油的實(shí)際成本，其借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”里反映。2.1.4 待轉(zhuǎn)燃油會(huì)計(jì)處理（一）本科目屬于“船存燃油”的輔助賬戶。（二）待轉(zhuǎn)燃油的主要賬務(wù)處理如下：1、預(yù)估加油款項(xiàng)，根據(jù)清單，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目(應(yīng)付燃油款暫估)。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。加油預(yù)估是

6、指，月末船舶加油業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，但加油發(fā)票尚未抵達(dá)而進(jìn)行的預(yù)估工作。2、預(yù)估已完航次耗油成本，根據(jù)耗油報(bào)告或合理估計(jì)，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。已完航次耗油預(yù)估是指，月末，耗油報(bào)告已到但由于與序時(shí)核算的要求不匹配而進(jìn)行的預(yù)估工作，或者耗油報(bào)告未到而進(jìn)行的預(yù)估工作。3、預(yù)估未完航次耗油成本，應(yīng)按照預(yù)估未完航次完整航次的耗油成本與完工百分比的乘積，確認(rèn)為未完航次耗油成本，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。未完航次耗油預(yù)估是指，每季度末公司按照完工百分比法確認(rèn)為未完航次耗油成本的預(yù)估工作。（三）本科目余額反映船存燃油的

7、實(shí)際成本，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“存貨”反映。2.2固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理2.2.1 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具備為營運(yùn)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的船舶、車輛、集裝箱、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2.2.2 購建船舶（一）公司向外訂造的船舶，入賬價(jià)值包括船舶建造合同價(jià)格加上竣工驗(yàn)收前的試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用、監(jiān)造費(fèi)用以及應(yīng)繳納的稅費(fèi)。（二）對(duì)于購入的二手船，入賬價(jià)值包括船舶購買合同價(jià)格加上應(yīng)繳納的稅費(fèi)，以及船舶投入使用前的整修費(fèi)、改造費(fèi)以及接船費(fèi)用。（三）公司方便旗船改掛國旗發(fā)生的稅費(fèi)，如果金額較大的，也應(yīng)計(jì)

8、入固定資產(chǎn)價(jià)值。2.2.3 融資租賃（1）租賃的分類本公司在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。（2）交通運(yùn)輸部關(guān)于規(guī)范國內(nèi)船舶融資租賃管理的通知2008年04月10日交通運(yùn)輸部辦公廳廳水字20081號(hào)“關(guān)于規(guī)范國內(nèi)船舶融資租賃管理的通知”，規(guī)范船舶的融資租賃業(yè)務(wù)，公司的融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)遵循該通知的規(guī)定： 本通知所稱的國內(nèi)船舶融資租賃活動(dòng)，是指船舶承租人以融資租賃方式租用船舶從事國內(nèi)水路運(yùn)輸?shù)男袨椤３凶馊艘匀谫Y租賃方式租用“三資企業(yè)”的船舶從事國內(nèi)水路運(yùn)輸，應(yīng)事先取得交通運(yùn)輸部的批準(zhǔn)。以融資租賃方式新建或購置的船舶，其船舶所有人應(yīng)為該融資租賃船舶的出租人，船舶經(jīng)營人應(yīng)為該融資租賃船舶的承租人

9、，出租人與承租人之間按光船租賃關(guān)系辦理登記手續(xù)。以融資租賃方式在國內(nèi)新建船舶或進(jìn)口船舶投入國內(nèi)水路運(yùn)輸，應(yīng)由承租人在建造或進(jìn)口船舶前按有關(guān)規(guī)定向相應(yīng)交通主管部門申請(qǐng)辦理新增運(yùn)力手續(xù)（客船、液貨危險(xiǎn)品船應(yīng)取得新增運(yùn)力批準(zhǔn)文件，普通貨船應(yīng)取得新增運(yùn)力登記證書），并在申請(qǐng)時(shí)注明擬采用融資租賃方式，提供與融資租賃公司的相關(guān)協(xié)議。有關(guān)交通主管部門在同意其新增運(yùn)力的批準(zhǔn)文件或登記證書上應(yīng)注明采用融資租賃方式及其融資租賃出租人。船舶建造或進(jìn)口完畢，船舶出租人和承租人憑新增運(yùn)力批準(zhǔn)文件或登記證書、船舶融資租賃合同及其他材料到海事管理機(jī)構(gòu)辦理船舶有關(guān)登記手續(xù)。取得相關(guān)證書后，由船舶承租人辦理船舶營運(yùn)手續(xù)。以融資

10、租賃方式（承租人、出租人屬“三資企業(yè)”的除外）購置具有國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營資格的現(xiàn)有船舶投入國內(nèi)水路運(yùn)輸?shù)模凑瘴也坑嘘P(guān)規(guī)定不必事先辦理新增運(yùn)力手續(xù)。船舶購置完成后，由出租人和承租人憑所購船舶的船舶營業(yè)運(yùn)輸證注銷登記證明書原件、船舶融資租賃合同及其他材料到海事管理機(jī)構(gòu)辦理有關(guān)登記手續(xù)。取得相關(guān)證書后，由船舶承租人辦理船舶營運(yùn)手續(xù)。（3）融資租賃和經(jīng)營租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定本公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。即使

11、資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般指75%或75%以上）。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于（一般指90%或90%以上，下同）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有本公司（或承租人）才能使用。經(jīng)營租賃指除融資租賃以外的其他租賃。（4）融資租賃的主要會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃談判和簽訂租賃合同過

12、程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用（下同），計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。本公司采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的

13、期間內(nèi)計(jì)提折舊。或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。租賃期屆滿，公司取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。2.2.3 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃指除融資租賃以外的其他租賃。企業(yè)因從事營運(yùn)活動(dòng)以經(jīng)營租賃形式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，出租人、承租人在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)由相關(guān)的營運(yùn)業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)，分別列入 “主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”、“主營業(yè)務(wù)成本堆存支出”、“主營業(yè)務(wù)成本港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”中的“租費(fèi)”項(xiàng)目。 出租人、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.2.4 折舊年限及

14、殘值率固定資產(chǎn)類別使用壽命(年)預(yù)計(jì)凈殘值率（%）房屋建筑物20-455集裝箱船舶25預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)駁船20預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸干散貨船舶15預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)沿海運(yùn)輸干散貨船舶30預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)交通船20預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)集裝箱10預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)其他運(yùn)輸設(shè)備65工具儀器50管理用器具及設(shè)備50注1：對(duì)于購置的二手船，剩余折舊年限大于5 年的，按剩余折舊年限計(jì)提折舊；不足5年的，按5年計(jì)提折舊。注2：船舶和集裝箱的預(yù)計(jì)凈殘值按處置時(shí)的預(yù)計(jì)廢鋼價(jià)確定2.3期末未完航次收入與成本2.3.1 應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入（一）本科目核算公司會(huì)計(jì)期末按照完工百分比確認(rèn)的應(yīng)收未完航次運(yùn)輸收入。會(huì)計(jì)期末，公司應(yīng)對(duì)于當(dāng)期期末未完成的航次，根據(jù)應(yīng)

15、確認(rèn)的航次收入，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入”科目(未完航次收入預(yù)估)，并在下一期間期初，以紅字作同樣的分錄。（二）本科目應(yīng)按船名、航次作明細(xì)核算。（三）本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。2.3.2 應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本（一）本科目核算公司期末按照完工百分比，確認(rèn)預(yù)估的應(yīng)付與未完航次運(yùn)輸相關(guān)的款項(xiàng)。（二）每季度末，公司應(yīng)預(yù)估未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本。以未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本與完工百分比的乘積，確認(rèn)為未完航次成本，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。（三）本科目期末貸方余額，反映尚

16、未支付的未完航次應(yīng)付賬款，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。2.3.3 已完航次未達(dá)支出（一）本科目核算公司在月末，船舶航次已經(jīng)完成，但運(yùn)輸支出單證尚未寄達(dá)而預(yù)估的各項(xiàng)運(yùn)輸支出，包括港口費(fèi)用、貨物費(fèi)、燃油以及其他應(yīng)直接歸屬已完航次的成本。屬于本期發(fā)生的船員費(fèi)用、備件費(fèi)、物料費(fèi)、廠（歲、檢）修費(fèi)、航修費(fèi)、通導(dǎo)修理費(fèi)、潤滑油費(fèi)用、海圖費(fèi)等固定費(fèi)用預(yù)估也在本科目核算。（二）月份終了，根據(jù)該輪該航次的動(dòng)態(tài)信息，如行駛航線、所掛靠港口的作業(yè)情況、在各港口的貨物裝卸量、航行時(shí)間、裝卸與非裝卸時(shí)間以及運(yùn)輸條款、港口費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)等，估算港口費(fèi)、燃油費(fèi)、貨物費(fèi)以及其他航次直接費(fèi)用時(shí)，借記“船舶運(yùn)行成本”科目，

17、估算船舶固定費(fèi)用時(shí)，借記“船舶固定費(fèi)用”科目，貸記本科目。待運(yùn)輸支出單證、船舶燃油消耗報(bào)告、固定費(fèi)用單證到達(dá)后，先以紅字作同樣的記錄沖回預(yù)估數(shù)，再根據(jù)實(shí)際數(shù)入賬，借記“船舶運(yùn)行成本”、“船舶固定費(fèi)用”科目，貸記 “待轉(zhuǎn)燃油”、“應(yīng)付賬款”等科目。（三）本科目期末貸方余額，反映已完航次預(yù)估的各項(xiàng)支出和本期發(fā)生固定費(fèi)用預(yù)估數(shù)，其貸方余額減去預(yù)估燃油費(fèi)用明細(xì)科目余額后的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映。2.4航運(yùn)銷售會(huì)計(jì)處理2.4.1 航運(yùn)企業(yè)收入種類航運(yùn)企業(yè)的收入，包括運(yùn)輸收入（包括貨運(yùn)收入、客運(yùn)收入、）、船舶出租收入（包括期租、艙位出租收入）、其他運(yùn)輸收入（包括郵件收入、行李包裹收入

18、、海難救助的有償收入等）。海洋運(yùn)輸企業(yè)，設(shè)置“應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入”明細(xì)科目核算年末已完航次未達(dá)收入。期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。 企業(yè)可以按照貨物類別（集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨）、船舶經(jīng)營方式（自營、出租）、運(yùn)輸貿(mào)易性質(zhì)（內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸、外貿(mào)運(yùn)輸）等設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目核算運(yùn)輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2.4.2 航運(yùn)企業(yè)收入確認(rèn)原則（一）運(yùn)輸收入運(yùn)輸收入包括已完航次和未完航次運(yùn)輸收入，按航次作為核算對(duì)象。對(duì)于海洋運(yùn)輸收入，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的航次，運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)在航次結(jié)束時(shí)確認(rèn);對(duì)于開始和完成分別屬于

19、不同會(huì)計(jì)年度的航次即年末未完航次，則在航次的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)航次收入。完工百分比法，是指按照航次的完成程度確認(rèn)運(yùn)輸收入和費(fèi)用的方法。對(duì)于開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的航次，如果歷年的航次及相關(guān)收入較為均衡，也可以按照航次結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，航次的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： (1)航次的運(yùn)輸總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量; (2)與航次相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè); (3)航次的完成程度能夠可靠地確定。 航次的完成程度按航次已發(fā)生的成本與估計(jì)的總成本的比例確定。在航次的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)按航次已經(jīng)發(fā)生并已確定的成本對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。(二)租船

20、業(yè)務(wù)收入對(duì)于屬于航運(yùn)收入的租船業(yè)務(wù)收入，業(yè)務(wù)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成，應(yīng)在業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)；業(yè)務(wù)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度(如跨年度的定期租船業(yè)務(wù))，公司應(yīng)按開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的航次運(yùn)輸收入相同的確認(rèn)方法進(jìn)行確認(rèn)。(三)對(duì)于內(nèi)河運(yùn)輸收入與港內(nèi)短途運(yùn)輸收入，應(yīng)在運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)。(四)其他業(yè)務(wù)收入提供運(yùn)輸服務(wù)以外的勞務(wù)取得的收入，在收入的金額能夠可靠地計(jì)量，與勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司時(shí)，按與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入。提供勞務(wù)：按完工百分比法確認(rèn)。即：在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的航次，運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)在航次結(jié)束時(shí)確認(rèn)；對(duì)于開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年

21、度的航次即年末未完航次，在航次的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的營運(yùn)天數(shù)分配進(jìn)行確認(rèn)。船舶航次是指船舶在營運(yùn)中完成的一個(gè)完整的運(yùn)輸生產(chǎn)過程的周期，一般從船舶在終點(diǎn)港卸貨完畢時(shí)起，經(jīng)裝貨后，駛至新的終點(diǎn)港卸貨完畢時(shí)止。2.4.3 年末未完航次確認(rèn)年末存在未完航次，在航次的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，按已發(fā)生的航次成本與估計(jì)的航次總成本的比例確定屬于本年的運(yùn)輸收入，也即本年年末應(yīng)確認(rèn)的未完航次收入為： 將上述確認(rèn)的未完航次收入計(jì)入“應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入”，本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。第三章

22、成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理3.1 營運(yùn)成本、費(fèi)用的構(gòu)成 營運(yùn)費(fèi)用，是指企業(yè)在從事運(yùn)輸和其他業(yè)務(wù)等日常營運(yùn)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營運(yùn)費(fèi)用不包括資本性支出、對(duì)外投資損失、營業(yè)外支出以及國家規(guī)定的不得列入費(fèi)用的其他支出。 營運(yùn)費(fèi)用按照其能否歸屬于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)分為營運(yùn)成本和期間費(fèi)用兩部分。 營運(yùn)成本，是指能歸屬于某項(xiàng)營運(yùn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)的營運(yùn)費(fèi)用，是企業(yè)為從事運(yùn)輸和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括船舶運(yùn)行成本、船舶固定費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用;期間費(fèi)用是指不能歸屬于某項(xiàng)營運(yùn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)的營運(yùn)費(fèi)用。期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)的攬貨業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和其

23、他為攬貨而發(fā)生的費(fèi)用，包括專設(shè)攬貨機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、其他業(yè)務(wù)費(fèi)，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務(wù)代理費(fèi)(傭金)、外付勞務(wù)費(fèi)、航運(yùn)信息公告費(fèi)、展覽費(fèi)用、廣告費(fèi)和資料印刷費(fèi)等。 管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、信息披露與公告費(fèi)、訴訟費(fèi)

24、、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅(不包括運(yùn)輸船舶的使用稅)、土地(海域)使用稅(費(fèi))、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)記入營業(yè)外支出的存貨損失和應(yīng)記入運(yùn)輸支出的船存燃料虧缺)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、承諾費(fèi)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。3.2 航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算單位與計(jì)算期 3.2.1 成本計(jì)算對(duì)象 航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算對(duì)象為： 1.運(yùn)輸綜合業(yè)務(wù)：以企業(yè)的旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象; 2.客、貨

25、運(yùn)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)：以客運(yùn)、貨運(yùn)(包括集裝箱、干散貨、油運(yùn)、排運(yùn)等)業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象; 3.單船(或船舶類型)成本：以不同的船舶(或船舶類型)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象; 4.航次運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本：以經(jīng)營船舶航次的運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象; 5.航線運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本：以經(jīng)營船舶航行的不同區(qū)域、線路的運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象。 3.2.2 成本計(jì)算單位 航運(yùn)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算單位為： 1.運(yùn)輸綜合成本計(jì)算單位為“千換算噸公里”; 2.客運(yùn)成本計(jì)算單位為“千人公里”; 3.貨運(yùn)成本計(jì)算單位為“千噸公里”; 4.集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本計(jì)算單位為“千teu公里”。 3.2.3 成本計(jì)算期 運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)以航次作為成本計(jì)算期。 作

26、為成本計(jì)算期的航次，是指一個(gè)載貨(客)單程航次。若單程空航，則以一個(gè)往返航次為一個(gè)成本計(jì)算期。航次時(shí)間的劃分，根據(jù)運(yùn)輸生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)辦法的規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)期匯總計(jì)算運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本。以航次作為成本計(jì)算期的，自航次開始日起至結(jié)束日止航次期內(nèi)所發(fā)生的全部營運(yùn)支出，一般計(jì)算為各航次結(jié)束日所在會(huì)計(jì)期的成本。在會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)尚未完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)的各船各營運(yùn)航次已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，包括該未完航次運(yùn)行費(fèi)用、已分配記入的船舶固定費(fèi)用，作為未完航次成本，結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)報(bào)告期。3.3 營業(yè)成本項(xiàng)目構(gòu)成3.3.1 船舶運(yùn)行成本船舶運(yùn)行成本，是指船舶在運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。分設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目，歸集有關(guān)營運(yùn)支出：

27、 1.燃料費(fèi)，是指船舶在營運(yùn)期內(nèi)航行、裝卸、停泊等時(shí)間內(nèi)耗用的全部燃料費(fèi)用。 2.港口費(fèi)，是指船舶在營運(yùn)期內(nèi)進(jìn)出港口、航道、停泊港內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如港務(wù)費(fèi)、船舶噸稅、引水費(fèi)、停泊費(fèi)、拖輪費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、圍油欄費(fèi)、油污水處理費(fèi)、船舶代理費(fèi)、運(yùn)河費(fèi)、海峽費(fèi)、燈塔費(fèi)、海關(guān)檢驗(yàn)費(fèi)、檢疫費(fèi)、移民局費(fèi)用等。 3過閘、翻壩費(fèi)，是指按規(guī)定支付的過閘、翻壩費(fèi)用（應(yīng)由貨主負(fù)擔(dān)的過閘、翻壩費(fèi)，在計(jì)收運(yùn)費(fèi)時(shí)向貨主收回）。 4.貨物費(fèi)，是指船舶載運(yùn)貨物所發(fā)生的應(yīng)由船方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如裝卸費(fèi)、使用港口裝卸機(jī)械費(fèi)、理貨費(fèi)、開關(guān)艙、掃艙、洗艙、驗(yàn)艙、烘艙、平翻艙、貨物代理費(fèi)、貨物檢驗(yàn)費(fèi)、貨物保險(xiǎn)費(fèi)等。 5.集裝箱貨物費(fèi)

28、，是指船舶載運(yùn)集裝箱所發(fā)生的應(yīng)由船方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如集裝箱裝卸費(fèi)、集裝箱站場(chǎng)費(fèi)用、集裝箱貨物代理費(fèi)用等。 6.中轉(zhuǎn)費(fèi)，是指船舶載運(yùn)的貨物到達(dá)中途港口換裝其他運(yùn)輸工具運(yùn)往目的地、在港口中轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的應(yīng)由船方負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，如汽車接運(yùn)費(fèi)、鐵路接運(yùn)費(fèi)、水運(yùn)接運(yùn)費(fèi)、駁載費(fèi)等，但不包括由本企業(yè)船舶承運(yùn)后在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)所發(fā)生的中轉(zhuǎn)費(fèi)。 7.客運(yùn)費(fèi)，是指船舶為運(yùn)送旅客而發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如旅客生活設(shè)備生活用品費(fèi)、旅客醫(yī)藥支出、客運(yùn)代理費(fèi)等。 8.墊隔材料費(fèi)，是指船舶在同一貨艙內(nèi)裝運(yùn)不同類別貨物需要分票、墊隔或裝運(yùn)貨物需要防止搖動(dòng)、移位、以及貨物通風(fēng)需要等耗用的木材、隔貨網(wǎng)、防搖裝置、通風(fēng)筒等材料費(fèi)

29、用。 9.速遣費(fèi)，是指有裝卸協(xié)議的船舶，港口或代理單位提前完成裝卸作業(yè)，按照協(xié)議支付的速遣費(fèi)用，發(fā)生的延滯費(fèi)收入抵減速遣費(fèi)。 10.事故損失費(fèi)，是指船舶在營運(yùn)生產(chǎn)過程中發(fā)生海損、機(jī)損、貨損、貨差、火警、污染、人身傷亡等事故的費(fèi)用，包括施救、賠償、修理、訴訟、善后等直接損失費(fèi)用。 11.航次其他運(yùn)行費(fèi)用，是指不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用但應(yīng)直接歸屬于航次負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，如淡水費(fèi)、通訊導(dǎo)航費(fèi)、交通車船費(fèi)、郵電費(fèi)、清潔費(fèi)、國外港口招待費(fèi)、航次兵險(xiǎn)、領(lǐng)事簽證、代理行費(fèi)、業(yè)務(wù)雜支、冰區(qū)航行破冰費(fèi)等。3.3.2 船舶固定費(fèi)用 船舶固定費(fèi)用，是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用。船舶固定費(fèi)用按單船分設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目，歸集

30、有關(guān)營運(yùn)支出： 1.職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職以后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 2.潤料，是指船舶耗用的各種潤滑油劑。 3.物料，是指船舶在運(yùn)輸生產(chǎn)中耗用的各種物料、低值易耗品。 4.船舶折舊費(fèi)，是指按確定的折舊方法按月計(jì)提的折舊費(fèi)用。 5.船舶修理費(fèi)，是指已完工的船舶實(shí)際修理費(fèi)支出、日常維護(hù)保養(yǎng)耗用的修理料、備品配件等。 6.保險(xiǎn)費(fèi)，是指向保險(xiǎn)公司投保的各種船舶險(xiǎn)、運(yùn)輸船員的人身險(xiǎn)以及意外傷殘險(xiǎn)所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用。 7.稅金，是指按規(guī)定交納的車船使用稅。 8.租費(fèi)，是指企業(yè)向外單位租入營運(yùn)船舶按規(guī)定應(yīng)列入

31、本期成本負(fù)擔(dān)的船舶租費(fèi)。9.船舶非營運(yùn)期費(fèi)用，是指船舶在非營運(yùn)期(如廠修、停航、自修、事故停航等)內(nèi)發(fā)生燃料費(fèi)、港口費(fèi)等有關(guān)支出，具體包括： (1)燃料，是指船舶非營運(yùn)期內(nèi)耗用的燃料。 (2)港口費(fèi)用，是指船舶非營運(yùn)期內(nèi)靠泊港口所發(fā)生的費(fèi)用。 (3)其他非營運(yùn)期費(fèi)用，是指船舶非營運(yùn)期內(nèi)發(fā)生的不屬于以上各項(xiàng)的費(fèi)用。 10.船舶共同費(fèi)用，是指為企業(yè)所有運(yùn)輸船舶共同受益，但不能分船直接負(fù)擔(dān)，需經(jīng)過分配由各船負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，具體包括： (1) 職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職以后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。(2)船員服裝費(fèi)

32、，是指按規(guī)定向船員發(fā)放制服的費(fèi)用和零星服裝補(bǔ)助費(fèi)。 (3)船員差旅費(fèi)，是指船員因報(bào)到、出差、調(diào)動(dòng)、公休、學(xué)習(xí)、探親、國外就醫(yī)等發(fā)生的差旅費(fèi)。 (4)文體宣傳費(fèi)，是指用于船員文體活動(dòng)而購置的書報(bào)雜志、電影片、錄像帶、錄音帶、幻燈片、體育用品等的費(fèi)用及相應(yīng)物品的租費(fèi)。 (5)單證資料費(fèi)，是指船舶營運(yùn)中應(yīng)用的客運(yùn)票據(jù)、貨運(yùn)提單、倉單、海圖及航海圖書、技術(shù)業(yè)務(wù)資料及各項(xiàng)船用單證等的購置、印刷、寄遞等費(fèi)用。 (6)電信費(fèi)，是指船舶與管理部門通過電臺(tái)、衛(wèi)星、高頻電話等通信聯(lián)絡(luò)而發(fā)生的通信費(fèi)用。 (7)研究試驗(yàn)費(fèi)，是指應(yīng)用于船舶的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)而發(fā)生的、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的費(fèi)用，以及購置樣品、樣機(jī)、測(cè)試儀器

33、、制作模型等的費(fèi)用。 (8)專有技術(shù)使用費(fèi)，是指引進(jìn)不屬于無形資產(chǎn)性質(zhì)的船舶專有技術(shù)所支付的使用費(fèi)或轉(zhuǎn)讓費(fèi)。 (9)營運(yùn)間接費(fèi)用，是指企業(yè)營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接記入運(yùn)輸成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用。包括企業(yè)各個(gè)分公司或船隊(duì)為組織和管理運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、修理費(fèi)、材物料消耗、低值易耗品、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)檢查費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他營運(yùn)間接費(fèi)用。 (10)其他船舶共同費(fèi)用，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他船舶共同費(fèi)用，如船員體檢費(fèi)、簽證費(fèi)、考證費(fèi)、國外醫(yī)療費(fèi)、特殊船員(油輪)療休養(yǎng)費(fèi)的費(fèi)用，以及船

34、舶技術(shù)改進(jìn)和合理化建議獎(jiǎng)、油料化驗(yàn)費(fèi)、護(hù)航武器彈藥等。 11.其他船舶固定費(fèi)用，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他船舶固定費(fèi)用。如船舶證書費(fèi)、船舶檢驗(yàn)費(fèi)、船員勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 如果企業(yè)租入按合同需要負(fù)擔(dān)船舶固定費(fèi)用的船舶(如光租租入船舶)，應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細(xì)科目；如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應(yīng)按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計(jì)算艙(箱)位出租成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用。年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實(shí)際營運(yùn)天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年固定費(fèi)用。 3.3.3 船舶共同費(fèi)用 船舶共同費(fèi)用，指從事海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的所有運(yùn)輸船舶共同受益，但不能分船直接負(fù)擔(dān)，需經(jīng)過分配由各船負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。船舶固定費(fèi)用按單船分設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)

35、目，歸集有關(guān)營運(yùn)支出，包括：工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、船員服裝費(fèi)、船員差旅費(fèi)、文體宣傳費(fèi)、單證資料費(fèi)、通訊導(dǎo)航費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、專有技術(shù)使用費(fèi)、營運(yùn)間接費(fèi)用、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 3.3.4 船舶租費(fèi)、艙（箱）位租費(fèi) 船舶租費(fèi)、艙（箱）位租費(fèi)，是指企業(yè)租入運(yùn)輸船舶或艙（箱）位營運(yùn)，按規(guī)定應(yīng)支付給出租人的租費(fèi)。船舶租費(fèi)或艙（箱）位租費(fèi)分設(shè)以下明細(xì)項(xiàng)目，歸集有關(guān)營運(yùn)支出： 1期租費(fèi)，是指在期租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定，在租船起訖期限內(nèi)按期支付的租金。 2程（航次）租費(fèi)，是指在程（航次）租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定自接船港口起至還船港口止支付的租

36、費(fèi)。 3光租費(fèi)，是指在光租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定，在租船起訖期限內(nèi)按期支付的租金。 4艙（箱）位租費(fèi)，是指企業(yè)按租約規(guī)定按期支付約定艙（箱）位數(shù)的租費(fèi)。 3.3.5 集裝箱固定費(fèi)用 集裝箱固定費(fèi)用，是指企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運(yùn)過程中發(fā)生的固定費(fèi)用。集裝箱固定費(fèi)用按集裝箱費(fèi)用和底盤車費(fèi)用兩部分，分別設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，歸集有關(guān)營運(yùn)支出： 1集裝箱費(fèi)用 （1）空箱保管費(fèi)，是指空箱存放在自有堆場(chǎng)或港口站場(chǎng)而支付的堆存費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、整理起吊費(fèi)、整理拖運(yùn)費(fèi)等。 （2）集裝箱折舊費(fèi)，是指自有集裝箱根據(jù)原值和規(guī)定的折舊率按月計(jì)提的折舊費(fèi)。（3）集裝箱修理費(fèi)，是指自有集裝箱廠修費(fèi)用、零配件購置費(fèi)、站場(chǎng)零

37、星修理費(fèi)等。 （4）集裝箱保險(xiǎn)費(fèi)，是指向保險(xiǎn)公司投保自有集裝箱財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)而支付的保險(xiǎn)費(fèi)。 （5）集裝箱租費(fèi)，是指租入集裝箱按租箱合約規(guī)定按期支付的租金及其租約規(guī)定的還箱時(shí)的修復(fù)費(fèi)用、還箱手續(xù)費(fèi)、起吊費(fèi)等。 （6）底盤車費(fèi)用，是指按規(guī)定由使用底盤車的集裝箱分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的底盤車費(fèi)用。 （7）其他集裝箱固定費(fèi)用，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他集裝箱固定費(fèi)用，如滯期費(fèi)、清潔費(fèi)、檢疫費(fèi)、熏箱費(fèi)、鉛封及標(biāo)志費(fèi)等。 2底盤車費(fèi)用 （1）底盤車保管費(fèi)，是指自有底盤車存放在自有堆場(chǎng)或港口站場(chǎng)而支付的費(fèi)用。 （2）底盤車折舊費(fèi)，是指自有底盤車根據(jù)原值和規(guī)定的折舊率按月計(jì)提的折舊費(fèi)。 （3）底盤車修理費(fèi)，是指自有底盤車廠修費(fèi)用、

38、零配件購置費(fèi)、站場(chǎng)零星修理費(fèi)等。 （4）底盤車保險(xiǎn)費(fèi)，是指向保險(xiǎn)公司投保自有底盤車財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)而支付的保險(xiǎn)費(fèi)。 （5）底盤車租費(fèi)，是指租入底盤車按租車合約規(guī)定按期支付的租金及其租約規(guī)定的還車時(shí)的修復(fù)費(fèi)用等。（6）其他底盤車固定費(fèi)用，是指不屬于以上各項(xiàng)的其他底盤車固定費(fèi)用。3.4 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的計(jì)算3.4.1 運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本計(jì)算的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每一運(yùn)輸船舶、每一營運(yùn)航次，分別設(shè)置航次成本明細(xì)賬或明細(xì)卡。企業(yè)如租入外單位船舶或艙(箱)位營運(yùn)，也應(yīng)同樣為在租用期內(nèi)的每一航次，設(shè)置成本明細(xì)賬。 航次成本明細(xì)賬應(yīng)詳細(xì)記載該航次運(yùn)營資料，包括航次序號(hào)、行駛航區(qū)(線)、航次起訖時(shí)間、掛靠港口名稱及到離港時(shí)間、航行

39、里程、到目的港及沿途掛靠港口的運(yùn)量(裝卸量)、燃料補(bǔ)給量與耗用量，以及其他成本管理需要的航次運(yùn)營資料。 航次內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)運(yùn)行費(fèi)用直接記入該航次成本明細(xì)賬，各項(xiàng)分配性費(fèi)用于航次結(jié)束時(shí)按規(guī)定分配記入。若辦理會(huì)計(jì)決算時(shí)，代理單位尚未將該會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)已完航次的運(yùn)行費(fèi)用賬單寄達(dá)，可根據(jù)代理單位電傳或估算單，或根據(jù)船舶、航運(yùn)調(diào)度部門提供的資料，按照船舶行駛的航線、運(yùn)輸量、貨種、運(yùn)輸條款、所到港口作業(yè)情況和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、船舶各類定額、匯率等，計(jì)算有關(guān)運(yùn)行費(fèi)用，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門入賬。已完航次的航次成本明細(xì)賬，應(yīng)及時(shí)結(jié)算，計(jì)算出航次總成本和單位成本，以備隨時(shí)提供。 3.4.2 分配性費(fèi)用的計(jì)算方法各項(xiàng)分配性費(fèi)用的分配

40、應(yīng)根據(jù)分配程序按一定分配方法進(jìn)行。 1. 營運(yùn)間接費(fèi)用對(duì)于營運(yùn)間接費(fèi)用，按照每一船隊(duì)、自營港埠或船舶基地設(shè)置明細(xì)賬，歸集和核算有關(guān)營運(yùn)支出，每月結(jié)算后，將當(dāng)月實(shí)際入賬數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)“船舶共同費(fèi)用營運(yùn)間接費(fèi)用”項(xiàng)目。 2. 船舶共同費(fèi)用對(duì)于船舶共同費(fèi)用，設(shè)置明細(xì)賬歸集和核算有關(guān)營運(yùn)支出，船舶共同費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用匯總表，按照費(fèi)用發(fā)生的先后記入“船舶共同費(fèi)用”，并按規(guī)定費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行歸集登記。船舶共同費(fèi)用在月度終了，通常按各船的營運(yùn)艘天、噸天或其它比例分?jǐn)偩幹啤按肮餐M(fèi)用分配表”，分配記入各船的“船舶固定費(fèi)用船舶共同費(fèi)用”科目。船舶共同費(fèi)用分配計(jì)算的公式為： 3. 船舶非營

41、運(yùn)期費(fèi)用對(duì)于船舶非營運(yùn)期費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)原始憑證或成本計(jì)算表編制記賬憑證，直接記入本船固定費(fèi)用明細(xì)賬“船舶非營運(yùn)期費(fèi)用”欄目內(nèi);或先將不包括非營運(yùn)期費(fèi)用的船舶固定費(fèi)用按日歷天比例分配記入船舶各航次成本、出租成本和本船非營運(yùn)期費(fèi)用，然后計(jì)算全部非營運(yùn)期費(fèi)用(燃料、港口費(fèi)用、其他非營運(yùn)期費(fèi)用和分配記入的本船固定費(fèi)用之和)，按當(dāng)年?duì)I運(yùn)天數(shù)分配記入本船各航次成本和出租成本。 4. 船舶固定費(fèi)用對(duì)于船舶固定費(fèi)用，按每一在冊(cè)船舶設(shè)置明細(xì)賬，歸集和核算有關(guān)營運(yùn)支出，按月結(jié)算。如果企業(yè)租入按合同需要負(fù)擔(dān)固定費(fèi)用的船舶(如光租)，應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細(xì)賬，歸集有關(guān)營運(yùn)支出并結(jié)算。 企業(yè)應(yīng)為每一在冊(cè)船舶(包括

42、租出船舶)編制年度固定費(fèi)用預(yù)算(包括分配記入固定費(fèi)用的各項(xiàng)分配性費(fèi)用)，并按該船全年計(jì)劃營運(yùn)天數(shù)，計(jì)算出每營運(yùn)天固定費(fèi)用，作為計(jì)劃分配率。船舶每一航次結(jié)束，或出租屆臨月終，根據(jù)該航次實(shí)際營運(yùn)天數(shù)、當(dāng)月出租天數(shù)，按照計(jì)劃分配率計(jì)算應(yīng)列入航次成本或出租成本的固定費(fèi)用。船舶固定費(fèi)用的分配計(jì)算公式為： 如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應(yīng)按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計(jì)算艙(箱)位出租成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用。分配計(jì)算公式為： 年終決算時(shí)，企業(yè)應(yīng)按各船實(shí)際發(fā)生的固定費(fèi)用數(shù)和實(shí)際營運(yùn)天數(shù)，調(diào)整原已列入各船有關(guān)航次的計(jì)劃分配數(shù)。 年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實(shí)際營運(yùn)天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年固定費(fèi)用。 船舶固定費(fèi)用經(jīng)過

43、年終按實(shí)際數(shù)分配調(diào)整后，不保留余額。 5. 船舶租費(fèi)對(duì)于船舶租費(fèi)，程租費(fèi)按船舶航次記入航次結(jié)束月度的單船成本，期租費(fèi)按航次日歷天數(shù)分?jǐn)傆浫胗嘘P(guān)航次成本。分配計(jì)算公式為： 航次跨年度時(shí)，按會(huì)計(jì)核算年度日歷天數(shù)分配，屬于未完航次的租費(fèi)，記入“應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次支出”項(xiàng)目。 6. 艙(箱)位租費(fèi)對(duì)于艙(箱)位租費(fèi)，應(yīng)按租入的每批同屬一船的艙(箱)位設(shè)置明細(xì)賬，核算所支付的租金和記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本的租費(fèi)。分配計(jì)算公式為： 3.4.3 運(yùn)輸總成本和單位成本計(jì)算運(yùn)輸總成本和單位成本，以會(huì)計(jì)報(bào)告期(年、季、月度)內(nèi)已完航次成本為計(jì)算基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)期內(nèi)全部船舶已完航次成本之和即為該會(huì)計(jì)期運(yùn)輸業(yè)務(wù)總成本，并根據(jù)相應(yīng)的已

44、完航次運(yùn)量計(jì)算單位成本。 上年度決算后，上年度已完航次未達(dá)支出的實(shí)際數(shù)與入賬數(shù)的差額，記入本年度的運(yùn)輸業(yè)務(wù)總成本與單位成本。 1.航次成本、航次單位成本按以下公式計(jì)算： 航次成本船舶運(yùn)行成本船舶固定費(fèi)用分配數(shù)或船舶艙（箱）位租費(fèi)航次單位成本航次成本/航次貨運(yùn)量 2.航區(qū)(線)業(yè)務(wù)成本、單位成本和貨種總成本、單位成本按以下公式計(jì)算： 航區(qū)（線）總成本行駛該航區(qū)（線）各航次成本 航區(qū)（線）單位成本航區(qū)（線）業(yè)務(wù)總成本/行駛該航區(qū)（線）各航次貨運(yùn)量 貨種總成本各航區(qū)（線）各輪各航次該貨種成本 散裝船載運(yùn)單一貨種，該航次成本即計(jì)算入該貨種成本;如載運(yùn)兩個(gè)貨種以上貨物，按照統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)歸屬的貨種，計(jì)算為

45、該貨種成本;如果統(tǒng)計(jì)部門分析為數(shù)個(gè)貨種統(tǒng)計(jì)時(shí)，該航次成本按運(yùn)量比例分別記入各貨種成本： 貨種單位成本貨種總成本/各航區(qū)（線）各輪各航次該貨種運(yùn)量 航區(qū)（線）貨種總成本該航區(qū)（線）各輪各航次該貨種成本 航區(qū)（線）貨種單位成本航區(qū)（線）貨種總成本/該航區(qū)（線）各輪各航次該貨種運(yùn)量 企業(yè)還可以比照上述公式計(jì)算貨種航區(qū)(線)總成本、貨種航區(qū)(線)單位成本、航區(qū)(線)客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本、航區(qū)(線)客運(yùn)業(yè)務(wù)單位成本等。 3.單船業(yè)務(wù)成本、單船單位成本和各類型船舶業(yè)務(wù)成本、各類型船舶單位成本按以下公式計(jì)算： 單船業(yè)務(wù)總成本該船各航次成本 單船單位成本單船業(yè)務(wù)總成本/該船各航次運(yùn)量 船舶類型總成本該類型船舶單船業(yè)

46、務(wù)總成本 船舶類型單位成本該船舶類型總成本/該類型單船運(yùn)量 該類型船如為客貨輪，可參照以上公式分別計(jì)算貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本、貨運(yùn)單位成本、客運(yùn)業(yè)務(wù)成本、客運(yùn)單位成本、客貨運(yùn)綜合總成本、客貨運(yùn)綜合單位成本。 4.全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)總成本及全部運(yùn)輸業(yè)務(wù)單位成本按以下公式計(jì)算： 全部貨運(yùn)業(yè)務(wù)總成本貨運(yùn)船舶航次成本客貨輪航次貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本 全部貨運(yùn)業(yè)務(wù)單位成本貨運(yùn)業(yè)務(wù)總成本/航次貨運(yùn)量 全部客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本客貨輪航次客運(yùn)業(yè)務(wù)成本 全部客運(yùn)業(yè)務(wù)單位成本客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本/航次客運(yùn)量 全部客貨運(yùn)輸綜合總成本全部貨運(yùn)業(yè)務(wù)總成本全部客運(yùn)業(yè)務(wù)總成本 全部客貨運(yùn)輸綜合單位成本全部客貨運(yùn)輸綜合總成本/航次綜合運(yùn)輸量 第四章 信息披露航運(yùn)

47、企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：一、國資委、財(cái)政部等外部監(jiān)管部門要求編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；二、中國華電集團(tuán)公司等上級(jí)主管企業(yè)要求編報(bào)的集團(tuán)內(nèi)部管理報(bào)表；三、本企業(yè)根據(jù)自身管理需要和行業(yè)規(guī)定編制的企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)表。主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄1、 公司發(fā)生應(yīng)收運(yùn)費(fèi)時(shí)，按應(yīng)收金額：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2、 公司發(fā)生應(yīng)收外派船員租金時(shí)，按應(yīng)收金額：借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、期末按照完工百分比確認(rèn)收入和成本（1）期末按照完工百分比確認(rèn)的應(yīng)收未完航次運(yùn)輸收入，根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的航次收入：借：應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入船名（航次）貸：主營業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入在下一期間期初，以紅字作同樣的分錄。借：應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入船名（航次）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入運(yùn)輸收入（紅字）應(yīng)收預(yù)計(jì)未完航次收入期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應(yīng)收運(yùn)費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)收賬款”科目反映。 （2）期末公司應(yīng)預(yù)估未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本。以未完航次完整航次的航次運(yùn)行變動(dòng)成本與完工百分比的乘積，確認(rèn)為未完航次成本：借：船舶運(yùn)行成本 貸：應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本在下一期期初，以紅字作同樣的分錄：借：船舶運(yùn)行成本（紅字） 貸：應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本（紅字）“應(yīng)付預(yù)計(jì)未完航次成本”期末貸方余額，反映尚未支付的未完航次