《稅法基礎(chǔ)知識(shí)》

1、稅收基礎(chǔ)知識(shí),第六章,2021/4/17,.!,2,本章節(jié)主要掌握六個(gè)方面的問(wèn)題,第一節(jié):稅收概念及其產(chǎn)生與發(fā)展,第二節(jié):稅收的基本特征職能及作用,第三節(jié):稅收的原則及分類,第四節(jié):稅收負(fù)擔(dān)及轉(zhuǎn)嫁,第五節(jié):稅收制度及稅制結(jié)構(gòu),第六節(jié):國(guó)際稅收,第一節(jié)稅收的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展,稅收本質(zhì)是稅收分配活動(dòng)內(nèi)在的根本屬性，它是征納雙方分配關(guān)系深層次的體現(xiàn)，認(rèn)清稅收的本質(zhì)是研究所有稅收理論問(wèn)題的基礎(chǔ)。,第六章,第六章,第一節(jié)稅收的概念及其產(chǎn)生與發(fā)展,一、稅收的定義 我們認(rèn)為，稅收是國(guó)家（政府）為了滿足社會(huì)公共需要，根據(jù)其社會(huì)職能,憑借社會(huì)公共權(quán)力,按照法律的規(guī)定，參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的分配而取得財(cái)政收入的一種

2、形式。,稅收主體,分配目的,分配依據(jù),分配客體,2021/4/17,.!,5,含義: （一）稅收分配的主體是國(guó)家（政府） 國(guó)家征稅，憑借的不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力而是政治權(quán)力。稅收分配是國(guó)家（政府）為了滿足社會(huì)公共需要而組織的分配的，主動(dòng)權(quán)在政府手中；分配的結(jié)果是部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)為政府所有。 （二）稅收分配的目的是為了滿足一般的社會(huì)公共需要 稅收分配的目的是為了滿足一般的社會(huì)公共需要。社會(huì)的公共需要，是指全體社會(huì)成員的共同需要，是一種共享的需要。這種需要是人類生存和發(fā)展所必需的。 稅收分配的目的是為了滿足一般社會(huì)公共需要，社會(huì)公共需要為稅收的產(chǎn)生提出了客觀要求，而剩余產(chǎn)品的存在和社會(huì)公共權(quán)力的建

3、立，又使稅收分配成為可能。,第六章,第六章第一節(jié),（三）稅收是取得財(cái)政收入的一種分配形式,稅收分配的依據(jù)是國(guó)家社會(huì)公共權(quán)力 稅收分配是整個(gè)分配體系的組成部分，是各種分配形式中的一種具體形式。是剩余產(chǎn)品從社會(huì)成員手中轉(zhuǎn)為國(guó)家所有的過(guò)程，是稅收分配過(guò)程是一部分社會(huì)產(chǎn)品主要納稅人給付和政府收取的過(guò)程，是付出和收入的統(tǒng)一。因此，稅收是一個(gè)分配范疇、一個(gè)分配過(guò)程、一項(xiàng)分配活動(dòng)、一種分配形式。稅收的征納活動(dòng)和矛盾運(yùn)動(dòng)，貫穿于稅收分配的全過(guò)程。 稅收分配憑借的是國(guó)家的社會(huì)公共權(quán)力,如果沒有國(guó)家的社會(huì)公共權(quán)力為依托,征稅就很難實(shí)現(xiàn),這種權(quán)力表現(xiàn)主要以國(guó)家法律形式體現(xiàn)（稅法）。,第六章第一節(jié),（四）稅收分配的對(duì)

4、象是社會(huì)剩余產(chǎn)品 不論稅收的課稅對(duì)象和課稅方法如何確定，稅收分配的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品，是M部分）。 可見，稅收既是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配取得剩余產(chǎn)品的一種形式，也是一種分配活動(dòng)、一種分配關(guān)系，它是分配形式、分配活動(dòng)、分配結(jié)果和分配關(guān)系的統(tǒng)一。,2021/4/17,.!,8,二、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展 (一)稅收產(chǎn)生的條件 概括地說(shuō)，稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即私有制的存在；二是社會(huì)條件，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。歷史上，私有制先于國(guó)家形成，但對(duì)稅收而言，是同時(shí)存在這兩個(gè)前提條件，稅收才產(chǎn)生?？梢哉f(shuō)，稅收是私有財(cái)產(chǎn)制度和國(guó)家政權(quán)相結(jié)合的產(chǎn)物。 稅收產(chǎn)生的條件：（社會(huì)條件

5、和經(jīng)濟(jì)條件） 社會(huì)條件：國(guó)家的出現(xiàn) 經(jīng)濟(jì)條件：私有制的存在,第六章第一節(jié),2021/4/17,.!,9,（二）稅收產(chǎn)生的歷史過(guò)程 我國(guó)稅收的雛形階段：夏、商、周三代的貢、助、徹，都是對(duì)土地收獲原始的強(qiáng)制課征形式，在當(dāng)時(shí)的土地所有制下，地租和賦稅的某些特征，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發(fā)展的雛形階段。 春秋時(shí)期，魯國(guó)適應(yīng)土地私有制發(fā)展實(shí)行的“初稅畝”，標(biāo)志著我國(guó)稅收從雛形階段進(jìn)入了成熟時(shí)期。 我國(guó)最早的工商稅收（周）：關(guān)市之賦、山澤之賦。,第六章第一節(jié),2021/4/17,.!,10,第六章第一節(jié),（三）稅收的發(fā)展過(guò)程 稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化 1、以古老的簡(jiǎn)單直接稅為主的稅收

6、制度 2、以間接稅為主的稅收制度 3、以所得稅為主的稅收制度 18世紀(jì)未，英國(guó)首創(chuàng)所得稅。 4、以所得稅和間接稅并重的稅收制度 稅收法制程度的發(fā)展變化 1、自由納貢時(shí)期 2、承諾時(shí)期 3、專制課征時(shí)期 4、立憲課稅時(shí)期,2021/4/17,.!,11,例題：,1、稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本形式。（ ）,2、清朝實(shí)行的“初稅畝”，正式確立起了我國(guó)完全意義上的稅收制度。（ ）,3、稅收現(xiàn)象在我國(guó)已有幾百年的歷史。（ ）,正確,錯(cuò)誤,錯(cuò)誤,第六章第一節(jié),5、夏王朝向臣民征收的( ) 是我國(guó)古代早期稅收的原始形態(tài)。 A、租 B、捐 C、貢賦 D、徹,標(biāo)準(zhǔn)答案： c,4、在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)里，稅收具

7、有明顯的間 接稅特征。（ ）,錯(cuò)誤,第二節(jié)稅收的基本特征職能與作用,一、稅收的基本特征 從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的基本特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財(cái)政收入的最主要形式。 （一）強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性是指稅收分配是國(guó)家通過(guò)頒布法律、法令而實(shí)施的一種強(qiáng)制的課征。 稅收的強(qiáng)制性說(shuō)明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國(guó)憲法就明確規(guī)定，我國(guó)公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，所以它是國(guó)家取得財(cái)政收入的最普遍、最可靠的一種形式。,第六章第二節(jié),2021/4/17,.!

8、,13,（二）無(wú)償性 稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅時(shí)，從納稅人手中取得一部分剩余產(chǎn)品，不需要直接向納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬；同時(shí)，國(guó)家征稅以后，稅款歸國(guó)家所有，不再直接歸還給納稅人。 稅收的無(wú)償性是稅收最本質(zhì)的特征，也是稅收“三性”中的核心。 稅收的無(wú)償性是相對(duì)的。對(duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收不具有償還性或返還性。但若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)看問(wèn)題，稅收是對(duì)政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這里又反映出有償性的一面。即“取之于民、用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來(lái)說(shuō)，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對(duì)稱的。,第六章第二節(jié),（三）固定

9、性 稅收的規(guī)范性是指國(guó)家在征稅之前，就通過(guò)法律形式規(guī)定了對(duì)什么征稅，征多少稅，由誰(shuí)繳稅，以及繳納的環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)，等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都必須遵守，都無(wú)權(quán)改變，這樣既保證了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又防止國(guó)家侵占納稅人的合法權(quán)益。稅收的固定性是由其強(qiáng)制性和無(wú)償性共同決定的。 稅收具有的三個(gè)特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時(shí)具備這三個(gè)特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無(wú)償性，而無(wú)償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)比較容易接受，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式如上繳利潤(rùn)、國(guó)債收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入等的基本標(biāo)志。稅收的特征

10、反映了不同社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。,第六章第二節(jié),稅收的職能和作用,稅收的職能和作用由稅收的本質(zhì)所決定。正確地理解稅收的職能作用，有利于加深對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。,第六章第二節(jié),二、稅收的職能,稅收職能的涵義 稅收職能是指稅收本身所具有的職責(zé)和功能。 包括（財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能）三種 稅收職能的內(nèi)容 （一）組織財(cái)政收入職能 是指稅收具有將一部分社會(huì)產(chǎn)品(M部分)由社會(huì)成員手中轉(zhuǎn)移到國(guó)家手中，形成財(cái)政收入的能力。 由于稅收分配是一種無(wú)償分配，稅收收入又具有及時(shí)、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點(diǎn)，因此，稅收一直都是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。特別是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，絕大多數(shù)國(guó)家的財(cái)政收入的80%以上都是通過(guò)稅收籌

11、集的。 組織財(cái)政收入是稅收的基本職能，也是稅收的首要職能。,第六章第二節(jié),2021/4/17,.!,17,（二）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能 稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能，是指稅收具有通過(guò)改變社會(huì)財(cái)富的分配狀況，影響不同經(jīng)濟(jì)主體的物質(zhì)利益，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)、對(duì)社會(huì)產(chǎn)生影響的功能。 現(xiàn)在，稅收的調(diào)控作用，已基本為人們所共識(shí)，稅收也已成為政府的重要調(diào)控工具。比如：當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)快、過(guò)熱，出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，通過(guò)提高宏觀稅負(fù)，實(shí)施緊縮型稅收政策，以控制物價(jià)上漲水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退；失業(yè)率過(guò)高時(shí)，通過(guò)各種減稅措施實(shí)施擴(kuò)張性稅收政策，以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)。 （三）監(jiān)督管理職能 稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理職能，是指稅收

12、具有及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)信息、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的功能，它貫穿于稅收活動(dòng)的全過(guò)程。 三大職能是一個(gè)統(tǒng)一整體，統(tǒng)一于稅收的分配過(guò)程。,第六章第二節(jié),三、稅收的作用,稅收作用的涵義及其與職能關(guān)系 稅收的作用是稅收職能的具體表現(xiàn)，是稅收職能在一定政治經(jīng)濟(jì)條件下所具體表現(xiàn)出來(lái)的影響和效果。稅收作用是稅收職能的外在表現(xiàn)。 稅收作用的內(nèi)容 （一）聚集財(cái)政資金 （二）調(diào)控經(jīng)濟(jì)（調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，保持總供給與總需求的基本平衡） （三）調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。 稅收在調(diào)整社會(huì)分配關(guān)系上起著重要的作用，它可以對(duì)各類社會(huì)成員收入在社會(huì)財(cái)產(chǎn)中所占份額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)貧富懸殊，在一定程度上能夠有效地矯正其他分配手段

13、和途徑帶來(lái)的不合理、不公平現(xiàn)象。（企業(yè)所得稅）,第六章第二節(jié),（四）調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)收入分配合理化 （如個(gè)人所得稅）對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié) （五）維護(hù)國(guó)家主權(quán)和促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展 稅收在一個(gè)國(guó)家的對(duì)外關(guān)系中也起著重要的作用。 （如：鼓勵(lì)出口、對(duì)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠） （六）反映經(jīng)濟(jì)情況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。 在稅收的征收管理過(guò)程中，稅收管理和懲罰是必不可少的內(nèi)容，它是稅收各方面作用得以正常發(fā)揮的基本保證。,第六章第二節(jié),2021/4/17,.!,20,第三節(jié)稅收的原則及分類,一、稅收原則概述 （一）稅收原則的涵義 稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用)所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)

14、則。 （二）稅收原則的發(fā)展 最先系統(tǒng)、明確提出的稅收原則是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng).斯密的“稅收四原則”，即“公平，確實(shí)、便利、節(jié)省”原則。 結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的發(fā)展，我國(guó)從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將新時(shí)期稅收原則歸納為“公平、效率、適度和法治”四原則。,第六章第三節(jié),2021/4/17,.!,21,第六章第三節(jié),二、我國(guó)現(xiàn)階段的稅收原則 （一）公平原則 公平原則是稅收的基本原則 1社會(huì)公平。 橫向公平:就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅。 縱向公平:是納稅能力不同的人，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不應(yīng) 相同，納稅能力越強(qiáng)，其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。 2經(jīng)濟(jì)公平。 （二）效率原則 稅收不僅應(yīng)是

15、公平的，而且應(yīng)是有效率的，這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過(guò)程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。,2021/4/17,.!,22,第六章第三節(jié),（三）適度原則 稅收的適度原則，是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，兼顧各方面的利益，達(dá)到總稅負(fù)水平適當(dāng)。拉弗曲線就反映了這一原理， 1總稅負(fù)水平適當(dāng) T(稅率100%) 2個(gè)體稅負(fù)水平適當(dāng) E 3稅負(fù)結(jié)構(gòu)和比例適當(dāng) 0 稅收收入 （四）法治原則 稅收法治原則是指國(guó)家稅收要通過(guò)稅法來(lái)規(guī)范，有法可依，有法必依

16、，依法辦事，依率計(jì)稅，依法納稅。 1完善稅收法制。 2公民依法納稅。 3依法行政，依法征稅。 4有效履行稅收司法。,2021/4/17,.!,23,第六章第三節(jié),三、稅收分類 （一）按稅收收形態(tài)分類 勞役稅、實(shí)物稅和貨幣稅， 目前貨幣稅已成為各國(guó)稅收的主要形式。 （二）按征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn) 流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大類 （三）按計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn) 從價(jià)稅與從量稅 從價(jià)稅：是以征稅對(duì)象價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種 （增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等） 從量稅： 以課稅對(duì)象的自然計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)課征的稅，（現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅、車船使用稅等）,2021/4/17,.!,24,（四）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分

17、類 分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。 凡是稅金構(gòu)成價(jià)格的內(nèi)涵，作為課稅對(duì)象價(jià)格的組成因素的稅種，稱為價(jià)內(nèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等都屬于價(jià)內(nèi)稅。 凡是稅金不包括在課稅對(duì)象價(jià)格之中的稅種， 稱為價(jià)外稅。例如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅，是價(jià)外稅。 （五）按稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分類 1、直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。 2、間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 （六）以稅收收入歸屬分類 分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅,第六章第三節(jié),2021/4/17,.!,25,第六章第三節(jié),1、 按征稅對(duì)象的性質(zhì)分，我國(guó)的稅

18、種大致有以下幾種類型 ( )。 A、所得稅 B、流轉(zhuǎn)稅 C、資源稅 D、財(cái)產(chǎn)稅 標(biāo)準(zhǔn)答案： abcd,3、稅收并不具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保持經(jīng)濟(jì)效率和穩(wěn)定增長(zhǎng)的能力。（） 標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò),4、幾乎所有的國(guó)家都沒有強(qiáng)制規(guī)定納稅人必須按期申報(bào)納稅。（ ） 標(biāo)準(zhǔn)答案： 錯(cuò),5、除了經(jīng)濟(jì)效率外，稅收效率還包括（ ）。 A、稽查效率 B、行政效率 C、征收效率 D、管理效率 標(biāo)準(zhǔn)答案： b,6、條件相同者繳納相同的稅，這被稱為稅收的橫向公平。 （ ） 標(biāo)準(zhǔn)答案：對(duì),2、 稅收是無(wú)償征收的，政府在征收稅款時(shí)無(wú)須作等價(jià)交換。（ ） 標(biāo)準(zhǔn)答案： 對(duì),習(xí)題,2021/4/17,.!,26,一、稅收負(fù)擔(dān)的含義與衡量

19、稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)稱“稅負(fù)” （一）宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù) （二）名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù) 一般是后者低于前 者，原因主要是存在減免稅、稅基扣除，以及由于管理原因?qū)е碌恼鞫惒蛔恪?二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo) （一）國(guó)民生產(chǎn)總值稅負(fù)率,第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)及轉(zhuǎn)嫁,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,27,（二）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率 （三）國(guó)民收入稅負(fù)率 （四）稅種（稅類）負(fù)擔(dān)率,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,28,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,29,三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指通過(guò)一定的途徑和方式，稅收負(fù) 擔(dān)經(jīng)由納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)

20、程。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 （一）前轉(zhuǎn) 亦稱“順轉(zhuǎn)”。指在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高其所提供的商品與服務(wù)的價(jià)格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購(gòu)買者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。,第六章第四節(jié),2021/4/17,.!,30,第六章第四節(jié),例如，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)對(duì)消費(fèi)品課征的稅款，產(chǎn)制廠商就可以通過(guò)提高商品出廠價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)者必須付出包括部分稅收或全部稅收在內(nèi)的價(jià)格購(gòu)得商品或勞務(wù)，名義上納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者是商品或勞務(wù)的購(gòu)買者。,（二)后轉(zhuǎn) (三)混轉(zhuǎn) (四)旁轉(zhuǎn) (五)消轉(zhuǎn),五、稅收制度

21、及稅制結(jié)構(gòu),稅收制度是指國(guó)家以法律形式規(guī)定的征稅依據(jù)和征稅規(guī)范，是國(guó)家各種稅收法律、法規(guī)和征收管理辦法的總稱，或者說(shuō)是國(guó)家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,32,一、稅制基本要素 (納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限、減免稅、稅務(wù)違法行為的處理）,（一）納稅人 納稅人是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，在法律上也稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的直接對(duì)國(guó)家（政府）負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人。 1扣繳義務(wù)人 2負(fù)稅人:實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。不一致的原因

22、：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。 （二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，在法律上稱為課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。 基礎(chǔ)性要素，是劃分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,33,（1）稅目 稅目即征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，它是對(duì)課稅對(duì)象的進(jìn)一步具體化，體現(xiàn)征稅的廣度。表明列入稅目的要征稅，沒有列入稅目的不征稅。 （2）計(jì)征依據(jù) 計(jì)征依據(jù)即計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是課稅對(duì)象在數(shù)量方面的具體化。 (3)稅源 稅源是稅款的最終經(jīng)濟(jì)源泉。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,34,相互關(guān)系： 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅

23、款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,35,【例題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（）。A.企業(yè)所得稅B.耕地占用稅C.車船稅D.土地使用稅【答案】BCD【例題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的敘述，正確的有（）。A.所得稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面

24、對(duì)課稅作出的規(guī)定 D.我國(guó)車船使用稅（現(xiàn)在稱為車船稅）的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的【答案】ABD,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,36,課稅對(duì)象與稅源,第六章第五節(jié),課稅對(duì)象與稅目,稅目是課稅對(duì)象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?2021/4/17,.!,37,【例題】稅目是課稅對(duì)象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來(lái)，下列稅種未列示稅目稅率（額）表的是（）。A.消費(fèi)稅 B.營(yíng)業(yè)稅 C.增值稅 D.資源稅【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表?！纠}】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)

25、象的表述，下列說(shuō)法正確的有（）。A.課稅對(duì)象是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的D.從個(gè)人所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的【答案】AD【解析】課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來(lái)看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,38,（三）稅率 稅率是稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)納稅款的比率，表現(xiàn)為應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)和核心要素。 （1）比例稅率 比例稅率即對(duì)同一課稅

26、對(duì)象，不論其數(shù)額大小都規(guī)定按相同的比例征稅。 1統(tǒng)一比例稅率。 2差別比例稅率。 （1）產(chǎn)品差別比例稅率。 （2）行業(yè)比例稅率。 （3）地區(qū)差別比例稅率。 （4）幅度比例稅率。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,39,特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡(jiǎn)便；稅額與課稅對(duì)象成正比。,【例題】比例稅率是指（）。A.對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系B.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系C.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，

27、稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系D.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系【答案】C,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,40,（2）定額稅率 定額稅率又稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式，是對(duì)征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不是規(guī)定一個(gè)征收比例，一般適用于從量計(jì)征的稅種。 1地區(qū)差別定額稅率。 2分類分級(jí)定額稅率。 3，幅度稅額。 目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品。 定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一

28、的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。 。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,41,（3）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率，是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。 課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。 1全額累進(jìn)稅率。 2超額累進(jìn)稅率。 3超率累進(jìn)稅率。 全額累進(jìn)稅率： 如果課稅對(duì)象為3000元，全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=300015%=450（元）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,42,超額累進(jìn)稅率：（1）特點(diǎn)： 計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)量越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越

29、多； 累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理； 邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。（2）計(jì)算：依上例：超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 =5005%+（2000-500）10%+（3000-2000）15%=325（元）（3）速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額依上例：速算扣除數(shù)=450-325=125（元）則超額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=300015%-125=325（元）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,43,（4）舉例【例題】采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)的作用主要是（）。A.解決累進(jìn)臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理問(wèn)題 B.使計(jì)算更準(zhǔn)確C.減緩稅率累

30、進(jìn)的速度 D.簡(jiǎn)化計(jì)算【答案】D 【例題】下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000，速算扣除數(shù)為（）。 稅率 5% 10% 15% 20% 0 500 1000 1500 2000 A.250 B.110 C.100 D.150【答案】D【解析】全額應(yīng)納稅額200020%400（元）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,44,超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 =5005%+（1000-500）10%+（1500-1000）15%+（2000-1500）20%=250（元）速算扣除數(shù)400-250150（元）【例題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000

31、元，免征額為800元，稅率為20%，若規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過(guò)2000030000元的部分，加征2成，超過(guò)3000040000元的部分，加征5成，超過(guò)40000元以上的部分，加征10成。則該人應(yīng)納稅額為（）元。A.12600B.12280C.19200 D.18880【答案】B【解析】48000元超過(guò)了免征額，所以對(duì)于超過(guò)800元的部分納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比如加征5成，就是在稅金的基礎(chǔ)上加征50%。應(yīng)納稅額=2000020%+1000020%（1+20%）+1000020%（1+50%）+（48000-800-40000）20%（1+100%）=12280（元）超率累進(jìn)稅率-適

32、用于土地增值稅現(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進(jìn)稅率計(jì)稅。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,45,【累進(jìn)稅率綜合性例題】【例題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的是（）。A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C.計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率D.計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率【答案】B 【解析】超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。,第六章

33、第五節(jié),2021/4/17,.!,46,（4）稅率的其他形式（三組）(1)名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。 通常名義稅率實(shí)際稅率，原因:計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。 (2)邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。了解定義：邊際稅率=稅額收入平均稅率=稅額收入二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率累進(jìn)稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率平均稅率二者比較的作用：表明稅率累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化。,第六章第五節(jié),2021

34、/4/17,.!,47,【例題】邊際稅率是指（）。A.稅法直接規(guī)定的稅率B.全部稅額與全部收入之比C.實(shí)際繳納稅額占課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例D.再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所繳納的稅額占增加的收入的比例 【答案】D 【例題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，下列說(shuō)法正確的有（）。A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率【答案】AC【解析】在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比如累進(jìn)稅率在

35、一個(gè)級(jí)距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,48,(3)零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例?！纠}】稅率是稅收政策的核心要素，下列關(guān)于稅率的表述正確的有（）。A.定額稅率與課稅對(duì)象價(jià)值量大小成正比B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率E.相對(duì)于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方

36、法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和【答案】BDE,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,49,（四）納稅環(huán)節(jié) 是指稅法規(guī)定的繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的選擇要考慮：（1）有利于控制稅源，加強(qiáng)征管，組織收入；（2）有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；（3）有利于兼顧各地區(qū)的利益；（4）有利于方便納稅人繳納稅款。 （五）納稅地點(diǎn) （六）納稅期限 納稅期限是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、規(guī)范性在時(shí)間上的體現(xiàn)。 納稅期限，要根據(jù)課稅對(duì)象和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)以及稅額的大小來(lái)確定。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,50,（七）減稅、免稅 減稅免稅是國(guó)家為了照顧某些

37、納稅人或征稅對(duì)象的特殊情況，而給予扶持和照顧的一種措施。其內(nèi)容包括減稅免稅和起征點(diǎn)、免征額的規(guī)定。 （一）按形式劃分三類 （1）稅基式減免-使用最廣泛 即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。 具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 區(qū)別：其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就共收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的

38、納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。 項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,51,第六章第五節(jié),（2）稅率式減免-適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等（二）按地位劃分三類（1）法定減免-各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的（2）臨時(shí)減免（困難減免）（3）特定減免-大多是定期減免【例題

39、】通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅是（）。A.法定式減免B.稅率式減免C.稅額式減免D.稅基式減免【答案】D,2021/4/17,.!,52,第六章第五節(jié),（三）與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%【例題】若某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過(guò)5萬(wàn)元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，當(dāng)某納稅人應(yīng)稅收入為8萬(wàn)元時(shí)，其應(yīng)納稅額為（）。A.2.4萬(wàn)元B.5.5萬(wàn)元C.1.9萬(wàn)元D.1.6萬(wàn)元【答案】C 【解析】應(yīng)納稅額520%+320%（1+50%）1.9（萬(wàn)元）【例題】減免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，下列有

40、關(guān)減免稅的表述，正確的是（）。A.減免稅的權(quán)限屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收后返還”屬于稅基式減免C.零稅率屬于稅率式減免D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財(cái)政收入【答案】C,2021/4/17,.!,53,（八）違章處理（法律責(zé)任） 違章處理是對(duì)違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、罰款、送交人民法院依法處理等。 1稅務(wù)違章行為 稅務(wù)違章行為是指納稅人違反稅收法規(guī)，給國(guó)家財(cái)政造成損失或妨礙稅收工作正常進(jìn)行的行為?？煞譃閮深悾?（1）是違反稅法所規(guī)定義務(wù)的行為（2）是實(shí)施稅法所禁止的行為。 2稅務(wù)違章的處理方法 稅務(wù)違章的處理方法是指稅法中所

41、規(guī)定的對(duì)納稅人稅務(wù)違章行為進(jìn)行處罰的具體措施。包括：（1）加收滯納金；（2）罰款；（3）凍結(jié)納稅人銀行賬戶；（4）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,54,第六章第五節(jié),二、稅收制度的模式 當(dāng)前我國(guó)稅制實(shí)行的是由原來(lái)的以流轉(zhuǎn)稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體”復(fù)合稅制。 三、稅制結(jié)構(gòu)的概念與類型 概念：指由不國(guó)類別的稅種組成的稅收體系。它決定稅收作用的廣度和深度。 類型分三大類： （一）全值商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （二）以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （三）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),2021/4/17,.!,55,四、我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu) 我國(guó)現(xiàn)行的

42、稅制是以商品和勞務(wù)稅為主體，其它稅為輔助的稅制結(jié)構(gòu)。 1、商品和勞務(wù)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè) 稅等） 2、所得稅（企業(yè)和個(gè)人所得稅） 3、財(cái)產(chǎn)稅（房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 4、其他稅（印花稅、耕地占用稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購(gòu)置稅等）,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,56,新中國(guó)稅制發(fā)展,一、1978年以前的稅收制度 （一）19491952年的稅收制度 （二）19531957年的稅收制度 （三）19581972年的稅收制度 （四）19731978年的稅收制度 二、19791993年的稅制改革 三、1994年以來(lái)的稅制改革 1994年稅制改革的主要內(nèi)容是： 第一，全面改

43、革了流轉(zhuǎn)稅制 第二，調(diào)整了企業(yè)所得稅制 第三，合并了個(gè)人所得稅 第四，擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍 第五，規(guī)范了財(cái)產(chǎn)稅和行為稅,第六章第五節(jié),2021/4/17,.!,57,第六節(jié)國(guó)際稅收,國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在對(duì)參加國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得行使各自的稅收管轄權(quán)而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,58,一、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與消除,（一）稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是指一國(guó)政府在國(guó)家政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍內(nèi)，有權(quán)自行決定對(duì)哪些人課稅，課征哪些稅和課征多少稅。 稅收管轄權(quán)的確定原則

44、： 世界各國(guó)一般按屬人原則和屬地原則 （）屬人原則。 是指國(guó)家以人的概念作為行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則 可分為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán) （）屬地原則。 是指主權(quán)國(guó)家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則 我國(guó)的稅收管轄權(quán)是實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,59,（二）國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生 （）國(guó)際重復(fù)征稅的含義 國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家（政府），在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。 國(guó)際重復(fù)征稅具有如下特征： 1征稅主體的不同一性。 2納稅主體的同一性。 3納稅客體的同一性。 4納稅時(shí)期的同一性。 5稅種的同一性。

45、,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,60,（）國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的主要原因是各國(guó)和稅收管轄權(quán)的重疊行使。 1居民管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊。 2居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。 3收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊。 （）國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的消極影響是明顯的。 1對(duì)納稅人的影響。 2對(duì)被投資國(guó)的影響。 3對(duì)投資者（納稅人）居住國(guó)的影響。 4對(duì)稅收原則的影響。 5對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!,61,（三）消除國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法 （）免稅法（豁免法） 免稅法也稱豁免法，是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府對(duì)于本國(guó)居

46、民（公民）來(lái)自國(guó)外并由外國(guó)政府征收的那部分所得，免于課征本國(guó)所得稅的一種方法。 （）抵免法 抵免法是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）政府準(zhǔn)許本國(guó)居民（公民）以向非居住國(guó)政府已納的所得稅款，抵沖其應(yīng)向本國(guó)政府繳納的總稅款的一種方法。分直接抵免法和間接抵免法。 所得稅例題：居民企業(yè)來(lái)自國(guó)外分公司所得的直接抵免） 中國(guó)居民企業(yè)A在某國(guó)設(shè)立一分公司B，2008年A企業(yè)來(lái)自中國(guó)本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，來(lái)自B公司的所得為70萬(wàn)元（稅后），A企業(yè)適用所得稅率為25%，B公司適用稅率為30%，假定A企業(yè)當(dāng)年無(wú)減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅額是多少？,第六章第六節(jié),2021/4/17,.!

47、,62,第六章第六節(jié),第一步： 應(yīng)納稅總額 A企業(yè)來(lái)自B公司的稅前所得=70（1-30%）=100萬(wàn)元 應(yīng)納稅總額=（1000+100）25% 第二步：計(jì)算抵免限額 抵免限額=（1000+100）25%100/（1000+100） =10025%=25萬(wàn)元 第三步：分國(guó)比較抵免限額和境外實(shí)際繳納稅額大小 因?yàn)榈置庀揞~25萬(wàn)元小于境外實(shí)際交納的所得稅額30萬(wàn)元，所以允許抵免稅額為25萬(wàn)元。 第三步：計(jì)算全年實(shí)際應(yīng)繳納的稅額 A企業(yè)2008年應(yīng)在中國(guó)繳納的所得稅額=（1000+100）25%-25=250萬(wàn)元 向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5萬(wàn)元（30-25）。 稅收鐃讓，又稱鐃讓抵免，是指在稅收協(xié)定中，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外享受的所得稅減免稅款，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款準(zhǔn)予抵免的優(yōu)惠措施，是稅后抵免的延伸。,2021/4/17,.!,63,二、國(guó)際避稅與反避