3613998666案例分析：函證的全面質(zhì)量控制

1、幻燈片1函證的全面質(zhì)量控制幻燈片2案例分析目的 通過(guò)閱讀和分組討論案例資料，討論如何實(shí)施函證，掌握不能函證、函證不能收到回函、函證回函發(fā)現(xiàn)不符等情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何專業(yè)判斷并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?；脽羝?案例資料 在對(duì)華興公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30 000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2007年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，具體情況如下：幻燈片41截至2007年12月31日，4 000筆共計(jì)400萬(wàn)元應(yīng)收賬款中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇400筆應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，其中12筆應(yīng)收賬款共計(jì)24萬(wàn)元h公司不同意函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)108筆共計(jì)

2、52萬(wàn)元的應(yīng)收賬款實(shí)施了積極函證，對(duì)280筆共計(jì)4萬(wàn)元的應(yīng)收賬款實(shí)施了消極函證。幻燈片52收到積極式回函證實(shí)相符的有88筆，共計(jì)36萬(wàn)元，發(fā)現(xiàn)不符的有4筆，共計(jì)2萬(wàn)元，因地址錯(cuò)誤被郵局退回的有2筆，共計(jì)5萬(wàn)元；未回函或收到消極式回函確認(rèn)無(wú)誤的有240筆，共計(jì)32000元，回函發(fā)現(xiàn)不符的有40筆，共計(jì)8 000元。由于應(yīng)收賬款回函不符金額28 000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩認(rèn)為應(yīng)收賬款得到了公允反映?；脽羝?案例分析1本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩實(shí)施的函證程序及其結(jié)論存在哪些缺陷？2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇應(yīng)收賬款函證樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何考慮？3分析積極式函證和消極式函證的不同，并考慮如何協(xié)調(diào)。4對(duì)于注

3、冊(cè)會(huì)計(jì)師選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？5如果甲公司回函稱，購(gòu)買華興公司15萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？幻燈片76如果乙公司回函稱，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2007年12月28日將貨物退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？7如果丙公司回函稱，2007年12月10日收到華興公司委托本公司代銷的貨物640 000元，尚未銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？8對(duì)于因地址錯(cuò)誤被郵局退回的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？9對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的14封詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？幻燈片8

4、1本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩實(shí)施的函證程序及其結(jié)論存在哪些缺陷？分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩實(shí)施的函證程序及其結(jié)論存在的缺陷有：（1）對(duì)于12筆共計(jì)24萬(wàn)元h公司不同意函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有分析原因并加以處理。（2）對(duì)于回函發(fā)現(xiàn)不符的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有分析原因并根據(jù)不同原因?qū)嵤┳芳訉徲?jì)程序。（3）對(duì)于發(fā)函但沒(méi)有收到回函的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有再次發(fā)函或追加其他程序。（4）對(duì)于因地址錯(cuò)誤被郵局退回的2筆共計(jì)5萬(wàn)元應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有追加審計(jì)程序。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)?。幻燈?2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇應(yīng)收賬款函證樣本時(shí)，

5、應(yīng)當(dāng)如何考慮？分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選舉測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表整體，并且包括：（1）金額較大的項(xiàng)目；（2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。幻燈片103分析積極式函證和消極式函證的不同，并考慮如何協(xié)調(diào)。項(xiàng)目積極式函證消極式函證要求 要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。 要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。運(yùn)用 以下情況最好采用積極式函證：（l）個(gè)別賬戶的欠款金額較大；（2）有理由

6、相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。 當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，審汁師可考慮采用消極式函證：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； （2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。 協(xié)調(diào) 綜合運(yùn)用積極式和消極式函證。對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證，對(duì)于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證?；脽羝?14對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

7、，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。幻燈片125如果甲公司回函稱，購(gòu)買華興公司15萬(wàn)元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查2007年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確認(rèn)華興公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。6如果乙公司回函稱，因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2007年12月28日將貨物退回，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

8、檢查銷售退回的有關(guān)文件，檢查退后貨物的入庫(kù)單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫(kù)的日期?；脽羝?37如果丙公司回函稱，2007年12月10日收到華興公司委托本公司代銷的貨物640 000元，尚未銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與丙公司的貨物代銷合同和代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款?；脽羝?48對(duì)于因地址錯(cuò)誤被郵局退回的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。9對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的14封詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何處理？分析：對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的14封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序?；脽羝?510討論應(yīng)收賬款函證回函發(fā)現(xiàn)不符的原因，如何處理，以及可能防范的風(fēng)險(xiǎn)。分析：差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn) 款項(xiàng)已經(jīng)支付，即顧客在函證日之前已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位卻未能及時(shí)收到這筆款項(xiàng)，沒(méi)有記賬 檢查函證日后的收款憑證 存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜竊現(xiàn)金的可