虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票專題【技術(shù)材料】

1、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票專題,瘋狂的虛開(kāi),1、 吉林省“4.08”特大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件 2011年至2013年期間，“408”案件涉及的吉林省輝南縣、柳河縣和雙遼市121戶企業(yè)在沒(méi)有任何貨物交易的情況下，以支付2%至2.5%手續(xù)費(fèi)的方式，從全國(guó)28個(gè)?。▍^(qū)、市）購(gòu)買成品油、運(yùn)費(fèi)和煤炭發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證共計(jì)8.7萬(wàn)份，涉及金額378億元、稅額54億元；同時(shí)，以收取4.5%至5.5%手續(xù)費(fèi)方式，向全國(guó)28個(gè)?。▍^(qū)、市）的2793戶企業(yè)虛開(kāi)煤炭、鐵精粉專用發(fā)票共計(jì)14.8萬(wàn)份，涉及金額339億元、稅額57.7億元。截至目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已做出稅務(wù)處理決定的查補(bǔ)稅款57億元（占虛開(kāi)稅額的98%）；已入庫(kù)查

2、補(bǔ)稅款18億元（占虛開(kāi)稅額的31%）。公安機(jī)關(guān)已抓捕或控制涉案嫌疑人115人，涵蓋涉案的120戶企業(yè)，其中，67戶企業(yè)已移送檢察機(jī)關(guān)提起訴訟，25戶企業(yè)已進(jìn)入審判程序,Page 2,2、 湖南省“5.18”特大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件 湖南瑞峰工貿(mào)有限責(zé)任公司實(shí)際控制人劉某芝及其合伙人錢某，取得虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.2億余元，向下游4省市64家公司虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.3億余元；江西弋陽(yáng)人劉某明等人向下游的74家公司涉嫌虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)3.5億多元；上海地奧等公司與職業(yè)買票人聯(lián)合，按照票面金額的4%至6%支付購(gòu)票費(fèi)，按照不同層級(jí)以票面金額的2.3%至13%分

3、配賣票費(fèi)，獲取暴利，初步查證虛開(kāi)增值稅發(fā)票金額在200億元以上，涉案稅款35億元,Page 3,3、 廣西“609”特大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件 廣西河池市警方近日成功偵破公安部督辦的“609”虛開(kāi)發(fā)票系列案件，抓獲犯罪嫌疑人51人，打掉虛開(kāi)發(fā)票犯罪團(tuán)伙10個(gè)，搗毀虛開(kāi)發(fā)票窩點(diǎn)18個(gè)，案件涉案金額超過(guò)260億元人民幣，涉及企業(yè)1.6萬(wàn)多家。 4、深圳“海嘯1號(hào)”案件 “海嘯1號(hào)”涉案企業(yè)深圳大艾商貿(mào)有限公司等499戶企業(yè)于2012年至2016年期間，大量盜用他人進(jìn)口海關(guān)專用繳款書(shū)信息抵扣稅款，并在沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷的情況下，向全國(guó)36省市的30,750戶企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票506,811份，價(jià)稅

4、合計(jì)499.32 億元,Page 4,海嘯1號(hào)”虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)的特征：1、均為走逃、失聯(lián)企業(yè)；2、注冊(cè)地址虛假；3、屬商貿(mào)型公司；4、購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離；5、沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)，均為皮包公司；6、均為一般納稅人；7、通過(guò)社交軟件發(fā)布代開(kāi)發(fā)票信息；8、某些時(shí)段大量開(kāi)票、頂額開(kāi)票；9、其固定資產(chǎn)不足以支撐如此大額的開(kāi)票量,Page 5,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的危害： 1、直接后果是造成國(guó)家稅款的流失 2、易引發(fā)其他經(jīng)濟(jì)犯罪，如走私、洗錢、賄賂 3、嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 4、嚴(yán)重危害了社會(huì)公眾的權(quán)益,Page 6,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定,一、認(rèn)定依據(jù) 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（國(guó)務(wù)院令2010年

5、第587號(hào)）第22條、第37條 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)最高人民法院關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋的通知（國(guó)稅發(fā)1996210號(hào),Page 7,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)2000182

6、號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000187號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票檢查問(wèn)題的通知（稅總發(fā)2016172號(hào),Page 8,二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的具體行為： 為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 主觀方面：故意，即行為人明知發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的事實(shí),Page 9,與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符？

7、實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要素一般包括以下內(nèi)容：交易當(dāng)事人的名稱、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款或報(bào)酬、履行期限、地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任和解決爭(zhēng)議的方法 發(fā)票記載的主要交易要素包括：購(gòu)貨單位名稱、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、銷貨單位名稱等 發(fā)票記載的主要內(nèi)容中一項(xiàng)或多項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不一致，即符合“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符,Page 10,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的手段包括： 沒(méi)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票無(wú)貨虛開(kāi) 有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)

8、量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票有貨虛開(kāi)、票貨不符 進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票如實(shí)代開(kāi),Page 11,三、具體業(yè)務(wù)中開(kāi)、受票方的認(rèn)定 （一）開(kāi)票方無(wú)貨物銷售且受票方無(wú)貨物購(gòu)進(jìn) 開(kāi)票方的定性：為他人虛開(kāi)。 受票方的定性：讓他人為自己虛開(kāi)。 （二）開(kāi)票方有貨物銷售但受票方無(wú)購(gòu)進(jìn)貨物 開(kāi)票方的定性：開(kāi)票方不知道貨物的實(shí)際購(gòu)買人與受票方不一致，則開(kāi)票方不屬于為他人虛開(kāi)，此類案件一般存在中間人，應(yīng)對(duì)中間人按照介紹他人虛開(kāi)定性； 開(kāi)票方知道貨物的實(shí)際購(gòu)買人與受票方不一致，則應(yīng)按為他人虛開(kāi)定性。 受票方的定性：讓他人為自己虛開(kāi),Page 12,三）開(kāi)票方無(wú)貨物銷售但受票方有購(gòu)進(jìn)貨物

9、 1、開(kāi)票方：為他人虛開(kāi) 2、受票方：受票方購(gòu)進(jìn)貨物后，由其聯(lián)系開(kāi)票方、中間人虛開(kāi)或承擔(dān)開(kāi)票 手續(xù)費(fèi)，應(yīng)認(rèn)定其為“讓他人為自己虛開(kāi)”， 實(shí)際供貨人聯(lián)系開(kāi)票方、中間人虛開(kāi)或承擔(dān)開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，受票 方應(yīng)認(rèn)定為接受虛開(kāi)發(fā)票，并根據(jù)其是否知道或應(yīng)當(dāng)知道供貨 人與開(kāi)票人不一致，確定其是否屬于善意接受,Page 13,四）開(kāi)票方有貨物銷售且受票方有貨物購(gòu)進(jìn)，但發(fā)票票面記載的主要交易要素與實(shí)際交易不符 開(kāi)票方的定性：對(duì)于不符要素明顯故意，且不符要素存在實(shí)質(zhì)性差異，應(yīng)認(rèn)定“為他人虛 開(kāi)”。 對(duì)于開(kāi)票時(shí)間與銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間存在不一致的，因增值稅暫行條例規(guī)定先 開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)的時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，實(shí)際上默認(rèn)了開(kāi)

10、票時(shí)間可 早于銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，因此不應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)。 受票方的定性：對(duì)于不符要素明顯故意，且不符要素存在實(shí)質(zhì)性差異，如不符要素是受票方 要求開(kāi)票方按其要求開(kāi)具，應(yīng)認(rèn)定其“要求他人為自己虛開(kāi),Page 14,注： 1.開(kāi)票方已被認(rèn)定虛開(kāi)的，受票方不一定也是虛開(kāi)。 如善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票 2.受票方已被認(rèn)定接受虛開(kāi)，開(kāi)票方不一定是虛開(kāi)。 如中間人以虛開(kāi)發(fā)票受票人的名義向銷售方采購(gòu)貨物，但獲取提貨單后交給 真實(shí)的購(gòu)貨人提貨。除非有證據(jù)表明開(kāi)票方相關(guān)人員具有“明知”或“放縱” （同一購(gòu)貨方多次購(gòu)物而開(kāi)具發(fā)票的購(gòu)貨單位不同）的主觀故意性，才可認(rèn)定 開(kāi)票方相關(guān)人員涉嫌虛開(kāi)違法,Page 15,3、接受發(fā)

11、票存在虛開(kāi)行為的，其對(duì)外開(kāi)票不一定也是虛開(kāi)（2014年39號(hào)公告） 虛進(jìn)不等于虛開(kāi)： 納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票： 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。 受票方納稅人取得的符

12、合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,Page 16,善意取得增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定和行政處理,一、民法上的善意取得制度 指無(wú)權(quán)處分他人動(dòng)產(chǎn)的占有人，在不法將動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人以后，如果受讓人在取得該動(dòng)產(chǎn)時(shí)出于善意，就可以依法取得對(duì)該動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，受讓人在取得動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)以后，原所有人不得要求受讓人返還財(cái)產(chǎn)，而只能請(qǐng)求轉(zhuǎn)讓人（占有人）賠償損失。 善意取得需要符合三方面的條件：一是支付了合理的對(duì)價(jià)而取得財(cái)產(chǎn)；二是對(duì)于他人侵犯所有權(quán)不知情；三是取得財(cái)產(chǎn)過(guò)程中沒(méi)有明顯過(guò)錯(cuò),Page 17,二、善意取得增值專用發(fā)票的認(rèn)定 “善意”的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： 有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形

13、資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù) 必須以發(fā)生真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。 銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票。 專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。 受票方必須盡到必要、合理的注意義務(wù)虛開(kāi)案由為稅務(wù)行政管理(稅務(wù))20180310福建三鋼閩光股份有限公司關(guān)于收到三明市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)的公告.docx 沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證,Page 18,二、行政處理 一份蹊蹺的上市公司收到稅務(wù)處理決定書(shū)的公告 虛開(kāi)云南中藥關(guān)于收到昆明市官渡區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書(shū)的公告

14、.pdf,Page 19,1、對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 2、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。 3、能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。 4、納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。 企業(yè)所得稅,Page 20,1、不可

15、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、繳納滯納金、未涉及企業(yè)所得稅虛開(kāi)案由為稅務(wù)行政管理(稅務(wù))20180310安徽省高程電子科技有限公司不服合肥市國(guó)建稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政.doc 2、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不加收滯納金、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 （2015）沈中行終字第153號(hào)虛開(kāi)案由為稅務(wù)行政管理(稅務(wù))20180310不得扣除沈陽(yáng)東管冶金設(shè)備有限責(zé)任公司與沈陽(yáng)市國(guó)家稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù).doc 3、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不加收滯納金、企業(yè)所得稅可以稅前列支成本（2015）淮中行終字第00034號(hào)虛開(kāi)案由為稅務(wù)行政管理(稅務(wù))20180310扣除淮安市友邦商貿(mào)有限公司與淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局行政處罰二審行.doc （2014）淮中行終字

16、第0139號(hào)虛開(kāi)案由為稅務(wù)行政管理(稅務(wù))20180310扣除金湖盛錦銅業(yè)有限公司與淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局行政處罰二審行政.doc,Page 21,1.企業(yè)所得稅法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 真實(shí)性、相關(guān)性、合理性 原則 發(fā)票當(dāng)然是憑證之一，但既不是唯一憑證

17、也不是必然憑證，其他相關(guān)憑證如合同、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、出庫(kù)單、付款單據(jù)、實(shí)際耗用量、工藝要求與標(biāo)準(zhǔn)等同樣可以證明支出的真實(shí)性、相關(guān)性與合理性,Page 22,2、稅收程序和管理性法律法規(guī) 稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。 賬務(wù)管理要求 發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 發(fā)票管理角度,Page 23,3、規(guī)范性文件 ： A、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】第040號(hào)）：整治

18、不合法發(fā)票的買方市場(chǎng)，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 B、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】第080號(hào)）在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 C、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)（國(guó)稅發(fā)200888號(hào)）規(guī)定：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù),Page 24,D、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008年全國(guó)開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)情況的

19、通報(bào)（國(guó)稅函【2009】第085號(hào)）規(guī)定：對(duì)使用虛假發(fā)票和其他非法憑證的，不得允許納稅人用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷，以杜絕虛假發(fā)票的社會(huì)需求。 E、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)）規(guī)定：未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除,Page 25,法理分析： 效力層級(jí)：法律法規(guī)稅務(wù)規(guī)章規(guī)范性文件，下位法不得與上位法相抵觸 最高人民法院關(guān)于裁判文書(shū)引用法律、法規(guī)等規(guī)范性法律文件的規(guī)定 第五條 行政裁判文書(shū)應(yīng)當(dāng)引用法律、法律解釋、行政法規(guī)或者司法解釋。法院判決 引用法律依據(jù)是對(duì)于應(yīng)當(dāng)適用的地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、國(guó)

20、務(wù)院 或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門公布的行政法規(guī)解釋或者行政規(guī)章，可以直接引用。 第六條 對(duì)于本規(guī)定第三條、第四條、第五條規(guī)定之外的規(guī)范性文件，根據(jù)審理案件 的需要，經(jīng)審查認(rèn)定為合法有效的，可以作為裁判說(shuō)理的依據(jù)。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“稅務(wù)處理決定書(shū)”式樣的通知（國(guó)稅函2008215號(hào)） 決定書(shū)所援引的處理依據(jù)，必須是稅收及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)或者規(guī)章，并應(yīng)當(dāng) 注明文件名稱、文號(hào)和有關(guān)條款,Page 26,三、非善意、非惡意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理 非善非惡：1、不符合善意取得的規(guī)定 受票方取得發(fā)票有瑕疵 2、不符合惡意取得的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法證明,Page 27,行政處理：1、不得抵扣。中華

21、人民共和國(guó)增值稅暫行條例第九條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù) 主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2、加收滯納金 3、企業(yè)所得稅不得稅前列支,Page 28,虛開(kāi)與偷稅,Page 29,虛開(kāi)和偷稅,案例一 北京市第一中級(jí)人民法院行政判決書(shū)（2014）（一中行終字第6309號(hào)）顯示，上訴人（一審原告）A公司取得C公司7張發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅118273.5元，價(jià)稅合計(jì)814000元，沒(méi)有真實(shí)交易，支付開(kāi)票費(fèi)共計(jì)36630元。被上訴人（一審被告）B稽查局認(rèn)定A公司持其購(gòu)買的7張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，未發(fā)生真實(shí)交易，

22、已構(gòu)成偷稅行為，對(duì)A公司處偷稅數(shù)額1倍的罰款。同時(shí)，認(rèn)定A公司讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為，對(duì)A公司處以5萬(wàn)元的罰款。以上應(yīng)繳罰款共計(jì)168273.5元,Page 30,虛開(kāi)與偷稅,一審和二審法院均表示，稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱134號(hào)文）第一條規(guī)定，受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。發(fā)票管理辦法第二十二條

23、第二款規(guī)定，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為。該辦法第三十七條第一款規(guī)定，虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。根據(jù)這些規(guī)定，認(rèn)定B稽查局的行政處罰事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用法律恰當(dāng)，處罰額度適當(dāng)，駁回上訴人的上訴，維持一審判決,Page 31,虛開(kāi)與偷稅,案例二 2015年，肇慶市國(guó)稅局稽查局根據(jù)公安部門提供的線索，依法對(duì)高要市金利南方金屬制品有限公司（以下簡(jiǎn)稱：南方金屬公司）進(jìn)行了立案查處。 南方金屬公司成立于1995年，是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)制造金屬制品及五金雜件。經(jīng)查，2009年1月1日至2010年12月31日期間，南方金屬公司在與

24、肇慶市某塑料有限公司沒(méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的情況下，虛構(gòu)貨物交易及有關(guān)財(cái)務(wù)資料，按開(kāi)票金額5%的點(diǎn)數(shù)支付開(kāi)票手續(xù)費(fèi)，共取得肇慶市某塑料有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票10份，金額合計(jì)74.99萬(wàn)元，稅額合計(jì)12.7萬(wàn)元，取得的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已于所屬期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)違規(guī)申報(bào)抵扣,Page 32,虛開(kāi)與偷稅,根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第九條及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)2000182號(hào)）的規(guī)定，南方金屬

25、公司上述行為屬于惡意接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。肇慶市國(guó)稅局稽查局依法追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款12.75萬(wàn)元，對(duì)其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款12.75萬(wàn)元處以一倍的罰款，并對(duì)該公司從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。同時(shí)，南方金屬公司因涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將該案件移送公安機(jī)關(guān)追究公司法人代表的刑事責(zé)任,Page 33,同類案件不同處理結(jié)果： 1、兩個(gè)行為，分別定性為偷稅和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，數(shù)罪并罰 2、一個(gè)行為，定性偷稅，按涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票移送公安,Page 34,1、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十三條 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑

26、證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1997134號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱134號(hào)文）第一條 受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。 3、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十二條第二款規(guī)定，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際

27、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，屬于虛開(kāi)發(fā)票的行為,Page 35,1、數(shù)罪并罰 or 牽連犯 or 法條競(jìng)合 牽連犯：指出于一個(gè)違法目的，實(shí)施數(shù)個(gè)違法行為，數(shù)個(gè)行為之間存在手段與目的或者原因 與結(jié)果的牽連關(guān)系，分別觸犯數(shù)個(gè)罪名的犯罪狀態(tài)。牽連犯，實(shí)質(zhì)的數(shù)罪，處斷的 一罪，從重處罰。 法條競(jìng)合：指一個(gè)違法行為同時(shí)觸犯數(shù)個(gè)具有包容關(guān)系的具體條文，依法只適用其中一個(gè)法 條定罪量刑的情況。上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于普通法。 2、發(fā)票管理的六個(gè)環(huán)節(jié)：印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷。虛開(kāi)包括“開(kāi)具、取得” 兩個(gè)環(huán)節(jié)。“開(kāi)具、取得”行為可細(xì)分為開(kāi)票人的開(kāi)票、交付、納稅申報(bào)和受票人的收票、 認(rèn)證、抵扣申報(bào)以及

28、稅款抵扣等更小環(huán)節(jié)。 3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，其目的是為了騙取國(guó)家稅款，虛開(kāi)是手段，偷稅是目 的，申報(bào)抵扣稅款是取得虛開(kāi)發(fā)票之后的必然行為,Page 36,涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的移送,Page 37,移送,一、移送相關(guān)規(guī)定： （一） 刑法：第二百零五條虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰

29、金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的,Page 38,二）最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二） 第六十一條 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零五條)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。 （三）中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 第三十七條違反本辦法第二十二條3第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上