建筑安裝業(yè)稅務稽查給力策略.ppt

1、a,江蘇省稅務干部學校 金孟君,二零一一年五月,建筑安裝業(yè)稅務稽查基本方法,a,2,一）行業(yè)概述 建筑業(yè)是以建筑產品生產為對象的物質生產部門，是從事建筑生產經營活動的行業(yè)。 廣義的建筑業(yè)反映的是建筑產品生產的全過程及參與其過程的各個產業(yè)和各類活動，涵蓋了建筑產品的生產以及與建筑生產有關的生產和服務內容。 包括建設規(guī)劃、勘察、設計、施工及安裝、建筑構配件生產、建成環(huán)境的運營、維護及管理、相關的技術、管理、商務咨詢和中介服務、相關的教育科研培訓等活動，這種定義反映了建筑業(yè)真實的經濟活動空間,一、建筑安裝業(yè)的行業(yè)經營特點,狹義的建筑業(yè)是指國家標準的產業(yè)分類中的建筑業(yè)。狹義的建筑業(yè)屬于第二產業(yè)，產業(yè)內

2、容包括房屋建筑工程和土木工程的建造、設備、線路、管道安裝、裝飾裝修等活動。 1、房屋和土木工程建筑業(yè) 指建筑工程從破土動工到工程主體結構竣工（或封頂）的活動過程。不包括工程的內部安裝和裝飾活動。其中包括： （1）房屋工程建筑： （2）土木工程建筑業(yè)：指土木工程主體的施工活動。不包括施工前的工程準備活動。其中包括,鐵路、道路、隧道和橋梁工程建筑； 水利和港口工程建筑； 工礦工程建筑：指除廠房外的礦山和工廠生產設施、設備的施工和安裝，以及海洋石油平臺的施工； 架線和管道工程建筑，指建筑物外的架線、管道和設備的施工； 其他土木工程建筑。 2、建筑安裝業(yè) 指建筑物主體工程竣工后，建筑物內各種設備的安裝

3、活動，以及施工中的線路敷設和管道安裝。 注意：不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、頂棚、門窗等處理活動,3、建筑裝飾業(yè) 指對建筑工程后期的裝飾裝修和清理活動，以及對居室的裝修活動。 4、其他建筑業(yè) （1）房屋、土木工程建筑施工前的準備活動； （2）提供施工設備服務，指為建筑工程提供配有操作人員的施工設備的服務； （3）其他未列明的建筑活動，指上述未列明的其他工程建筑活動,二）建筑安裝業(yè)的行業(yè)經營特點 1、產業(yè)關聯(lián)度高，就業(yè)容量大 全社會50以上固定資產投資要通過建筑業(yè)才能形成新的生產能力或使用價值，建筑業(yè)增加值約占國內生產總值的7。 建筑業(yè)與50個以上的工業(yè)部門發(fā)生聯(lián)系，特別與建材工業(yè)、冶金

4、工業(yè)、木材及木材加工工業(yè)、金屬結構及制品生產工業(yè)、化學工業(yè)之間的關系特別密切，這些部門提供建設所需3/4以上的材料消耗。我國鋼材基建用量占25%，水泥用量78%是基本建設所用。建筑業(yè)接納了農村近13的富余勞動力就業(yè),2、企業(yè)以乙方身份承攬業(yè)務，采取“定向施工、以銷定產”生產方式 建筑企業(yè)以乙方身份承攬業(yè)務，只能以需定產而不能以供給創(chuàng)造需求，采取“定向施工、以銷定產”生產方式，建筑企業(yè)出售的只是勞務、施工技術和施工組織管理，其創(chuàng)造高附加值的先決條件是依靠成熟先進的組織管理和施工技術，因此，獲取工程量就成了這類企業(yè)賴以生存的必要條件。由于建筑業(yè)資本密集度不高，屬于勞動密集性行業(yè)，產業(yè)進入門檻低，建

5、筑市場競爭激烈，盈利水平較低。從盈利水平看：專業(yè)工程盈利水平較高，通用安裝工程次之，土建工程盈利能力較低,3、建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長 在建設項目的施工過程中，有勘察設計、樁基、土建、水電暖氣、內外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項工程跨年度作業(yè)現象較為普遍，項目存續(xù)期有的長達數年甚至更長時間。工程款項結算不及時，少申報和延期申報入庫稅款現象大量存在,4、建筑企業(yè)主要的經營形式及會計核算方式 （1）實行工程項目責任承包經營方式 規(guī)模較大的建筑企業(yè)大多采用這一種經營管理方式，一般是總公司下設立多個分公司，實行二級管理、二級核算，總公司屬于管理機構。工程業(yè)務統(tǒng)一以總公司名義對外承

6、接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例向總公司上交管理費，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。 由于總公司對工程成本、費用及支出未能進行有效的控制，出于總公司自身利益只側重于抓工程業(yè)務收入以便于收取管理費，因而總公司匯總報表上反映的經營損益并不能真實反映所有工程項目實際已實現的利潤,2）實行工程項目掛靠經營方式 目前，有相當一部分建筑工程都是由承包人即包工頭聯(lián)系到項目后，再尋找具有建筑資質的建筑公司掛靠經營。一般情況下，工程款也會先匯入建筑公司帳戶，在扣除了事先約定的管理費后，由包工頭提供建筑材料發(fā)票、人工費用票據等以現金形式提走。 在這種掛靠經營方式下，建筑公司的會計賬務采取“倒扒”式核算，即

7、以開具的建筑業(yè)發(fā)票的金額作為工程結算收入，扣除收取的管理費后的余額作為工程結算成本，因而這類企業(yè)的所謂帳面利潤實際上就是建筑公司收取的管理費扣除公司本身的費用開支后的余額，其最終結果必然是非虧損即微利,3）有少數建筑公司雖也采取掛靠經營方式，但與上述第二種方式相比，帳務處理及會計核算則更為簡單，其顯著特點是承包人工程收入根本就不在建筑公司帳上反映，也不進行工程收入及工程成本、費用、應繳營業(yè)稅金的核算，建筑公司帳面上僅反映工程管理費收入。 工程項目經營過程及經營成果的反映更是一句空話,5、虛假原始憑證入帳現象嚴重 原因主要有兩點： 建筑企業(yè)將項目分解到包工頭，在支付包工頭款項時要求他們提供發(fā)票，

8、而包工頭的利潤就隱藏在這些虛假發(fā)票中，這就驅使他們到處購買假發(fā)票報帳。 某些企業(yè)為降低工程造價，購進建筑材料時，往往不要發(fā)票為條件材料商降價，在入帳時就冒用對方名義或者虛構對方單位開具虛假的材料發(fā)票。 建筑安裝企業(yè)采購的主要建材，如黃沙、石料、磚塊、防水材料、模板等，由于其材料性質以及供貨來源渠道的特殊，有些無法取得發(fā)票。 建筑安裝企業(yè)一般為了拿到工程項目，在前期的項目招投標等公關過程中有巨大的隱,2009年，各地公安機關繳獲的餐飲服務、商業(yè)零售行業(yè)假發(fā)票已占繳獲總量的51。從發(fā)票開具金額看，建筑安裝、交通運輸行業(yè)的假發(fā)票開具金額巨大，造成的稅款流失也最為嚴重。特別是近年來，在鐵路、高速公路、

9、橋梁等國家重點工程項目中，不法承建單位大量購買使用假發(fā)票，為偷逃稅款、非法轉包、侵占挪用、貪污賄賂等違法行為披上“合法”的外衣。 如，2009年查處的青海西（寧）格（爾木）復線專案中，8家承建單位共使用假發(fā)票1154份，合計金額1.2億元，逃避繳納稅款達上百萬元,6、建筑行業(yè)成本核算復雜，專業(yè)性要求強，也為不法的納稅人提供很大的操作空間 （1）建安企業(yè)工程項目分布廣、業(yè)務量大、建設周期長，一個企業(yè)可以同時施工多個工程項目，既有本地的、又有外地的，既有短期的、又有長期的?？陀^上使財務力量不強的企業(yè)，核算上存在不確定性，核算數據的可靠性較差，造成納稅申報不實。 （2）施工企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項

10、工程成本，應先按其用途和發(fā)生的地點進行歸集。其中直接費用可以直接計入受益的各個工程成本核算對象的成本中；間接費用則需要先按照發(fā)生地點進行歸集， 然后再按照一定的方法分配計入受益的各個工程成本核算對象的成本中。并在此基礎上，計算當期已完工程或已竣工工程的實際成本,施工企業(yè)工程成本的核算主要包括以下步驟：分配各項施工生產費用；分配待攤費用和預提費用；分配輔助生產費用；分配機械作業(yè)；分配工程施工間接費用；結算工程價款；確認合同毛利；結轉完工施工產品成本。 在實際工作中，建安企業(yè)由于工程項目多、工作量大等原因，企業(yè)會計往往采用估算方法，根據收入倒擠成本，到年末或工程完工后，又不及時進行調帳，難于對工程

11、成本進行準確的核算，從而造成“糊涂”申報企業(yè)所得稅,如：工程項目成本核算不真實，尤其是納入企業(yè)一級核算范圍的掛靠項目，項目經理人為操縱損益，工程價款結算以及平時辦理工程開票業(yè)務均是項目經理掌握進度并具體操辦，開票時以建安企業(yè)的名義進行，建安企業(yè)按一定比例收取一定的管理費，財務上按開票數計收入，按項目經理領取數(包括工資、工程用材料等費用)計支出，其費用憑證不規(guī)范，成本不能準確核算。 再如；編制虛假憑證增加臨時用工支出，虛列業(yè)務開具發(fā)票，增加管理費用或材料費用，擴大土建成本，控制報表數據，逃避納稅義務；多個建筑工程項目支出的管理費用、財務費用，不進行分攤，完工工程結轉成本、費用分割不清,7、建安

12、企業(yè)利用“甲供材”滯納稅款或偷稅問題突出 現在不少建設單位（甲方）出于保證建筑工程質量或由于其他原因考慮，經常自己購買建筑材料，然后供應給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對使用的建筑材料進行結算，這就是“甲供材”現象。 按照現行稅法的規(guī)定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費用的合計總金額為營業(yè)稅計稅依據。由于建筑工程項目一般周期較長，有的甚至要好幾年，建安企業(yè)一般要在整個工程項目全部竣工完畢，才辦理“甲供材”價款結算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅金。而這些建筑材料早就已經實際使用，按照稅法規(guī)定應在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項目，建設單位和施

13、工單位在工程竣工后長期不辦理結算手續(xù)，使施工企業(yè)長期占有國家稅款。更有甚者，少數單位在工程結算支付價款時，由建設單位憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建安發(fā)票納稅，造成國家稅款流失,二、建筑安裝業(yè)稽查基本內容和方法 （一）建筑安裝業(yè)的稽查時應注意的幾個重點 1、首先弄清被查企業(yè)的稽查年度內所有工程項目情況 在開始稽查前，可以通過互聯(lián)網等途徑收集該企業(yè)近幾年的承攬工程信息；進點稽查后可以要求企業(yè)提供所有施工承包合同，根據合同逐一核對其賬簿的款項往來；按照現行規(guī)定，所有建筑項目施工前都必須領取建筑工程施工許可證，如果對企業(yè)提供的合同是否齊全有懷疑的，可以到當地建委調查了解該企業(yè)幾

14、年來領取建筑工程施工許可證的情況,2、詳細審查企業(yè)的賬簿 在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對其賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發(fā)現沒有計入收入的工程項目和已收工程款。3、對所屬掛靠、承包項目部的賬簿要一并進行檢查 由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對這些掛靠、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結算時收足管理費，至于財務方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項目上，因此必須對所屬掛靠、承包項目部的賬簿一并檢查,4、對會計憑證內的發(fā)票、收據

15、的記賬聯(lián)進行比對檢查 由于當前假發(fā)票還很猖獗，其制作又很逼真，排除故意的因素，企業(yè)也很容易受一些所謂“低稅率優(yōu)惠”的誘惑而被開了假發(fā)票，通過對發(fā)票記賬聯(lián)與稅務機關的開票記錄進行比對，可以從中發(fā)現是否有在社會上開具假發(fā)票的問題。對收款收據進行仔細檢查，可以發(fā)現企業(yè)收取的預收工程款、工程進度款、臨時借款（抵工程款）等工程款項是否全部計入收入,5、對會計憑證內的發(fā)票、收據的記賬聯(lián)進行比對檢查 到工程項目的建設方進行數據核對和實地查看。由于工程款這個所有涉稅事項的源頭是來自建設方，所以這是最能發(fā)現問題的一個途徑，但是需要耗費很大的人力和時間，因此可以采取先抽樣再視情況決定是否普遍鋪開的辦法。建安企業(yè)（

16、項目部）的銀行賬戶都非常多，稅務機關不可能都一一掌握，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠遠不能解決問題，只有通過到建設方核對其所支付的款項與建安企業(yè)賬簿所列收到款項是否一致才能發(fā)現問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現有不一致的問題，則需逐個項目進行核對,6、根據行業(yè)特點，對于建筑安裝企業(yè)查應加強以下方法的運用 （1）內審 主要包括各類建筑施工合同和原始憑證的審查，通過對施工合同的審查，可以發(fā)現工程成本方面可能存在的弊端，也可以發(fā)現甲供材料的蛛絲馬跡；通過對原始憑證的審查，可以將那些手工開具、連號、金額巨大的發(fā)票作為調查重點,2）外調 要采用實地走訪

17、和協(xié)查、函證等形式，通過對建筑工地的走訪，可以對工程進度有一定的認識；通過對建設單位的走訪，獲得甲供材料最直接的證據，特別是關注建設單位固定資產的實際入帳金額與施工單位開具的建筑發(fā)票之間是否存在較大出入；通過對開票單位的走訪，可以有助于檢查人員辨別入帳發(fā)票的真?zhèn)魏蜆I(yè)務關系的真?zhèn)?；對于轄區(qū)外的有關單位的外調工作，則可以通過兄弟稅務部門協(xié)查或直接函證的方式進行,3）詢問 檢查過程的各個階段，都可以對包括企業(yè)負責人、財務人員、包工頭、施工人員等進行依法詢問，制作詢問筆錄，在詢問時應注意技巧和節(jié)奏的控制，利用強大的政策攻心，曉以利害，各個擊破，來取得新的線索和鞏固已有證據,4）對比 在檢查前期，可以選

18、取數家企業(yè)所得稅負擔率較大的建筑企業(yè)，調取它們的相關資料，再與被查企業(yè)的相關方面進行同行業(yè)比對，找出被查企業(yè)的疑點作為檢查重點。 （5）控制 主要指執(zhí)行環(huán)節(jié)，為避免被動，除正常掌握被查企業(yè)的銀行帳戶情況和以票控稅外，稅務機關應迅速了解被查企業(yè)的業(yè)務單位特別是建設單位情況，及時聯(lián)系，掌握施工款的支付進度，必要時可依法行使代位權,7、目前對建筑企業(yè)檢查存在的難度和阻力 （1）異地實施檢查操作性低 建筑企業(yè)大都異地承包施工，雖然稅法規(guī)定了外出施工企業(yè)的報驗、登記和按期申報制度，但由于稅收管轄權限的問題，稅務機關對異地經營情況的掌握只能靠納稅人自覺辦理報驗登記、申報，異地的實地檢查較難操作。 （2）假

19、發(fā)票來源廣、數量大，取證工作繁雜 從近年來稽查局破獲的建筑業(yè)假發(fā)票案件來看，一個案件中如果發(fā)現大量的可疑發(fā)票，這些發(fā)票一般都來自不同地方，檢查人員必須通過各種方式去核實，取證工作非常繁雜，導致工作效率降低。一旦外地稅務部門的配合程度不夠，檢查就更難順利進行,3）建筑業(yè)具有人員流動性大，收入隱蔽性強的特點，特別是對于一些不規(guī)范的外來施工企業(yè)，他們不設置完整的會計帳簿，一項工程結束后，施工隊就地解散，其項目負責人根本無從尋找。 如果缺乏事前的稅務管理，稽查局開展事后稅務檢查難度極大。 （4）對建筑成本費用核算的檢查缺乏專業(yè)可信的材料 建筑成本的核算對行業(yè)性專業(yè)技能要求很高，而由建筑企業(yè)自己出具的財

20、務報表數據可靠性較低，在未取得工程決算報告時，稅務機關很難確定其真實成本，有待與專業(yè)中介機構的進一步合作和稽查人員自身專業(yè)技能的不斷提高,二）建筑安裝業(yè)營業(yè)稅的稽查 1、建筑安裝業(yè)適用稅率的檢查 建筑業(yè)，指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產品與大地相連固定不動的生產活動。征稅范圍包括：建筑，安裝，修繕，裝飾和其他工程作業(yè)。 在對建筑業(yè)適用稅目進行檢查時，要注意對以下幾種業(yè)務的處理： （1） 代辦電信工程一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 （2）凡是對建筑物，構筑物等不動產的大修，中修應當按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對貨物的修理，修配則應片收增值稅,3） 工業(yè)企業(yè)為用戶安裝自產產品征稅問題

21、 工業(yè)企業(yè)委托其所屬的獨立核算的安裝隊或勞動服務公司進行安裝，應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 工業(yè)企業(yè)自己為用戶安裝其產品屬增值稅混合銷售行為，不征營業(yè)稅。 實施細則第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。與舊細則相比，新細則主要變化點是：取消了過去將單位分為獨立核算的單位和不獨立核算的單位的分類方法，明確單位內設的依法不需要辦理稅務登記的機構不是營業(yè)稅的納稅人,稽查時要把握好以下兩點：必須是內設機構所謂內設機構，系指獨立機構的內部組織，又稱內部機構。內設機構一般不能

22、單獨用本機構的名義對外行使職權，通過所從屬的獨立機構的名義來行使所賦予的職權。必須依法不需要辦理稅務登記的機構注意根據財稅200961號文件規(guī)定，財稅2001160號失效 內設機構對單位內部提供的行為，無論是否結算價款，均不繳納營業(yè)稅；內設機構對外提供的行為，該機構也不是營業(yè)稅的納稅人，而應以設立該內設機構的單位為納稅人,4） 自建行為的征稅問題 對自建銷售建筑物除了按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅外，還應征收一道“建筑業(yè)”稅目營業(yè)稅。 自建自用建筑物其自建行為不是“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 這里需要特別注意的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后自用,股息紅利收入的檢查,

23、5）建筑安裝企業(yè)承包的境外工程由于所提供的勞務發(fā)生在境外，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍 需要注意 在新營業(yè)稅中勞務和轉讓無形資產的應稅行為將 “勞務發(fā)生地”調整為“屬人”和“收入來源地”相結合。境內外勞務的劃分的理解 境內單位和個人提供的所有勞務屬于境內勞務，也就是說在境內注冊的單位提供勞務，不論勞務是否在境內發(fā)生并完成，也不論勞務是否在境內接受或消費，更不論接受單位是否為境外單位或個人，一律屬于境內勞務。 境外單位和個人提供的勞務，其勞務成果消費地在中國境內的，屬于境內勞務，但對交通運輸業(yè)、旅游業(yè)的境內勞務界定按照原細則中相關規(guī)定執(zhí)行，即交通運輸業(yè)按照起運地是否在中國境內，旅游業(yè)按照組織旅客

24、的所在地是否在境內,對建筑業(yè)而言，境內建筑單位或者個人提供的所有建筑業(yè)勞務（包括建筑工程在境外的）都屬于境內提供勞務， 同時外國單位或者個人提供的建筑勞務其工程在境內的也屬于境內提供勞務。 但 財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知（財稅2009111號） 三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅,6）工程承包公司的征稅問題 根據國稅函發(fā)（1995）156號文件規(guī)定，工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

25、。工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 （7）綠化工程征稅問題 綠化工程往與建筑工程相連或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，對綠化工程按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。 （8）有線電視安裝費，應按“建筑業(yè)”科目征稅；電話機安裝按照“郵電通信業(yè)電信”科目征稅,案例：A公司和C建筑公司共同承接某建設單位一項工程，工程總造價20,000,000元，分工如下：工程合同由建設單位與C公司簽訂，A公司負責設計及對建設單位承擔質量保證，并向C公司按工程總額的15%收取管理費3,000,000元。稅法規(guī)定，

26、對工程承包公司不直接與建設單位簽訂承包含同，只負責協(xié)調組織業(yè)務，應按”服務業(yè)一代理服務”稅目征收營業(yè)稅。A公司應納營業(yè)稅=3,000,0005%=150,000(元,2、建筑安裝業(yè)計稅依據的檢查 新條例及其實施細則對建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調整，其中最主要的變化即是調整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據。 （1）計稅依據一般規(guī)定的檢查 條例第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。 比較新舊規(guī)定，新細則最大的變化是在營業(yè)額確認方面作了排除性規(guī)定，即將強調：代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金、行政事業(yè)性收費不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，自然不應作為建筑業(yè)的營

27、業(yè)額。這種改變與調整，客觀上要求納稅人在生產經營活動中，必須注意新細則第十三條所規(guī)定條件，使用適當的票據、正確核算并及時上繳所代收的政府基金與行政事業(yè)性收費,符合一定條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用的范疇的規(guī)定在理解上要把握以下幾個方面：委托方必須是行政單位；其他單位如事業(yè)單位、企業(yè)等不包括在內。適用范圍，僅包括政府性基金和行政事業(yè)性收費,批準權限，政府性基金必須是國務院或者省級政府批準設立，行政事業(yè)性收費必須是國務院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設立；對市及以下政府設立的均不在內。票據使用，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；這也就是說納稅人不能自

28、行使用其他票據或者開具自己的發(fā)票。所收款項全額上繳財政，受托方不能收取手續(xù)費。 如果納稅人代收的費用不能同時符合上述條件，則還應作為價外費用征收營業(yè)稅,2）預收款計稅依據的檢查 過去，建筑業(yè)納稅人所收取的預收款并不構成營業(yè)額，自然，不管預收款數額多大，都是不需要計算繳納營業(yè)稅的，因此，在一般情況下，建筑業(yè)納稅人本期應納稅營業(yè)額為截止本期底止與對方進行結算所收取的全部款項減除前期已經確認并計納稅款的收入后的余額。用公式表示即為： 本期應稅營業(yè)額截止本期底止已與對方結算確認的收入總額截止上納稅期累計已經確認并計納稅款的收入額,但是，按照新細則第二十五條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)并采取預收款方式的，其

29、納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 這也意味著納稅人提供建筑勞務時，所收取的預收款也構成計稅額，必須按照規(guī)定的稅率和納稅期限計算并繳納營業(yè)稅。因而本期應納稅的營業(yè)額計算公式也就發(fā)生了變化了： 本期應稅營業(yè)額截止本期底止已與對方結算確認的收入總額截止上納稅期累計已經確認并計納稅款的收入額本期從對方收到的預收款已計算繳納稅款但在本期應確認為收入的預收款 很顯然，在計算確認本期應納稅營業(yè)額時，不僅需要考慮本期新增加的預收款，而且還需要考慮抵減前期已經計算繳納了營業(yè)稅款但在本期必須確認為收入的預收款,案例1：某建筑裝飾公司，具有建筑業(yè)發(fā)票自開票資格，當月收到裝修款項共計100萬元，其中預收款80萬元

30、；當月自行開具建筑業(yè)發(fā)票50萬元，其中30萬元為以前的預收款項，已在以前申報過營業(yè)稅但未開具發(fā)票。該公司本月應該申報營業(yè)稅多少金額？ 解析：該公司本月收到款項中包含的預收款，雖然沒有開具發(fā)票給對方，但是仍需要申報繳納營業(yè)稅；本月開票金額中所包含的預收款已在以前期間收到時申報過營業(yè)稅，本月不需要再申報。因此，該公司需要繳納營業(yè)稅如下： 本月營業(yè)額=80+（50-30）=100（萬元） 營業(yè)稅=1003%=3（萬元,3）混合銷售計稅依據的檢查 實施細則第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶

31、的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅,實施細則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形,國家稅務總局公告【2011】第23號 納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地

32、方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 本公告自2011年5月1日起施行。國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行,判別企業(yè)使用的是否為“自產貨物”主要應注意以下兩點： 、是否符合貨物的特點： 自產貨物，是指企業(yè)利用自身技術與各種資源，自己生產的可供出售的物品。自產貨物也是貨物的一種，應該具備一般貨物基本特點： 經過企業(yè)的加工制造過程，所生產的物品與原來用于生產的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了

33、變化； 產品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值； 可以單獨作為一種產品對外銷售,加工過程是否屬于“生產過程”： 判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產貨物”關鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產過程，則屬于使用“自產貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。 注意：國稅發(fā)2002117號已經廢止,案例2：某建筑裝飾公司，本月提供建筑業(yè)勞務（非裝飾勞務），建設方共支付合同款200萬元，并提供50萬元的原材料和100萬元的設備；提供建筑業(yè)勞務（裝飾勞務），建設方共支付合同款100萬元，并提供20萬元的原材料和50萬元

34、的設備。該公司本月應該申報營業(yè)稅多少金額？ 解析：提供裝飾勞務以外的建筑業(yè)勞務時，如果合同款中未包含甲供材料的金額，除了要按照收取的價款和價外費用申報繳納營業(yè)稅外，還應就甲供材料金額（包括原材料、設備及其他物資和動力價款）申報繳納營業(yè)稅，但不包括建設方提供的設備價款。提供裝飾勞務時，按照收取的價款和價外費用申報繳納營業(yè)稅，不需要包含甲供材料的金額。因此，該公司需要繳納營業(yè)稅如下： 非裝飾勞務：營業(yè)稅=（200+50）3%=7.5（萬元） 裝飾勞務：營業(yè)稅=1003%=3（萬元,案例】 具備鋼結構生產安裝資質的A建筑公司2009年中標X單位寫字樓工程，工程標的3000萬元，其中投資測算鋼結構安裝

35、價款為500萬元，合同總價款并未區(qū)分工程勞務價款和材料價款，A公司是增值稅一般納稅人，其當期進項稅額400萬元。如何計算應納稅款。 按照新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務機關可以核定其應稅勞務的營業(yè)額。 A公司應納營業(yè)稅=(3000-500)3%=75萬元 A公司應納增值稅=500/(1+17%)17%-400 = -327.355萬元，當月為留低稅額,國稅發(fā)2002117號規(guī)定，納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征

36、收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅： 必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質; 簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。 凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（該文件已失效） 按照原政策規(guī)定，A公司取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 A公司應納增值稅=3000/(1+17%)17%-400 = 35.90萬元,4）甲供材料、設備的計稅依據的檢查 實施細則第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他

37、物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款 。 舊細則第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內,注意： 設備價款是否作為計稅營業(yè)額不再以該設備價款是否計入產值，而是以其來源即是由施工方購置還是由建設方購買作為判斷標準。 舊細則規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備的價值是否作為安裝工程總產值”；新細則規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備由誰提供”。 這種調整是非常有效的。以是否計入產值作為標準是很難監(jiān)控的

38、，納稅人在與建設方進行工程結算時可能宣稱相關的設備不計入產值，但是在稅務機關按照不含設備價款在內的工程款計征稅款之后卻仍可能將相關的設備計入產值，稅務機關進行稅款補征，雖然也會減少稅收流失，但是這種監(jiān)督卻是一種事后監(jiān)督，監(jiān)督效果有限。而現在調整為以購買方為標準，則直接將監(jiān)督環(huán)節(jié)前移了。不僅如此，由誰購買，判斷起來也相對容易，至少在形式上如此。比如說發(fā)票上的購買人、付款憑證上的付款人、運輸單據上的托運人等等，都是可以參考和判別的,應嚴格區(qū)分“甲供材”和“建設方提供的設備” 設備是指：經過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和其

39、他機械。 設備分為標準設備和非標準設備。 設備包括以下各項： 各種設備的本體及隨設備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等； 各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內的儀器及屬于設備本體部分的儀器儀表等； 附屬于設備本體的油類、化學藥品等視為設備的組成部分； 無論用于生產或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設備、電氣、通風設備等,材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經過工業(yè)加工的設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。 材料包括以下各項：設備本體以外的不屬于設備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構件等，以及以成品

40、、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等； 防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料,清包工形式提供的裝飾勞務 財稅2006114號 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。 由于其中所指的清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務，因而財稅2006114號實際上也作了這樣的規(guī)定：對于清包工勞務以外的裝飾工程，仍然必須按照包含工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內的全部價款和價外費用作為計稅營

41、業(yè)額,因而，經過分析也可以發(fā)現，新實施細則不僅僅包括財稅2006114號所規(guī)定的清包工裝飾勞務的營業(yè)稅政策，而且還進一步調整了裝飾勞務的營業(yè)稅政策， 即從2009年1月1日起，所有的裝飾勞務，均按照新的規(guī)定執(zhí)行：凡材料由建設方提供的，其計稅營業(yè)額僅為裝飾勞務，不包括建設方提供的材料；凡材料由裝飾施工方提供的，那么則適用建筑業(yè)營業(yè)額的一般規(guī)定，即材料部分構成計稅營業(yè)額。 檢查人員必須關注建筑安裝企業(yè)在與建設方簽訂的裝飾工程合同時，合同相應條款中是否注明甲供裝飾材料及設備，工程僅是收取裝飾工程勞務費（即人工費、管理費及輔助材料費等費用）并在合同中注明裝飾工程勞務費總金額,5）營業(yè)稅應稅營業(yè)額的檢查

42、的內容和方法 審查有無分解工程價款的現象 抽查工程結算收入，工程施工，庫存材料，其他業(yè)務收入，營業(yè)外收入，等有關賬戶的原始記賬憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實際完成工作量的施工成本。 注意分解工程價款的幾種情況： 、將工程耗用的材料不記施工成本而是直接沖減庫存材料 、將向發(fā)包方收取的各種索賠不作為計稅收入而計入營業(yè)外收入賬戶 、向建設單位收取搶工費，全優(yōu)工程獎和提前完工獎等收入計入應付福利費列為獎勵基金,將材料差價款直接沖減工程結算成本或材料等賬戶少記工程收入額 、注意納稅人有無取得收入不申報納稅問題。該類問題以小型建筑企業(yè)為多。納稅人取得其他業(yè)務收入時雖按要求核算（即通過“其他業(yè)務收入

43、”賬戶），但只按“工程結算收入”申報繳納稅款，對“其他業(yè)務收入”不履行納稅義務,審查是否未按規(guī)定結轉在工程價款以外取得的各項收入 、是否未結轉工程價款以外收取的機械作業(yè)收入、材料轉讓收入、固定資產出租收入等各項收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。或者雖按規(guī)定核算工程價款以外取得的各項收入，但未申報納稅。 、是否將臨時設施費、勞保統(tǒng)籌、遠征費、二次搬運費等取費項目確認為收入。 、超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，未確認收入,水暖、電照、給排水、寬帶等施工項目的收入是否全額確認。 、是否將材料差價款、搶工費、優(yōu)質工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”、“利潤

44、分配未分配利潤”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。 、設備出租收入是否確認收入,發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認工程價款 發(fā)包方向承包方提供實物或勞務抵償工程價款等應付款項，承包方未按規(guī)定確認工程價款，隱匿應稅收入。 審查是否隱瞞掛靠工程項目的工程價款收入,是否以自建自用建筑物名義隱匿收入 、是否利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務，未確認應稅收入。 、出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報納稅,3、應稅營業(yè)額申報及時性的檢查 （1）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 條例第十二條 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產

45、或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天,實施細則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天,實施細則第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間

46、為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發(fā)生時間。,財稅2009112號 跨年度老合同涉及的境內應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉貸及其他營業(yè)稅應稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原則，實行按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務院令第136號）、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（93）財法字第40號及相關規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度

47、老合同涉及的稅率、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。 文到之前（二OO九年八月二十五日）納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營業(yè)稅稅款，允許從其以后的應納稅額中抵減或予以退稅,2）檢查方法 審查是否未按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅 主要審核： 、合同明確規(guī)定付款日期，是否未按合同規(guī)定的付款日期確認收入； 、合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（發(fā)包方）簽訂書面合同，在應稅行為完成的當天是否未確認收入； 、預收工程價款，是否在為收到預收款確認收入,結合稅法中對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，

48、檢查納稅人有無推遲確認納稅義務，檢查時，應將“主營業(yè)務收入”應付賬款，預收賬款等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，必要時，應到施工現場，察看工程進度，檢查納稅人有無不按工程合同規(guī)定的價款結算辦法確認收入實現時間，延遲繳納稅款的現象。 注意納稅人有無因錯劃征稅范圍而導致計稅依據和稅率運用錯誤的問題。 如取得房屋出租收入按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅，而未按“服務業(yè)-租賃”5%稅率繳納營業(yè)稅,根據施工合同約定的價款結算辦法和監(jiān)理公司簽署的工程款支付證書、審計師事務所出具的已完工工程的審計報告，確定應稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進行比較，核實有無將應稅收入記入往來賬款賬戶,4、分保業(yè)務的的檢查 條

49、例第五條 （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； 舊細則第五條： （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額,注意幾點： （1）建筑業(yè)的總包人不再被規(guī)定為分包人的扣繳義務人 新細則第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。 根據新條例第十一條規(guī)定，建筑業(yè)的總包人不

50、再被規(guī)定為分包人的扣繳義務人，建設方與總包方均不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，分包方應自行于勞務發(fā)生地繳納稅款,2）對轉包業(yè)務和分包給個人的也不得扣除轉包、分包價款 細則第五條 （二）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 注意： 取消了轉包的扣除規(guī)定 舊條例中，納稅人將工程對外轉包時，是允許進行營業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業(yè)稅,稅收上娶消“轉包”規(guī)定地法律淵源建設工程質量管理條例（國務院2000年1月3

51、0日頒布施行）第二十五條：施工單位不得轉包或者違法分包工程。工程總承包企業(yè)資質管理暫行規(guī)定（建設部建施（1992）第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉包建設工程項目。前款所稱倒手轉包，是指將建設項目轉包給其他單位承包，只收娶管理費，不派項目管理班子對建設項目進行管理，不承擔技術經濟責任地行為。” 內容來自建筑法（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包地全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包地全部建筑工程肢解以后以分包地名義分別轉包給他人?！?為您提供與民生相關的便民服務 合同法（1999年頒布施行）第二百七十二條第二款進一步規(guī)定：“承包人不得將其承包地

52、全部建設工程轉包給第三人或者將其承包地全部建設工程肢解以后以分包地名義分別轉包給第三人?！备鶕陨弦?guī)定，轉包是一種違法行為，應依法予以娶締。因此，也不應在依法征稅范圍之列,稅收上如何區(qū)分分保和轉包 分包、非法分包、轉包的概念： 分包，是指總包單位自行完成建設項目的主要部分，其非主要的部分或專業(yè)性較強的工程，如工藝設備安裝，結構吊裝工程或專業(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術要求的建筑安裝單位。 非法分包【建設工程質量管理條例（國務院2000年1月30日頒布施行）】，是指下列行為：（一）總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位的；（二）建設工程總承包合同中未有約定，又未經建

53、設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設工程再分包的。 轉包【建設工程質量管理條例（國務院2000年1月30日頒布施行）】，是指承包單位承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部建設工程轉給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉給他人承包的行為,分包與轉包的區(qū)別 分包和轉包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設項目的一部分，而轉包工程的總承包人不參與施工。 分包與轉包的共同點在于，分包和轉包單位都不直接與建設單位簽訂承包合同，而直接與總承

54、包人簽訂承包合同,放寬了可抵扣營業(yè)額適用對象 舊條例將可以抵扣分包營業(yè)額的對象嚴格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進行營業(yè)額抵扣的層級只有一層。 新條例則將可抵扣營業(yè)額的對象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了,對可抵扣分包額作了更嚴格的限定 舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括

55、個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。 新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業(yè)務的個體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的,建筑業(yè)的承包人將工程分包給他人的，應對照分包建筑安裝工程合同及分包工程的“工程價款結算賬單”，核實“應付賬款”等賬戶核算內容，檢查其營業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包的價款后的余額。 應檢查“應交稅金應交營業(yè)稅”賬戶中的應繳稅金，是否包含和總承包人應代扣代繳的營業(yè)稅部分,案例：假設某鎮(zhèn)的政府要建一座辦公樓。工程按規(guī)定程序發(fā)包給甲建筑公司，甲建

56、筑公司又將部分工程分包給乙建筑公司，工程總造價1000萬元，工程成本900萬元，分包給乙建筑公司的工程造價100萬元，工程成本90萬元。該工程從當年3月份開始施工，當年12月份完工。價款完工一次性結算。甲乙公司都按企業(yè)會計準則建造合同合算,分析 一、甲建筑公司與乙建筑公司的收入確定 這里的收入是指計入“主營業(yè)務收入”賬戶的收入，甲建筑公司應為1000萬元，乙建筑公司應為100萬元。 會計處理： 甲建筑公司 借：主營業(yè)務成本900 工程施工毛利100 貸：主營業(yè)務收入1000 乙建筑公司 借：主營業(yè)務成本90 工程施工毛利10 貸：主營業(yè)務收入100,分析 這里要注意的是雖然甲建筑公司的主營業(yè)務

57、收入是1000萬元，但根據稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的價款和價外費用減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額的規(guī)定。甲建筑公司的營業(yè)稅的計稅依據是（1000-100）=90萬元，而不是1000萬元。 乙建筑公司的主營業(yè)務收入是100萬元，其營業(yè)稅的計稅依據也是100萬元，但其應納的營業(yè)稅及相關的城建稅，教育費附加，可以由總包人（甲建筑公司）代扣代繳的，也可以由分包人自行繳納,分析 二、甲建筑公司與乙建筑公司營業(yè)稅稅金及附加的帳務處理 甲建筑公司 提取稅金及附加的會計處理： 借：營業(yè)稅金及附加29.16 貸：應交稅費應交營業(yè)稅27 應交城市維護建設稅1.35 其他應

58、交款應交教育費附加0.81 繳納時的會計處理： 借：應交稅費應交營業(yè)稅27 應交城市維護建設稅1.35 其他應交款應交教育費附加0.81 貸：銀行存款29.16,分析 乙建筑公司 提取稅金及附加的會計處理： 借：營業(yè)稅金及附加3.24 貸：應交稅費應交營業(yè)稅3 應交城市維護建設稅0.15 其他應交款應交教育費附加0.09 繳納”時的會計處理： 借：應交稅費應交營業(yè)稅3 應交城市維護建設稅0.15 其他應交款應交教育費附加0.09 貸：應收賬款（預收賬款）-甲建筑公司3.24 需要說明的是，分包公司的稅款已由總包公司扣繳。所以應該沖減對總包公司的應收結算款，而不是減少貨幣資金,分析 三、甲建筑公

59、司與乙建筑公司的成本確定 甲建筑公司工程成本是900萬，而不是800萬（900-100），乙建筑公司的工程成本是90萬。會計處理： 甲建筑公司 借：工程施工900 貸：應付工資、庫存材料、累計折舊等800 應付賬款乙建筑公司的工程分包款96.76 應交稅費代扣稅金營業(yè)稅3 城建稅0.15 其他應交款代扣教育費附加0.09 這里要注意的是對于應付乙建筑公司分包款是計入工程施工的,分析 乙建筑公司 借：工程施工90 貸：應付工資、庫存材料、累計折舊等90 值得說明的是，企業(yè)會計準則第15號建造合同第二十二條規(guī)定，采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同

60、成本不包括下列內容： （一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本； （二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。 這條規(guī)定不僅明確了分包工程應作為總包公司的成本組成部份。而且強調了是按實際完成的工作量，而不能夠按預付款計算處理；同時根據配比的原則，也為總包公司的收入是1000萬元提供了法律依據,分析 四、資金往來業(yè)務的會計處理 甲建筑公司 收到建設單位鄉(xiāng)政府預付工程款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 與建設單位結算工程款時 借：應收賬款（預收賬款）1000 貸：工程結算1000,分析 四、資金往來業(yè)務的會計處理 可以單設應收賬款，也可以直接沖減預收賬款。如果設