第七章-稅務(wù)管理ppt課件

1、1,第七章稅務(wù)管理,2,目 錄,學(xué)習(xí)目標(biāo) 7.1稅務(wù)管理概述 7.2企業(yè)籌資稅務(wù)管理 7.3企業(yè)投資稅務(wù)管理 7.4企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理 7.5企業(yè)收益分配稅務(wù)管理 7.6企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 本章小結(jié) 關(guān)鍵概念,3,學(xué)習(xí)目標(biāo),一）掌握企業(yè)收益分配稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法 （二）熟悉企業(yè)籌資稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法 （三）熟悉企業(yè)投資稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法 （四）熟悉企業(yè)營運(yùn)資金稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法 （五）了解稅務(wù)管理的含義與內(nèi)容,4,第一節(jié)概述 稅務(wù)管理的3個(gè)目標(biāo)；稅務(wù)管理的4項(xiàng)原則； 稅務(wù)管理的5項(xiàng)內(nèi)容,5,稅務(wù)管理的3個(gè)目標(biāo)： 1.規(guī)范納稅行為； 2.降低稅收支出； 3.防范納稅風(fēng)險(xiǎn),6,稅務(wù)管理的4項(xiàng)原

2、則 1. 合法性原則 2. 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則 3. 成本效益原則 4. 事先籌劃原則 野蠻者抗稅，愚昧者偷稅； 糊涂者漏稅，精明者籌劃,7,稅務(wù)管理的5項(xiàng)內(nèi)容： 1.稅務(wù)信息管理； 2.稅務(wù)計(jì)劃管理； 3.涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理； 4.納稅實(shí)務(wù)管理； 5.稅務(wù)行政管理,8,多選題】下列關(guān)于稅務(wù)管理的說法，正確的是（）。 A.稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域 B.稅務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo) C. 稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、降低稅收支出，防范納稅風(fēng)險(xiǎn) D.稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力 【答案】 ACD,9,單選題】（2010年）“公司實(shí)施稅務(wù)管

3、理要求所能增加的收益超過稅務(wù)管理成本”體現(xiàn)的原則的是（）。 A.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化原則 B.依法納稅原則 C.稅務(wù)支出最小化原則 D.成本效益原則 正確答案D,10,多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容的有（）。 A.稅務(wù)信息管理 B.稅務(wù)計(jì)劃管理 C.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 D.稅務(wù)征收管理 正確答案ABC,11,第二節(jié)企業(yè)籌資稅務(wù)管理,12,企業(yè)籌資稅務(wù)管理 1.債務(wù)籌資的涉稅問題：利息抵稅； 2.權(quán)益籌資：股利不能抵稅,13,一、債務(wù)籌資稅務(wù)管理 1.銀行借款稅務(wù)管理 以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),14,判斷題】在銀行

4、借款的稅務(wù)管理中，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為選擇標(biāo)準(zhǔn)，不需要考慮其他因素。（） 【答案】 在銀行借款的稅務(wù)管理中，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),15,2.發(fā)行債券稅務(wù)管理 企業(yè)債券的付息方式有到期還本付息和分期付息兩種方式。當(dāng)企業(yè)選擇到期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息,16,單選題】當(dāng)企業(yè)債券的付息方式有多種方式可供選擇時(shí)，從稅收和現(xiàn)金流量的角度考慮，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇的方式是（）。A.到期還本付息 B.分期還本付息C.分期付息、到期還本 D.分期等額還本 【答案】 A 從稅收角度考

5、慮，到期還本付息方式由于利息最多，抵稅效應(yīng)最強(qiáng)，應(yīng)納所得稅額最少；從現(xiàn)金流量角度考慮，到期還本付息方式由于在債務(wù)有效期內(nèi)享受債券利息稅前抵扣收益，同時(shí)不需實(shí)際付息，因此，應(yīng)當(dāng)選擇該方式,17,判斷題】企業(yè)債券的付息方式有到期還本付息和分期付息兩種方式。在債務(wù)本金一定的情況下，產(chǎn)生的利息是相同的，因此，兩種方式的稅務(wù)效果也是相同的。（） 【答案】 采用到期還本付息方式，可以延遲納稅,18,3.拆借資金稅務(wù)管理 企業(yè)間拆借資金在利息計(jì)算及資金回收方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心）的集團(tuán)企業(yè)來說，稅收利益尤為明顯,19,4.借款費(fèi)用稅務(wù)管理 企業(yè)發(fā)生的借款

6、費(fèi)用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費(fèi)用則需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除,20,5.租賃稅務(wù)管理 對(duì)于承租人來說，經(jīng)營租賃的租金可以在稅前扣除，減少稅基從而減少應(yīng)納稅額；融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù),21,22,23,24,25,26,27,二、權(quán)益籌資的稅務(wù)管理 1.發(fā)行股票的稅務(wù)管理 股息不能在直接稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付。 考慮股票發(fā)行中的評(píng)估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等稅務(wù)問題,28,2.吸收直接投資的稅務(wù)管理 支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢。 3.留存收益的稅務(wù)管理 在公司制企業(yè)留存收益籌資，可避免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅（企業(yè)所得稅和

7、股息個(gè)人所得稅）問題,29,30,第三節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)管理,31,企業(yè)投資稅務(wù)管理： 1.研發(fā)的稅務(wù)管理對(duì)于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠規(guī)定。 2.直接投資稅務(wù)管理如果具有法人資格，獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅；如果不具有法人資格，需要由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 3.間接投資稅務(wù)管理國債利息免交所得稅。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,32,一、研發(fā)的稅務(wù)管理1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,33,2.形成無形資產(chǎn)的

8、，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷； 3.企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損的部分，作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理,34,4.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)時(shí)，必須先立項(xiàng)，編制技術(shù)項(xiàng)目開支計(jì)劃和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)書，年度終了后也要在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)經(jīng)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)。 教材P230【例7-4,35,應(yīng)納稅所得額=900-540-150=210萬，交52.5萬,36,37,二、直接投資的稅務(wù)管理 1.投資方向 國家限制或不鼓勵(lì)的行業(yè)，往往賦予較高稅負(fù)水平的稅收政策；而符合國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，則往往提供較低稅負(fù)水平的稅收政策。 對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的高新技

9、術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額,38,2.投資地點(diǎn) 國家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜規(guī)定設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,39,3.投資方式 企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式，其稅負(fù)也不盡相同。 如被投資企業(yè)需要投資企業(yè)的一處房產(chǎn)：如投資企業(yè)全部采取貨幣資金出資，然后由被投資企業(yè)向投資企業(yè)購入此房產(chǎn)，則投資企業(yè)需繳納土地增值稅、營業(yè)稅 、城建稅、教育費(fèi)附加等；如投資企業(yè)以該房屋直接投資入股，

10、可免予負(fù)擔(dān)上述稅收,40,土地增值稅： 是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅率實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率（30%-60%）。以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，暫免征土地增值稅,41,營業(yè)稅： 是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。 印花稅：是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。應(yīng)稅憑證包括：各類經(jīng)濟(jì)合同、營業(yè)賬薄、權(quán)利許可證照等,42,4.組織形式 分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。 如具有法人資格【子公司】 則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅；

11、如不具有法人資格【分公司】 需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,43,據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，將合理、合法地降低稅收成本。 （3）不同的企業(yè)組織形式稅負(fù)不同。私營企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅課稅對(duì)象，只需繳納個(gè)人所得稅；有限責(zé)任公司、股份有限公司是企業(yè)所得稅課稅對(duì)象，存在重復(fù)課稅問題,44,三、間接投資的稅務(wù)管理 1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅； 2.購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅； 3.連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等,45,第四節(jié)企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理,46,一、采購

12、的稅務(wù)管理 1.購貨對(duì)象 一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外）。故企業(yè)采購時(shí)不僅需要考慮產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、付款時(shí)間和方式，還要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等稅收方面綜合考慮,47,2.購貨運(yùn)費(fèi) 采購時(shí)應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，購進(jìn)免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅額。 購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。但是如果由銷售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)計(jì)入了銷售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣，比運(yùn)輸公司承運(yùn)按照運(yùn)費(fèi)的7%抵扣，可以得到更大的進(jìn)項(xiàng)稅額 隨運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣增值稅額,48,3.代購方式 委托代購業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常

13、購銷價(jià)格結(jié)算兩種形式，兩種代購形式財(cái)務(wù)核算和稅收管理卻不相同,49,4.結(jié)算方式 賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購無價(jià)格差異時(shí)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)無影響。當(dāng)賒購價(jià)格高于現(xiàn)金采購價(jià)格時(shí)，獲得推遲付款好處同時(shí)，會(huì)導(dǎo)致納稅增加,50,5.采購時(shí)間 預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。但商業(yè)企業(yè)以貨款的支付為抵扣稅收的前提，故應(yīng)綜合權(quán)衡由推遲納稅所獲得時(shí)間價(jià)值與提前購貨付款所失去時(shí)間價(jià)值,51,6.增值稅專用發(fā)票管理 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。 自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,52,二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理 1.存貨 不同的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)

14、價(jià)法等）計(jì)算出的成本費(fèi)用不同，為稅收籌劃提供了可操作空間。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定時(shí)期,采用加權(quán)平均法比較合適,53,2.固定資產(chǎn) 加速折舊法能夠延期納稅。 可以采用縮短折舊年限或者加速折舊的方法的情形包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),54,若采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 無論采取哪種方法，企業(yè)都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法,55,3.人工工資 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，全額

15、據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制。 4.費(fèi)用 不同費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，企業(yè)可通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃,56,三、銷售的稅務(wù)管理 1.銷售方式 不同銷售結(jié)算方式（現(xiàn)銷方式和賒銷方式）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能,57,不能及時(shí)收到貨款時(shí)，可采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，可延緩納稅。 避免用托收承付和委托收款方式賒銷貨物，防止墊付稅款,58,2.促銷方式 打折銷售、購買商品贈(zèng)送實(shí)物、購買商品贈(zèng)送現(xiàn)金三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同,59,贈(zèng)送行為視同銷售，應(yīng)計(jì)算銷

16、項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅,60,返還現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅,61,3.特殊行為 稅法對(duì)兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出,62,1.贈(zèng)送實(shí)物計(jì)算： 增值稅：銷售商品增值稅、贈(zèng)送商品視同銷售增值稅：（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額） 個(gè)人所得稅：商場代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的稅后價(jià)值,63,應(yīng)納稅所得額：銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。

17、注意贈(zèng)送商品的價(jià)值不得稅前扣除。 企業(yè)利潤=銷售商品不含稅收入-銷售商品不含稅成本-贈(zèng)送商品不含稅成本-代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅,64,2.購物返還現(xiàn)金計(jì)算： 增值稅：銷售商品增值稅：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。 個(gè)人所得稅：商場代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的稅后價(jià)值。 應(yīng)納稅所得額：銷售商品的不含稅收入-銷售商品的不含稅成本。 企業(yè)利潤=不含稅收入-不含稅成本-返還現(xiàn)金-代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅,65,提示】稅款繳納少的方案并不一定就是商家的首選，因?yàn)樯碳彝粗厝绾螌?shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，如爭奪消費(fèi)者、占領(lǐng)某一市場分額等，還要考慮那種銷售促銷手段對(duì)消費(fèi)者的刺激最大，或者說最能擴(kuò)大商家銷售規(guī)模。因此，只

18、有從商家的總體經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，才能使這項(xiàng)稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策的作用。 【注意】計(jì)算利潤的收入和成本均是不含稅（增值稅）的,66,第五節(jié)企業(yè)收益分配稅務(wù)管理,67,一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理 1.應(yīng)納稅所得額 =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。 2.應(yīng)交企業(yè)所得稅 =應(yīng)納稅所得額25% 應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)交所得稅籌劃的關(guān)鍵,68,1.業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5,69,假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則： A5B60%； AB60%512

19、0B 或：BA/120 即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額（最理想狀態(tài),70,2.捐贈(zèng) （1）直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。 （2）通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)。按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除,71,多選題】某企業(yè)今年預(yù)計(jì)在不存在捐贈(zèng)支出的情況下可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1 000萬元，利潤總額為800萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)300萬元。下列說法不

20、正確的有（）。 A.如果直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)，則應(yīng)納所得稅為200萬元 B.如果通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，則應(yīng)納所得稅為220萬元,72,C.如果通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)，則應(yīng)納所得稅為226萬元 D.如果直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)，則應(yīng)納所得稅為175萬元 正確答案ABD,73,3.虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算,74,4.股利分配 根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義

21、務(wù)。上市公司自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅,75,1）現(xiàn)金股利以現(xiàn)金股利的金額為收入額。 （2）股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額,76,1.應(yīng)稅收入 銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬；可延緩入賬的，可推遲入賬,77,2.扣除項(xiàng)目 在稅法允許范圍內(nèi)，嚴(yán)格區(qū)分并充分列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等、做好各項(xiàng)費(fèi)用測算和檢查，用足抵扣限額,78,母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服

22、務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除,79,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則： A5B60%； AB60%5120B 或：BA/120,80,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除,81,3.優(yōu)惠政策 充分利用投資地點(diǎn)稅收籌劃和投資方向稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平。 4.以前年度虧損 通過以前年度虧損的充分彌補(bǔ)，相應(yīng)縮小應(yīng)納稅所得額、減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),82,二、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算,83,三、股利分配的稅務(wù)管理 1.股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。 2.利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù),84,3.股票股利以派發(fā)