貨幣資金中級財務會計

1、第二章 貨幣資金,學習目標：通過本章的學習，了解貨幣資金的概念與范疇；掌握現(xiàn)金、銀行存款總分類賬核算和明細分類賬核算；掌握銀行存款清查及銀行余額調節(jié)表的編制；了解其他貨幣資金結算程序；掌握外幣業(yè)務會計處理及兩種業(yè)務觀。 教學重點:現(xiàn)金、銀行存款總分類賬核算和明細分類賬核算；銀行存款清查及銀行余額調節(jié)表的編制；外幣業(yè)務會計處理。 教學難點：銀行存款清查及銀行余額調節(jié)表的編制；外幣業(yè)務會計處理,第一節(jié) 庫存現(xiàn)金,一）現(xiàn)金的含義,廣義現(xiàn)金,狹義現(xiàn)金,我國是廣義和狹義并存,二）現(xiàn)金的使用范圍與限額,現(xiàn)金的使用范圍,庫存現(xiàn)金限額,為何限制,二、現(xiàn)金的核算,一）現(xiàn)金的序時核算,方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬,

2、二） 現(xiàn)金的總分類核算,方法：需要設置“庫存現(xiàn)金”科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目,二）庫存現(xiàn)金的總分類核算應用,1現(xiàn)金收入的核算 現(xiàn)金收入的內容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取結算起點以下的零星收入款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。 【例21】從開戶銀行提取現(xiàn)金80 000元備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例22】出租包裝物收入現(xiàn)金(租金)1 000元。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：其他業(yè)務收入 1 000 【例23】銷售廢舊物資收入現(xiàn)金8

3、00元。 借：庫存現(xiàn)金 800 貸：其他業(yè)務收入 800 【例24】企業(yè)管理部門職工王林原出差借款6 000元，報銷4 400元，剩余現(xiàn)金1 600元交回。 借：庫存現(xiàn)金 1 600 管理費用 4 400 貸：其他應收款王林 6 000,2現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金的核算 【例25】職工王林出差預借差旅費4 000元，以現(xiàn)金付訖 借：其他應收款王林 4 000 貸：庫存現(xiàn)金 4 000 【例26】以現(xiàn)金支付職工工資80 000元 借：應付職工薪酬 80 000 貸：庫存現(xiàn)金 80 000 【例27】職工李霞報銷由其個人墊支的企業(yè)行政管理部門辦公用品費600元，以現(xiàn)金付訖

4、。 借：管理費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 【例28】以現(xiàn)金支付職工培訓講課費2 000元。 借：管理費用 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000,三）庫存現(xiàn)金的明細分類核算 由出納人員根據(jù)復核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，每日終了時應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及現(xiàn)金結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存現(xiàn)金數(shù)進行核對，保證賬款相符,四）庫存現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。現(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查是否挪

5、用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等,現(xiàn)金清查的會計處理： 【例29】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出470元。 借：庫存現(xiàn)金 470 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 470 【例210】經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入處理。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 470 貸：營業(yè)外收入 470 【例211】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺1 200元。 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200 【例212】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王芳的責任，應由該出納員賠償。 借：其他應收款王芳 1 200 貸：待

6、處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 200 【例213】收到上述出納員王芳賠款900元。 借：庫存現(xiàn)金 1 200 貸：其他應收款王芳 1 200,例214】仍沿用例11，經(jīng)查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準作為管理費用處理。 借：管理費用 1 200 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 1 200 如上述現(xiàn)金短缺或溢余發(fā)生在小企業(yè)，則會計處理如下： 1現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出470元，原因不明。 借：庫存現(xiàn)金 470 貸：營業(yè)外收入 470 2現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺1 200元，經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王芳的責任，應由該出納員賠償。 借：其他

7、應收款王芳 1 200 貸：庫存現(xiàn)金 1 200 3如果經(jīng)查該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準作為管理費用處理。 借：管理費用 1 200 貸：現(xiàn)金 1 200,第二節(jié) 銀行存款,一、銀行賬戶的管理 銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶進行存款、取款以及各種收支轉賬業(yè)務的結算。銀行賬戶管理辦法將企業(yè)的存款賬戶分為四類：即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶,二、銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶，該賬戶的借方反映企業(yè)存款的增加，

8、貸方反映企業(yè)存款的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)期末存款的余額,銀行存款的總分類核算的應用 【例215】蘇達公司接銀行通知，收到長河公司所欠本公司貨款80 000元。 根據(jù)銀行收賬通知作如下會計處理： 借：銀行存款 80 000 貸：應收賬款長河公司 80 000 【例216】蘇達公司通過銀行，支付外地采購材料款200 000元，增值稅34 000元。材料已經(jīng)到達驗收入庫。 根據(jù)相關發(fā)票和憑證，作如下會計處理： 借：原材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,三、銀行存款的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關銀行存款收支的情

9、況，企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)復核無誤的銀行存款收、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記,四、銀行存款的清查 銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行取得有關憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項,未達賬項的四種情況： 1企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬 2企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬 3銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬 4銀行已付款入賬，企

10、業(yè)尚未付款入賬 對上述未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額應相等,舉例：某企業(yè)2008年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691 600元，而銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為681 600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項： （1）7月26日企業(yè)開出轉賬支票3 000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。（企記減，銀未記） （2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4 000元，銀行已收托入賬，但企業(yè)未接到銀行收款通知，因而未登記入賬。（銀記增，企未記） （3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票15 000元，企業(yè)已登賬，銀行尚未登記入賬。

11、（企記增，銀未記） （4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2 000元，企業(yè)尚未接到銀行付款通知，故未登記入賬。（銀記減，企未記,銀行存款余額調節(jié)表賬號： 年 月 日 單位：萬元,一、其他貨幣資金的內容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金,第四節(jié) 其他貨幣資金,一、 其他貨幣資金的內容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應分別進行核算。 主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。 外埠存款，指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開設采購專戶的款項。

12、 銀行匯票存款，指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 銀行本票存款，指企業(yè)為了取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項,第三節(jié) 其他貨幣資金,存出投資款，指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 信用證保證金存款，指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 信用卡存款，指企業(yè)為了取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 二、 其他貨幣資金的會計處理 為了核算各種其他貨幣資金，需設置“其他貨幣資金”賬戶，并按其內容設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”、“信用證保證金存款”等明細賬戶,二、 其他貨幣資金的會計處理,其他貨幣資金” 按其構成內容設置明細賬 與“庫存現(xiàn)金

13、”、“銀行存款”賬戶用法相同,共性會計處理： （1）形成時： 借：其他貨幣資金存款 貸：銀行存款 （2）使用時： 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 （3）多余款退回 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金,其他貨幣資金的會計處理-外埠存款 【例】永發(fā)公司委托當?shù)劂y行匯65000元到采購地銀行開立轉戶時，根據(jù)匯出款項憑證，應編制會計分錄如下： 借：其他貨幣資金外埠存款 65000 貸：銀行存款 65000 公司收到外出采購員交來的供應單位發(fā)票等報銷憑證46800元材料已經(jīng)驗收入庫，編制如下會計分錄： 借：原材料 40000 應交稅費應交增值稅（進項稅額 ）6800 貸：其他貨

14、幣資金外埠存款 46800 采購員完成了采購任務，將多余的外埠存款轉回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，核銷“其他貨幣資金外埠存款”賬戶，應編制會計分錄如下： 借：銀行存款 18200 貸：其他貨幣資金外埠存款 18200,二、銀行結算方式 （一）國內轉賬結算方式 1.票據(jù)結算方式,1)銀行匯票結算程序,退回多余款,收妥款后出票,申請簽發(fā)匯票,將匯票提交銀行 請求付款,通知票款收妥,使用匯票結算,銀行間結算資金,2)銀行本票結算程序,收妥款后出票,申請簽發(fā)本票,將本票提交銀行 請求付款,通知票款收妥,持往收款人結算,銀行間結算資金,3)支票結算程序,送交支票,通知收妥入帳,簽發(fā)支票（出票,交換支票并清算資金,支票票樣,4)銀行承兌匯票結算程序,交存票款,承兌,出票并申請承兌,委托收款,通知收妥入帳,交付匯票,銀行間結算資金,劃回票款,4)商業(yè)承兌匯票結算程序,發(fā)出付款通知,通 知 付 款,委 托 收 款,通知收妥入帳,支付已承兌的匯票,劃回票款,發(fā)出委托收款憑證,2.信用卡 定義 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 按使用對象分類：單位卡和個人卡 按信譽等級分類：