論建立貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的四項原則（參考Word）

1、論建立貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)遵循的四項原則 摘要： 筆者認(rèn)為，每個企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制時都應(yīng)當(dāng)遵守合法并符合實際的原則、成本效益原則、不相容職務(wù)相分離原則以及制衡原則。 關(guān)鍵詞： 貨幣資金； 內(nèi)部控制； 建立原則 一、合法并符合實際原則 每一個企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司法或企業(yè)法規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在公司法或企業(yè)法規(guī)定的公司

2、或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進(jìn)行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法所確定的內(nèi)部會計監(jiān)督原則，會計機(jī)構(gòu)和會計人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會計機(jī)構(gòu)和會計人員配備與及時建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證。會計法對出納員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計和運行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財政部發(fā)布的貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范建立和運行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財政部頒布的貨幣資金內(nèi)部會

3、計控制規(guī)范詳細(xì)規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會計控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例、銀行各項結(jié)算紀(jì)律與規(guī)定，國家審計法、內(nèi)部審計條例、國有企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)定等國家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運行環(huán)境。 每一個企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個企業(yè)制定一套切實有效的

4、內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細(xì)致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。 二、成本效益原則 成本效益原則是人類活動應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項原則。企業(yè)設(shè)立的每一項控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項

5、控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時，應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對企業(yè)整個控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過去的經(jīng)驗出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。 一般說來，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項控制措施設(shè)置并運行后，使整個企業(yè)

6、內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強(qiáng)，從而使企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額。 內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實施該項控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費、辦公費，以及辦公場所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實施該項控制措施后，可能會使整個企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機(jī)，給企業(yè)增加的成本和帶來的損失。 三、不兼容職務(wù)相分離的原則 所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個人或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能性的兩項或兩項以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，

7、企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運行。 一般說來，企業(yè)進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來說可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會計記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負(fù)責(zé)。 四、制衡原則 所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既

8、是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。 能否實現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時報告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。 【主要參考文獻(xiàn)】 1 財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金，