企業(yè)所得稅講義

1、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù),本次講課的提綱,一、收入方面（7個(gè)收入類型） 收入的確認(rèn)及售后回購與折扣 不征稅收入 免稅收入和免征、減征所得 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入 視同銷售收入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與特別納稅調(diào)整 重組的一般性稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理,二、成本費(fèi)用方面 稅前扣除的原則 成本費(fèi)用扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理,第一部分：收入,一、滿足收入的條件,一）一般性的規(guī)定,國稅函2008875號 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；(3)收入的

2、金額能夠可靠地計(jì)量； (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,收入會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,比較會計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅

3、法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計(jì)上對該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理,最后收不到錢可扣除壞賬損失 屬于時(shí)間性的差異,財(cái)稅200957號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的,國稅發(fā)200988號第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合 壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣

4、除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： (一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終 (中)止執(zhí)行的法律文書； (三)工商部門的注銷、吊銷證明； (四)政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； (五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； (六)逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明； (七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； (八)其他相關(guān)證明。 第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失,二）增值稅：發(fā)出商品如何確認(rèn)銷售收入? 同樣

5、不考慮經(jīng)濟(jì)利益的流入,生產(chǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)出商品如何確認(rèn)銷售收入? 簽了總合同，每次發(fā)貨的時(shí)候沒有合同，定期結(jié)算，結(jié)算多少，開多少增值稅發(fā)票，通常發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)。 問題：按發(fā)貨數(shù)還是按開票數(shù)確認(rèn)銷售收入 國稅局：一般都按發(fā)貨數(shù),現(xiàn)在是買方市場，采取賒銷和分期收款方式多,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收

6、款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天,三）房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入

7、會計(jì)和稅法的差異,會計(jì)確認(rèn)收入的條件 （一）穩(wěn)健型 1.發(fā)出入伙通知書(毀損、滅失 ） 法釋20037號 2.收到全部購房款 （二）急進(jìn)型（喜歡） 萬科：2007 20%，確認(rèn)全部收入 2008年年報(bào) ，畢馬威,稅法：特殊規(guī)定 31號文第六條 企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 銀行按揭方式 分兩次 充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入,房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)有重大變化,第六條 企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 1、新舊政策的不同點(diǎn)： （ 1）國稅發(fā)【2006】31號文件規(guī)定，必須符合完工產(chǎn)品條件，才能確認(rèn)收入

8、； （2）國稅發(fā)【2009】31號文件，將會計(jì)上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了銷售合同、預(yù)售合同并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。 注：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會計(jì)收入”的,結(jié)論,收入在完工前取得時(shí)，按預(yù)計(jì)毛利率征稅； 收入在完工后取得時(shí)，按實(shí)際的毛利率征稅。 這是理念的重大變化， 這一條可以說是整個(gè)新31號文的基礎(chǔ)。 思考：有的稅務(wù)局在完工后取得的收入，仍然按預(yù)計(jì)毛利率預(yù)征稅款，可以嗎？ 第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得

9、滯后,總局所得稅司二處何處長回答,預(yù)售收入指的是什么？ 總局所得稅司二處，何處長回答：從企業(yè)所得稅的角度，不存在預(yù)收帳款的概念，只要簽訂了銷售合同、預(yù)售合同并收取款項(xiàng)，全部確認(rèn)為收入。能夠確認(rèn)實(shí)際利潤的，按實(shí)際利潤確認(rèn)企業(yè)所得額，不能確認(rèn)實(shí)際利潤的，按預(yù)毛利計(jì)利確認(rèn)所得額。但是與會計(jì)上的收入是有區(qū)別的,2 ) 企業(yè)允許扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是以收入為基數(shù)計(jì)算的。按照以上規(guī)定，企業(yè)在2008年以后以“預(yù)收賬款”為基數(shù)計(jì)算的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)將允許扣除（因?yàn)轭A(yù)收賬款已經(jīng)被確認(rèn)為收入,四）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，

10、應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。思考：這段話你發(fā)現(xiàn)了什么重大變化,事后折扣，不可能在同一張發(fā)票上,國稅函20061279號納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 本規(guī)定其實(shí)針對銷售返還做出的規(guī)定.因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)需要對經(jīng)銷商業(yè)績進(jìn)行年度考核,根據(jù)其銷售業(yè)績給予不同程度的返利獎(jiǎng)勵(lì),事先是無法確定對方適用的折扣比例的.只能在事后即第二年做出. 實(shí)際上,納稅人這種價(jià)格偏低是有正當(dāng)理

11、由的,商業(yè)折扣 企業(yè)所得稅不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上,1、商業(yè)折扣(不再強(qiáng)調(diào)要在同一張發(fā)票上,不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計(jì)算所得稅) 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。原來的規(guī)定:國稅函1997472號 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。 注意: “納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓中填列(實(shí)際上作廢,新增值稅條例實(shí)施細(xì)則已經(jīng)不強(qiáng)調(diào)同一張發(fā)票,原來的規(guī)定：國稅發(fā)1993154號規(guī)

12、定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減,收到返利該如何開發(fā)票？發(fā)布日期：

13、2009年08月10日問題內(nèi)容：我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報(bào)稅時(shí)就會形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅,根據(jù)（國稅發(fā)2004136號）根據(jù)：“一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！?根據(jù)國稅函2006

14、1279號規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。,根據(jù)上述規(guī)定，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。國家稅務(wù)總局 2009/08/10,營業(yè)稅,但是： 新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十五條第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額

15、；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除,增值稅不承認(rèn)現(xiàn)金折扣,2、現(xiàn)金折扣(終于修成正果) 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷售額中扣除。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了稅基。 風(fēng)險(xiǎn)提示：抵扣依據(jù)的問題：現(xiàn)金折扣是沒有專用發(fā)票的，并且也不能開出收據(jù)（因?yàn)闆]有收到錢），所以

16、只能根據(jù)當(dāng)時(shí)簽署的合同、具體收款的時(shí)間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了。(真實(shí)性,3、銷售折讓 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓； 4、銷售退回 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,二、不征稅收入，有非常積極的變化,思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級酒店，當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠條件是土地款超過每畝4萬部分全額返還給該公司。2009該公司收到土地返還款5000萬元，政府文件指明該公司用于自己開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有專項(xiàng)用途能否享

17、受財(cái)稅200987號的優(yōu)惠,不征稅收入，有非常積極的變化,企業(yè)所得稅法第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,財(cái)政撥款：企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)

18、）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會“納入預(yù)算管理”的；對企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù)實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。國稅函【2008】159號 納稅申報(bào)表中的“不征稅收入”僅在事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表中出現(xiàn) 原來以為企業(yè)不存在不征稅收入的,87號文件：三個(gè)條件一個(gè)都不能少,財(cái)稅【2009】87號文件） 該文件是對財(cái)稅【2008】151號文件的補(bǔ)充，是政策的松綁。兩個(gè)文件合起來對不征稅收入做了界定

19、。 一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企

20、業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額,對于不符合三個(gè)條件 的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入 （應(yīng)稅收入或免稅收入） 對企業(yè)的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)屬于補(bǔ)貼收入 A公司系珠海市招商引資的企業(yè)，由于其對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，近日，市政府獎(jiǎng)勵(lì)該公司300萬元。實(shí)施條例第26條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。顯然，A公司不是納入預(yù)算管理的單位、團(tuán)體或組織，300萬元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所

21、得稅,財(cái)稅2008151號 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅200987號 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不征稅收入和免稅收入的區(qū)別,企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。 包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 條例第28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？ 答：自2008年起，免稅收入對應(yīng)的支出可以稅前扣除。

22、不征稅收入和免稅收入的區(qū)別： （1）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。 如果利用財(cái)政撥款購置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。 （2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策,不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退增值稅是不征稅收入還是免稅收入嗎,財(cái)稅20081號 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不

23、作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （三）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅,財(cái)稅2008151號 一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性

24、資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資,只要不符合下面的三個(gè)條件，就不是不征稅收入,一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出

25、單獨(dú)進(jìn)行核算。 點(diǎn)評：不是不征稅收入，收入形成的費(fèi)用就可以扣除，能做免稅收入就做免稅收入,三、免稅收入和免征、減征所得,一）符合條件的居民企業(yè)間投資收益，不再征稅。 1、舊法：國稅發(fā)2000118號文件（有稅率差的要補(bǔ)稅 2、新法-屬于免稅收入一律免稅。 企業(yè)所得稅法26條、 實(shí)施條例83條： 思考：為什么股息紅利所得不用征稅？存在地區(qū)稅率差是否補(bǔ)稅？ （1）避免重復(fù)征稅。 （2）總分機(jī)構(gòu)和母子公司稅負(fù)均衡。 （3）為了使得地區(qū)優(yōu)惠稅率政策真正能落到實(shí)處,問題1：舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁） 1、 2006版本納稅申報(bào)表、 2、關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知 （國稅發(fā)199

26、934號） 思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？ 問題2：新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？ 1、企業(yè)所得稅法第5條（應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式） 2、新申報(bào)表主表、附表3第15行、附表5第3行 啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響,免稅收入不可以彌補(bǔ)虧損 思考：應(yīng)稅所得可以彌補(bǔ)免稅虧損嗎,新稅法第5條 應(yīng)納稅所得額 =收入總額(100+10) -不征稅收入 -免稅收入(投資收益10) -各項(xiàng)扣除(120) -彌補(bǔ)虧損(0) -20(擴(kuò)大當(dāng)年度虧損,與國稅發(fā)【2006】56號比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額(100+10) -各項(xiàng)扣除（120） -彌補(bǔ)虧損（0) -免稅收入（18行負(fù)數(shù)時(shí)免稅所得不再扣除 ）

27、 -10,應(yīng)稅所得怎樣彌補(bǔ)免稅虧損,國稅發(fā)2008111號 企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照（國稅發(fā)2005129號）第五條的相關(guān)規(guī)定辦理。 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅,( 國稅發(fā)200979號) 第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。 本辦法自2009年1月1日

28、起執(zhí)行,問題3、內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)可以享受稅優(yōu)惠政策嗎,國稅函2009567號 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)成文日期：2009-10-10江西省地方稅務(wù)局：江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動雖符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅

29、優(yōu)惠政策,1）企業(yè)所得稅法第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),享受優(yōu)惠的條件要滿足,非法人分支機(jī)構(gòu)根本不獨(dú)立納稅，當(dāng)然不可以享受優(yōu)惠，總局答復(fù)并沒有任何問題. 企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下,馬上成立一個(gè)獨(dú)立的企業(yè):辦理

30、獨(dú)立的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照,帳務(wù)上獨(dú)立核算,計(jì)算收入, 從形式上滿足條件,問題4、減免企業(yè)所得稅如何合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用,國稅函2009212號 一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件 （一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； *企業(yè)所得稅法實(shí)施條例90條釋義“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅指居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)、組織、或者個(gè)人，所讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)所取得的收入。不含技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)”；國稅函 2009 255號文（備案） （三）境內(nèi)

31、技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定； （四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定； （五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,二、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。 相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣

32、的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出,難點(diǎn),三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（但是，這個(gè)文件沒有說如何分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？） 四、企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。 （注意應(yīng)報(bào)送的材料）如： 納稅人減免稅申請審批表； 稅務(wù)登記證副本 ； 取得經(jīng)有權(quán)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記的技術(shù)合同復(fù)印件 ；實(shí)際發(fā)生的技術(shù)性服務(wù)收入明細(xì)表 ；開具的發(fā)票原件及復(fù)印件,6、股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價(jià)收

33、入不征稅,國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù) 國稅函2009375號 四川省地方稅務(wù)局： 根據(jù)（財(cái)稅20081號）的規(guī)定， （財(cái)稅2005103號）的有關(guān)規(guī)定，自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。S上石化 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 股權(quán)分置改革對價(jià)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理,靖遠(yuǎn)煤電的公告,2006 年3 月，甘肅靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司（以下簡稱 “公司”）進(jìn)行了股權(quán)分置改革，公司大股東靖遠(yuǎn)煤業(yè)有限責(zé)任公司豁免了公

34、司所欠的債務(wù)59,006,356.01 元，作為非流通股股東對流通股的對價(jià)安排，公司相應(yīng)增加了資本公積。在2006 年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增了應(yīng)納企業(yè)所得稅額59,006,356.01 元。 根據(jù)（財(cái)稅【2005】103 號）和（國稅函2009375 號）文件精神，股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。據(jù)此公司向白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局遞交了關(guān)于申請企業(yè)所得稅返還的報(bào)告，申請返還企業(yè)所得稅8,850,953.40 元。 2009 年11 月2 日，公司收到白銀市平川區(qū)地方稅務(wù)局（白平

35、地稅發(fā)【2009】215 號文），同意于2009 年度退回公司稅款，即將8,850,953.40 元稅款抵扣截止2009 年9 月30 日同等數(shù)額的欠繳企業(yè)所得稅款。 上述退還將減少公司2009 年度所得稅費(fèi)用和公司欠繳企業(yè)所得稅款8,850,953.40 元，相應(yīng)增加本年度凈利潤8,850,953.40 元。 特此公告。 甘肅靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司董事會 二九年十一月三日,四、利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi) 收入的確認(rèn)（收付實(shí)現(xiàn)制,國稅函200998號文 3、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)

36、施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入,租金收入確認(rèn)規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了3年的租金，每 年租金100萬元，共300萬元，如何確認(rèn)收入？ 1、企業(yè)所得稅 （1）國稅發(fā)1997191號文件第7條 （2）新稅法如何確認(rèn)收入？實(shí)施條例第十九條第二款（3）新稅法中對租賃費(fèi)支出是如何確認(rèn)的？實(shí)施條例第四十七條第1項(xiàng)。存在問題：橫向不配比 思考：如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實(shí)際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實(shí)現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實(shí)現(xiàn)制”并非是實(shí)際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，

37、體現(xiàn)了納稅必要資金的原則,三）租金收入確認(rèn)規(guī)則 根據(jù)租賃合同規(guī)定的付款時(shí)間，一次性收取了3年的租金， 每年租金100萬元，共300萬元，如何確認(rèn)收入？ 2、營業(yè)稅 （1)依據(jù)16號文件，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)的收入計(jì)入（已廢） （2)依據(jù)新營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定 實(shí)施細(xì)則第24條： 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 實(shí)施細(xì)則第25條：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 結(jié)論：營業(yè)稅實(shí)際上也是采取的收付實(shí)現(xiàn)制。即書面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天,出租的房產(chǎn)稅：收付實(shí)現(xiàn)制,稅法

38、規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的300萬租金，應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)為30012%=36萬元 另一種觀點(diǎn)：納稅人一次性收取多年房屋租金的，可以分?jǐn)偟剿鶎倌甓?，按年度申?bào)繳納房產(chǎn)稅。對于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅,1、所得稅方面 （沒有辦法） 條

39、例 第十九條 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),2、營業(yè)稅方面 09年如果預(yù)收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,五、視同銷售,一）企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函【2008】828號文件體現(xiàn)出來,內(nèi)部處置資

40、產(chǎn)為什么不視同銷售,國稅函2008828號的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 1、用于市場推廣或銷售； 2、用于交際應(yīng)酬； 3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 4、用于股息分配； 5、用于對外捐贈； 6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,增值稅視同銷售 不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變,國稅函2008828號 一、除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)

41、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條下列行為，視同銷售貨物: （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或

42、者個(gè)人消費(fèi)。（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人,二）企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的不同,1、企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 2、購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅

43、處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入,3、無法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)收入,1）所得稅的規(guī)定： 所得稅實(shí)施條例第58條（5） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第66條（3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) （2）增值稅的規(guī)定 財(cái)稅2008170號 五、本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)

44、會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 財(cái)稅20099號依4%征收率減半征收增值稅,賬面凈值的概念：只減折舊，不減準(zhǔn)備,對固定資產(chǎn)來講： 賬面凈值（固定資產(chǎn)凈值）固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的累計(jì)折舊。 賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊 （即：固定資產(chǎn)凈額）； 賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)； 對于企業(yè)其他的資產(chǎn)，只涉及賬面價(jià)值和賬面余額的概念。賬面價(jià) 值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額,三）企業(yè)所得稅和營業(yè)稅在視同銷售的不同,營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)

45、則第5條規(guī)定如果納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個(gè)人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定,四）贈與行為不用交土地增值稅， 要交企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為

46、,五）非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)和稅法的差異,1、非貨幣性資產(chǎn)交換入賬價(jià)值的表述不同，但實(shí)際區(qū)別不大。一般情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。如果不等，加上補(bǔ)價(jià)就相等了。 會計(jì)上是按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值 稅法上是按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 對59號文的理解有幫助,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)上是按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 使用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。 如果非貨幣性資產(chǎn)交換即具有商業(yè)性質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值又能夠可靠地計(jì)量，則該資產(chǎn)交換可按下列方法進(jìn)行處理： 以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

47、費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià) 值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差 額，計(jì)入投資損益,非貨幣性資產(chǎn)交換的稅法上是 按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值,所得稅的規(guī)定： 所得稅實(shí)施條例第58條（5） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第66條（3)通過捐贈、投資、

48、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),2、使用賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會計(jì)與稅法差異很大,使用賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理： 如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)性質(zhì)，但其換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷： 使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同的，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。簡單判斷： 1、關(guān)聯(lián)方交換經(jīng)常是不具有商業(yè)性質(zhì)的 2、不同的資產(chǎn)交換經(jīng)常是具有商業(yè)性質(zhì)的 現(xiàn)場案例,六

49、、低價(jià)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與特別納稅調(diào)整,一）成本價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題 1、外資企業(yè)：國稅函【1997】207號： 外國企業(yè)將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓其100%控股的境內(nèi)企業(yè)，只要按成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，不需要繳納企業(yè)所得稅； 2、內(nèi)資企業(yè)：國稅發(fā)【2004】143號列舉的關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)投資的項(xiàng)目包括：未按獨(dú)立企業(yè)之間收取或支付價(jià)款的有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、融資業(yè)務(wù)。（沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓） 但2008年后上述情況屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的項(xiàng)目,3、個(gè)人股東平價(jià)轉(zhuǎn)讓股份問題,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)原值，是指： （一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)

50、費(fèi)用； （二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用； （三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用； （四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用； （五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。 納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。注意：個(gè)人所得稅法沒有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng) 理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的條款,是某地產(chǎn)公司的自然人股東，原始投入貨幣萬元，占的股權(quán)。8年底，公司凈資產(chǎn)為6萬元。以5萬元的價(jià)格將其的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給，此時(shí)該如何計(jì)交個(gè)人所得稅？ 哪個(gè)正確？ （）、（）萬 （）、（3

51、005）5萬 國稅函2009285號: 1、持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 2、參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定,個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃 為規(guī)避這一政策規(guī)定，建議在轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)時(shí)，應(yīng)采取先分配后轉(zhuǎn)讓的原則,4、商品低價(jià)銷售給高層管理人員如何征個(gè)人所得稅呢？ 財(cái)稅2007l3號）規(guī)定：單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國稅發(fā)20059號規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)

52、金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅,中石油買房給員工的稅收籌劃,北京太陽星城三期的8棟住宅樓和兩棟商用樓以約20.6億元的總價(jià)出售給 北京華油服務(wù)總公司（系：中石油的后勤保障機(jī)構(gòu)）單價(jià)僅為每平方米9476元，遠(yuǎn)低于市場均價(jià)23000元。 中石油曾經(jīng)貸款6億元給太陽星城的開發(fā)商冠城，而貸款利率只有2.63%。中石油,第二部分：成本費(fèi)用的扣除,新法第八條(總原則): 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、 合理的、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,對新法及條例“發(fā)生”的理解,條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中“發(fā)

53、生”的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。理解： 1、首先要理解“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制首先要提供證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證.2、實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付,也就是說,如果企業(yè)在提供了證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證的前提下,可以不實(shí)際支付.3、注意一些必須實(shí)際支付的另外規(guī)定,例如條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里的發(fā)生就要求是實(shí)際支付,吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 吉地稅發(fā)200951號 6、關(guān)于稅前扣除有效憑證問題企業(yè)當(dāng)年真實(shí)發(fā)生的符合稅法扣除項(xiàng)目規(guī)定的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，應(yīng)取得足以證明該項(xiàng)

54、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確屬已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑證，方可在企業(yè)所得稅前扣除。在本年度企業(yè)所得稅匯算期內(nèi)沒有取得有效憑證的，相關(guān)成本費(fèi)用支出不得在當(dāng)期稅前扣除；在以后年度取得該項(xiàng)成本費(fèi)用支出有效憑證的，應(yīng)調(diào)整所屬年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,一、稅前扣除的七大原則,1、實(shí)際發(fā)生原則(真實(shí)性原則) 真實(shí)性原則其實(shí)是作為稅前扣除首要原則，真實(shí)性原則不符合的情況下，沒有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。任何支出除非確屬實(shí)際發(fā)生否則不得在稅前扣除。在判斷真實(shí)性時(shí)應(yīng)該是由納稅人負(fù)責(zé)舉證，納稅人必須提供證明支出確實(shí)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù),關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)【2009】114號），其中第六條中提出“未

55、按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解,合法憑據(jù)要具體問題具體分析,思考1：甲企業(yè)對沒有發(fā)票的貨物進(jìn)行評估，按評估報(bào)告作為成本入帳，評估報(bào)告是否屬于合法有效的扣除憑證？ 答：不是。 征管法第21條：購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。 思考2：甲企業(yè)和乙企業(yè)取得購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金1萬元，到期，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。 到期后，乙企業(yè)違約： 甲企業(yè)沒收的1萬元訂金是否繳納增值稅？ 答：不需要。價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營業(yè)稅的前提必須是交易實(shí)現(xiàn),發(fā)票也不一定是合法的扣除憑證,乙企業(yè)支付的違約金： 借：營業(yè)外支出違約金100

56、00 貸：其他應(yīng)收款10000 合同只能作為業(yè)務(wù)發(fā)生的證明，不屬于扣除憑證。 甲企業(yè)開具普通發(fā)票“違約金”1萬元。 乙企業(yè)是否可以扣除？ 甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正，并處1萬元罰款。 乙企業(yè)也可以按發(fā)票管理辦法第36條責(zé)令改正，并處1萬元以下罰款，不能作為合法的扣除憑證。 1.購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)當(dāng)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財(cái)務(wù)專用章,違約金，客戶開普通收據(jù)也是合法有效憑據(jù),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承諾客戶安裝高級防盜門，而實(shí)際安裝的是普通防盜門?？蛻舾骈_發(fā)商違約，經(jīng)協(xié)商開發(fā)商支付800元違約金，客戶開普通收據(jù)，

57、開發(fā)商列入“營業(yè)外支出,具體的扣除憑證有,1、發(fā)票 購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)當(dāng)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財(cái)務(wù)專用章。 思考： 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)只能出具下列憑證： 政府拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條和身份證復(fù)印件；被拆遷戶的門牌號碼；被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議,1）要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票,新 第十四條營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向

58、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 心得：通過納稅地點(diǎn)來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。設(shè)計(jì)費(fèi)可以用外地發(fā)票,天津市不要外經(jīng)證 要二級分支機(jī)構(gòu)身份證明,天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 津地稅企所200915號 九、對外地施工企業(yè)征收企業(yè)所得稅問題外地施工企業(yè)能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等有效證

59、明，可以證明其二級分支機(jī)構(gòu)身份的，憑總機(jī)構(gòu)提供的匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表和在我市主管國稅（地稅）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）及稅收繳款書，在天津市施工隊(duì)伍管理站開具發(fā)票時(shí)不代征企業(yè)所得稅。不能提供上述資料的，在天津市施工隊(duì)伍管理站開具發(fā)票時(shí)，按照獨(dú)立納稅人核定征收企業(yè)所得稅。發(fā)文日期:2009-9-24,粵地稅發(fā)2009119號） 還要外經(jīng)證，從2009年1月1日起實(shí)施,二、加強(qiáng)查賬征收建筑安裝企業(yè)所得稅管理 實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)，如業(yè)務(wù)量正常但常年虧損或常年介于盈虧臨界點(diǎn)、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳但稅負(fù)常年低于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率水平或按照

60、實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條第二款的規(guī)定，對該建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，按照規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳率由各市地方稅務(wù)局、省局直屬稅務(wù)分局按照不低于8%的應(yīng)稅所得率的水平確定，其中對發(fā)現(xiàn)使用假發(fā)票情況突出的企業(yè)，按照不低于15%的應(yīng)稅所得率的水平確定。增加2點(diǎn)（8%*25%） 三、加強(qiáng)對異地施工建筑安裝企業(yè)的管理 對異地施工的建筑安裝企業(yè)，要按照我省有關(guān)外出外來經(jīng)營稅收管理規(guī)定和（國稅發(fā)1995227號）的規(guī)定，做好外經(jīng)證的開具、報(bào)驗(yàn)、登記、跟蹤管理等各環(huán)節(jié)工作。 異地施工建筑安裝企業(yè)未開具外經(jīng)證的，在開具發(fā)票時(shí)，施工地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按