合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、.2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下表所示。P公司備查簿2008年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額備注S公司流動(dòng)資產(chǎn)20002000非流動(dòng)資產(chǎn)55005900其中：固定資產(chǎn)A辦公辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該辦公樓計(jì)提折舊的方法、折舊年限和凈殘值與S公司會(huì)計(jì)處理相同。資產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)負(fù)債10001000非流動(dòng)負(fù)債12

2、001300100（遞延所得稅負(fù)債） 負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公400-100）盈余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)75007900假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、預(yù)計(jì)年限和殘值均符合稅法規(guī)定。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0，未分配利潤為0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1015萬元，提取法定

3、盈余公積101.5萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款610萬元又購入S公司10%的股份。2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111.5萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元。2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價(jià)為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，S公司已對外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對外出售。2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)備，售價(jià)為200

4、萬元，出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年對S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（4）編制2008年和2009年與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。（5）編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。（

5、6）編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄。（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年對S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。對s公司的調(diào)整2008年借：固定資產(chǎn)400貸：遞延所得稅負(fù)債100資本公積300借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊20借：遞延所得稅負(fù)債5貸：所得稅費(fèi)用52009年借：固定資產(chǎn)400貸：遞延所得稅負(fù)債100貸：資本公積-年初借：未分配利潤-年初20管理費(fèi)用20貸：累計(jì)折舊40借：遞延所得稅負(fù)債10貸：所得稅費(fèi)用 5未分配利潤-年初5借：資本公積-年初15-本年15貸：利潤分配-年初15-本年15計(jì)算2008年12月31日和2009年12月3

6、1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)2008年確認(rèn)的商譽(yù)=5000-5600*80%= 5202009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=5000-5600*80%=520（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，編制2008年和2009年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。2008年借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益800借：投資收益320貸：長期股權(quán)投資320借：長期股權(quán)投資400貸：資本公積4002009年借：長期股權(quán)投資800貸：未分配利潤-年初720盈余公積年初80借：未分配利潤-年初320貸：長期股權(quán)投資320借：長期股權(quán)投資400貸：資本公積400借：長期股權(quán)投資990貸：投資收益990按購

7、買日（2008年1月1日）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+（1015-15）-400+500=6700（萬元），追加投資部分投資成本為610萬元，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積=670010%-610=60（萬元）。借：長期股權(quán)投資 60貸：資本公積 60借：投資收益270貸：長期股權(quán)投資270（4）編制2008年和2009年與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄2008年2008年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800-320+400=5880（萬元）。借：股本-年初 3500資本公積年初 2100本年 500盈余公積年初

8、0本年 101.5未分配利潤年末 498.5商譽(yù) 520貸：長期股權(quán)投資 5880少數(shù)股東權(quán)益 1340未分配利潤=（1015-101.5-400）-20+5= 498.5（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益=（3500+0+2100+500+0+101.5+498.5）20%= 670020%=1340（萬元）。借：投資收益 800少數(shù)股東損益 200未分配利潤年初 0貸：提取盈余公積 101.5對所有者（或股東）的分配 400未分配利潤年末 498.5（6）編制2008年和2009年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分錄2008年借：營業(yè)外收入24貸：固定資產(chǎn)24借：固定資產(chǎn)1.2貸：管理費(fèi)用1.2借：遞延所得稅資

9、產(chǎn)5.7貸：所得稅費(fèi)用5.72009年借：未分配利潤-年初24貸：固定資產(chǎn)24借：固定資產(chǎn)6貸：未分配利潤1.2管理費(fèi)用4.8借：遞延所得稅資產(chǎn)5.7未分配利潤5.7借：所得稅費(fèi)用1.2貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.2（4）編制2008年和2009年與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄2009年經(jīng)過調(diào)整后的長期股權(quán)投資=5000+610+880+60+990-270=7270借：股本-年初3500資本公積-年初2600盈余公積-年初101.5-本年111.5未分配利潤1187商譽(yù)520貸：長期股權(quán)投資7270少數(shù)股東權(quán)益750未分配利潤=498.5+（1115-111.5-300）-20+5= 1187少數(shù)股東權(quán)益=（3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187）10%=750（5）編制2008年和