經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容.doc

1、為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，進(jìn)一步完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核制度，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于1999年5月聯(lián)合印發(fā)了國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的暫行規(guī)定。這標(biāo)志著我國對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始了法制化的進(jìn)程，使我們對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核有了法律依據(jù)，走出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法制化的重要一步。國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟(jì)命脈，如何對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，有效地監(jiān)督和約束領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)行為是我們長期以來研究的重點(diǎn)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有著雙重的身份，一方面作為國有資產(chǎn)的受托人，有責(zé)任保證國有資產(chǎn)的增值保值，另一方面，作為企業(yè)的法定代表人，應(yīng)對其任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債

2、、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動負(fù)有責(zé)任。所以，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇成為科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)人員的基礎(chǔ)。如何確定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇?wèi)?yīng)首先從它的基本概念入手。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。 審計(jì)的范圍是審計(jì)客體的外延，就是被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動，它是通過審計(jì)被審計(jì)單位，在對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益

3、作出評價的同時，對被審計(jì)單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍是被審計(jì)單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。從目前我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍如下： 1.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍 從目前正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國務(wù)院有關(guān)部門和一些地方的情況看，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國務(wù)院部門，接受審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部一般為部、委直屬事業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。按照縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行

4、規(guī)定的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣(旗)、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。 2.國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍 按照審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;對有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，則必須是國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍主要是國有獨(dú)資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)。離任審計(jì)是審計(jì)人員托管理資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其效果所

5、負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評價活動。其理論根據(jù)為：審計(jì)是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，歸根到底審計(jì)就是審查資財(cái)管理者對資財(cái)所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。現(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，是離任審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況，后者審查資金運(yùn)動的效果和效率情況。按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。這類審計(jì)主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計(jì)目

6、標(biāo)、范圍明確，重點(diǎn)突出。破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)的規(guī)定，主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因;確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人;監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)的一種，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體授權(quán)或受托對領(lǐng)導(dǎo)人員任期所在部門或單位的財(cái)務(wù)收支或財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)活動。從概念上看，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇要比審計(jì)的范疇大。一般來說平時對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，主要用于評

7、價企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及會計(jì)資料是否真實(shí)完整，符合國家財(cái)政法規(guī)，在財(cái)務(wù)收支方面有無違法違規(guī)行為。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了用于評價領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及會計(jì)資料的真實(shí)完整性以外，還運(yùn)用于評價領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營管理水平、能力和業(yè)績，對領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)任、免職、辭職起到重要的參考依據(jù)。從審計(jì)的對象上來看，根據(jù)國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員指的是國有及國有資本金占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的法定代表人。而從實(shí)際上來看，審計(jì)的對象不僅包括企業(yè)的法定代表人，還包括其所在的企業(yè)及其所屬企業(yè)。從任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

8、上來看，它是為了加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，完善權(quán)力制約機(jī)制的需要。對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督是多個部門的職責(zé)，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定在領(lǐng)導(dǎo)人員任期所在部門或單位的財(cái)務(wù)收支或財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動方面，而不能任意擴(kuò)大。 國企領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇 （一）財(cái)務(wù)責(zé)任 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的財(cái)務(wù)責(zé)任包括保全責(zé)任和控制責(zé)任。作為國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員有責(zé)任建立一套完整的內(nèi)部控制制度以確保國有資產(chǎn)的安全和完整，并保證其所提供會計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間一般都定有一定時期內(nèi)需要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)的完成情況成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營業(yè)績的集中體現(xiàn)。有

9、些領(lǐng)導(dǎo)干部為了提升自己的經(jīng)營業(yè)績，弄虛作假，虛列指標(biāo)。因此只有在領(lǐng)導(dǎo)人員提供確實(shí)、可靠、完整的會計(jì)資料的基礎(chǔ)上，才可以對領(lǐng)導(dǎo)人員的各個方面展開審計(jì)工作。可以說財(cái)務(wù)責(zé)任是其他責(zé)任的前提和基礎(chǔ)，離開了財(cái)務(wù)責(zé)任，其他責(zé)任則成為無根之本、無水之源。與此同時，只有在財(cái)務(wù)責(zé)任中把好關(guān)，才能從源頭上治理腐敗，從而有效地約束企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督和管理。 （二）法紀(jì)責(zé)任 法紀(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)人員要在經(jīng)濟(jì)活動中遵紀(jì)守法，不能觸犯國家法律。通過審計(jì)，驗(yàn)證領(lǐng)導(dǎo)人員所提供的會計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料的合法性，評價其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的法律制度，揭露違法亂紀(jì)的行為，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。被審計(jì)領(lǐng)

10、導(dǎo)干部所在單位或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，拒不改正的，依法追究法律責(zé)任。（三）績效責(zé)任 績效責(zé)任是以節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任為目標(biāo)的。作為企業(yè)的法人和國有資產(chǎn)的受托人，審查人員就是要審查其是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和富有效率的經(jīng)營方式在運(yùn)用受托資產(chǎn)，是否為了實(shí)現(xiàn)各種預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而做出其應(yīng)有的努力，是否公允地反映了經(jīng)營活動中降低消耗，減少浪費(fèi)，提高效率的情況以及取得的實(shí)際的效果。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要靠長遠(yuǎn)的企業(yè)績效，不能光顧眼前的利益而忽略了長遠(yuǎn)的利益，這樣會使企業(yè)喪失了發(fā)展的后勁，既要做到眼前績效好，也要考慮到企業(yè)的發(fā)展后勁。

11、企業(yè)的發(fā)展是一個持續(xù)不斷的過程，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員只顧眼前的績效，只為了突出自己一段時間的工作業(yè)績而缺乏企業(yè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的話，那他也并沒有對企業(yè)的績效真正的盡職。 （四）管理責(zé)任 管理包括計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營管理水平影響著企業(yè)的發(fā)展。錯誤的經(jīng)營決策會給國有資產(chǎn)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，而正確的經(jīng)營決策則有可能使瀕臨死亡的企業(yè)起死回生，帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。有時，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績受到國家的宏觀調(diào)控、稅收變動和行業(yè)的影響，可能并不能如實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)人員的工作業(yè)績。通過對其管理情況的審計(jì)，可以看出領(lǐng)導(dǎo)人員是否采取了有效的管理措施和方法，提升了企業(yè)的核心競爭力，使得企業(yè)具

12、有發(fā)展?jié)摿?。一個優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者會在遵守國家法律和行業(yè)法規(guī)的基礎(chǔ)上組織制定企業(yè)的各方面的管理制度，使企業(yè)的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行?？梢娮鳛槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，不僅要審時度勢，把握企業(yè)的發(fā)展方向，還應(yīng)具有制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，駕馭全局的能力。這也應(yīng)作為考核領(lǐng)導(dǎo)人員管理責(zé)任的一個重要的內(nèi)容。 （五）社會責(zé)任 通過對領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)，看其所在部門是否認(rèn)真履行了應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任以及是否公允地反映了其社會責(zé)任的履行情況。領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)管行為必須符合社會的利益并為社會做出貢獻(xiàn)，為此要盡可能減少經(jīng)管行為對社會造成的不良影響。企業(yè)對社會的責(zé)任主要有以下幾個方面：改善生態(tài)環(huán)境責(zé)任，例如處理廢水、廢氣、廢渣；對社會貢獻(xiàn)的責(zé)

13、任，是否對發(fā)展公共事業(yè)、市政建設(shè)、社會醫(yī)療保險等做出貢獻(xiàn)，以及是否提供公平的就業(yè)機(jī)會和及時繳納稅款；人力資源方面的貢獻(xiàn)，是否按國家規(guī)定招募企業(yè)員工，是否按國家規(guī)定對職工的福利做了改進(jìn)，是否改善員工的工作條件，是否與員工簽訂了用工合同，保障企業(yè)員工的合法權(quán)益等；是否提供令顧客滿意的產(chǎn)品，產(chǎn)品質(zhì)量是否符合國家的規(guī)定，是否做好了產(chǎn)品的售后服務(wù)等。 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo)評價體系 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)己在我國開展了十多年，對我國社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行起到了巨大的作用。各地區(qū)、各部門在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，也總結(jié)出了自己的方法。但是，由于這些方法是在實(shí)踐中逐步摸索出來的，它雖具有可行性和

14、有效性，卻缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。只有明確了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，才可能設(shè)計(jì)出一套比較科學(xué)的評價體系，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績做出合理評價。審計(jì)人員要對被審領(lǐng)導(dǎo)人員的工作業(yè)績做出客觀準(zhǔn)確的評價，只是定性地分析是不夠的，必須定性與定量相結(jié)合。實(shí)踐中由于缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)體系，評價時很少用定量指標(biāo)來描述，或者僅使用資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率、速動比率、保值增值率、勞動生產(chǎn)率等單項(xiàng)指標(biāo)，這樣就不能全面、完整地反映情況，評價結(jié)果也難于做到準(zhǔn)確、公正。而定性評價則難以說清楚領(lǐng)導(dǎo)者的工作業(yè)績到底達(dá)到什么樣的結(jié)果。如何把定性和定量結(jié)合，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容把對領(lǐng)導(dǎo)者的評價標(biāo)準(zhǔn)化，則成為今后迫切需要解決的問題。所以，弄清經(jīng)濟(jì)責(zé)任

15、審計(jì)的范疇對今后指標(biāo)的設(shè)定和標(biāo)準(zhǔn)的制定具有重大的指導(dǎo)意義，也只有在合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇的基礎(chǔ)上，才能更好地去評價領(lǐng)導(dǎo)人員。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展和相關(guān)法制建設(shè)日趨完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也會不斷走上規(guī)范化、法制化和標(biāo)準(zhǔn)化的道路，對領(lǐng)導(dǎo)者的評價也會日趨客觀、真實(shí)和科學(xué)。企業(yè)負(fù)責(zé)人離任或任期屆滿，都應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法規(guī)，組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作審計(jì)的主要內(nèi)容：1、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營成果的真實(shí)性主要是指任職期間會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)決算編報(bào)范圍是否完整，經(jīng)濟(jì)成果是否真實(shí)可靠，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)質(zhì)量是否匹配。2、財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性只企業(yè)收入確認(rèn)及核算是否準(zhǔn)確、完整，是否符合國家相關(guān)制

16、度規(guī)定，有無私存私設(shè)小金庫及資金挪用現(xiàn)象，違規(guī)拆借資金、對外提供擔(dān)保等問題。企業(yè)成本開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家及財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定，有無多列、少列及不計(jì)成本情況，以及企業(yè)工資總額的計(jì)提、發(fā)放、結(jié)余以及企業(yè)負(fù)債情況。企業(yè)會計(jì)賬簿記錄與企業(yè)實(shí)物、款項(xiàng)及相關(guān)資料是否相符，有無賬外資產(chǎn)、潛虧掛帳等問題，有無勞動工資核算不實(shí)情況。3、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況企業(yè)重要經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策的合規(guī)性國家法規(guī)的執(zhí)行情況企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效的變動情況。富不貴只能是土豪，你可以一夜暴富，但是貴氣卻需要三代以上的培養(yǎng)。孔子說“富而不驕，莫若富而好禮?！?如今我們不缺土豪，但是我們?nèi)鄙儋F族。高貴是大庇天下寒士俱歡顏的豪氣與悲憫之懷，高貴是位卑未敢忘憂國的壯志與擔(dān)當(dāng)之志 高貴是先天下之憂而憂的責(zé)任之心。精神的財(cái)富和高貴的內(nèi)心最能養(yǎng)成性格的高貴，以貴為美，在不知不覺中營造出和氣的氛圍；以貴為高，在潛移默化中提升我們的素質(zhì)。以貴為尊，在創(chuàng)造了大量物質(zhì)財(cái)富