個人所得稅法解析及應(yīng)用.ppt

1、個人所得稅法最新內(nèi)容及新政策下薪酬福利制度的設(shè)計,重慶理工大學(xué)會計學(xué)院 陳立,授課內(nèi)容,一、個人所得稅法最新內(nèi)容 二、企業(yè)年金個稅新規(guī) 三、新政策對員工年終獎的影響 四、新政策對個體經(jīng)營者的影響 五、新政策下勞務(wù)報酬所得的征稅問題 六、新政策對員工股權(quán)激勵、離職補償、競業(yè)限制補償?shù)挠绊?七、補發(fā)工資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增資本及未分配利潤的個稅問題 八、各項補貼、津貼的個稅分析及籌劃 九、節(jié)稅的工資發(fā)放方式及薪酬節(jié)稅方案設(shè)計要點 十、個稅自行申報政策的分析與建議 十一、以折扣折讓、贈品、抽獎等方式向個人贈送禮品的個人所得稅問題,一、個人所得稅法最新內(nèi)容,（一）個人所得稅法修訂歷程 中華人民共和國個人所

2、得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過 1986年9月，國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第一次修正 根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第二次修正,工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元 工資費用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 外籍人士800元 居民400元 合并個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng) 個體工商戶所得稅，工資費用 扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為800元 開征“儲蓄存款利息稅”,根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會

3、常務(wù)委員會第十八次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第三次修正 根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第四次修正 根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第五次修正 根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定第六次修正） 中華人民共和國個人所得稅法實施條例（國務(wù)院令第600號）,費用扣除額調(diào)至1600元 高收入者實行自行申報納稅 減征、停征儲蓄存款利息所 得稅 工資費用扣除

4、標(biāo)準(zhǔn)提高至 2000元 自2011年9月1日起執(zhí)行,（二）新個人所得稅法及其實施條例的主要變化,1、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高 工資、薪金所得：由2000元/月提高到3500元/月 附加減除費用：每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元（4800元維持不變） 對企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營所得：按月減除3500元的必要費用,2、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)（1）工資、薪金所得由9級稅率調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將第一檔稅率由5%降為3%，級距進(jìn)一步擴大,個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 1 不超過1500元的 3 2 超過1500元至4500元的部分

5、10 3 超過4500元至9000元的部分 20 4 超過9000元至35000元的部分 25 5 超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35 7 超過80000元的部分 45 （注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元以及附加減除費用后的余額。）,（2）調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距,個人所得稅稅率表二 （個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用） 級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額稅率（%） 1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分

6、 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至100000元的部分 30 5 超過100000元的部分 35 （注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）,3、納稅期限由7天改為15天,1、繳納“三險一金”費用后工薪收入的納稅標(biāo)準(zhǔn) 基本養(yǎng)老保險：個人部分 失業(yè)保險：個人部分 醫(yī)療保險：個人部分 公積金：個人部分715 按照“三險一金”法定繳納比例算下來，月工資薪金收入在4268元4730元以下的都不用繳個稅 這次調(diào)整后，工資階層納稅比例由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人

7、減至約2400萬人，個人所得稅收入全年減收1440億左右,（三）對工資、薪金所得稅負(fù)的影響,法定繳納比例： 1826,2010年社平工資,2、稅負(fù)變化,月薪5000元 【（5000500026）3500】36元 減負(fù)率（1456）14595.86，全年減少納稅1668元 月薪6757元 【（6757675726）3500】345元 減負(fù)率（32545）32586.15，全年減少納稅3360元 月薪10000元 【（100001000026）3500】10105285元 減負(fù)率（705285）70559.57，全年減少納稅5040元,月薪52162元 【（521625216226）3500】30

8、-27557775元 【（521625216226）2000】25-13757775元 如果按照18的“三險一金”繳納比例來算，該金額為47073元 月工資收入低于該金額的，按新稅法計算的納稅額減少 月工資收入高于該金額的，按新稅法計算的納稅額增加 新稅法降低了中低收入工薪階層的稅負(fù)，提高了高收入者的稅負(fù) 從稅收籌劃的角度而言，高收入者會有更大的籌劃需求,個稅調(diào)整前后稅負(fù)對比,52162元,關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第46號,一、工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題（一）納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅

9、法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。（二）納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。,關(guān)于印發(fā)修訂后的個人所得稅法及其 實施條例有關(guān)問題宣傳口徑的通知國稅辦發(fā)201195號,二、企業(yè)年金個稅新規(guī),（一）企業(yè)年金的定義 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式。,基本養(yǎng)老保險,個人儲蓄性養(yǎng)老保險,補充養(yǎng)老保險,2006年12月，重慶儀表材料研

10、究所和工行重慶分行、平安養(yǎng)老保險公司簽訂了我市第一筆企業(yè)年金合同，為200多名員工購買了企業(yè)年金。 光大銀行獲得揚子江乙酰化工有限公司企業(yè)年金的賬戶管理人和托管人兩項資格。這是我市企業(yè)首次以招標(biāo)形式選擇年金管理和運營銀行。 長安鈴木、宇通客車、化醫(yī)集團(tuán)等10家企業(yè)與招行重慶分行簽訂了企業(yè)年金合作協(xié)議。 2009年12月，泰康養(yǎng)老攜手泰康資產(chǎn)與重慶渝惠食品集團(tuán)有限公司正式簽訂了受托及投資管理合同，這是重慶市國資委下屬國有企業(yè)首家成功簽約的企業(yè)年金項目。 ,我國養(yǎng)老保險制度由三個層次構(gòu)成：,第三層次：個人儲蓄性養(yǎng)老保險,第一層次：基本養(yǎng)老保險,第二層次：補充養(yǎng)老保險,企業(yè)年金稅收制度的運行環(huán)節(jié)：

11、（1）企業(yè)和職工個人向養(yǎng)老金計劃進(jìn)行繳費； （2）養(yǎng)老金計劃取得投資收益； （3）養(yǎng)老金計劃向退休者支付養(yǎng)老金。,基本養(yǎng)老保險 按規(guī)定比例繳納的保險金，免于征收個人所得稅 領(lǐng)取原提存的保險金，免于征收個人所得稅 繳付的保險金存入銀行個人賬戶取得的利息收入，免于征收個人所得稅 補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金） 除按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險外，單位為員工購買的其他各類補充保險和商業(yè)保險都應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅 企業(yè)年金個人賬戶的利息收入是否應(yīng)征收個人所得稅，法律法規(guī)尚無明確規(guī)定 儲蓄性養(yǎng)老保險 利息所得是否應(yīng)征收個人所得稅，法律法規(guī)尚無明確規(guī)定,關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 住房公積金有

12、關(guān)個人所得稅政策的通知 財稅200610號,企事業(yè)單位按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年

13、度職工月平均工資的3倍。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。 個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。,重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強住房公積金管理的通知（渝府發(fā)2006124號）：職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的7%，有條件的單位，繳存比例最高不得超過15%。 重慶市人民政府關(guān)于調(diào)整機關(guān)事業(yè)單位住房公積金繳存基數(shù)的通知（渝府發(fā)201099號）：住房公積金計提比例按照7%執(zhí)行。,國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題

14、的批復(fù) 國稅函2005318號,依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 財稅200594號 單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。,關(guān)于郵電系統(tǒng)發(fā)放職工補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的請示(吉地稅個所函字199

15、916號)：省郵電系統(tǒng)將1998年實行工效掛鉤以來形成的結(jié)余工資，以每人3000元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老基金。,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收 個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函1999615號 職工取得的該筆所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅 項目計算繳納個人所得稅。具體征稅辦法為: 一、對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計入發(fā)放 當(dāng)月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。 二、對離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨作為一 個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。,（二）相關(guān)政策規(guī)定,關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定（國發(fā)200538號） 企業(yè)年金試行

16、辦法（勞動保障部令第20號） 企業(yè)年金基金管理試行辦法（勞動保障部令第23號） 企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法（勞動保障部令第24號） 重慶市企業(yè)年金試行辦法（2006年1月1日起施行）,重慶企業(yè)年金政策,繳費標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)最多可按上一年度職工工資總額的1/12繳費，企業(yè)和職工繳費總額不超過上一年度職工工資總額的1/6。 職工個人工資總額高于本企業(yè)職工平均工資300%的，其超過部分不計入職工和企業(yè)的繳費基數(shù)。 賬戶可轉(zhuǎn)移： 職工轉(zhuǎn)移勞動關(guān)系時，企業(yè)年金個人賬戶資金可以隨同轉(zhuǎn)移。失業(yè)期間或者新單位沒有實行企業(yè)年金制度的，其企業(yè)年金個人賬戶可由原企業(yè)年金賬戶管理機構(gòu)繼續(xù)管理。 稅收有優(yōu)惠： 企

17、業(yè)繳費中，在本企業(yè)上年度職工工資總額6%以內(nèi)的部分，可以計入企業(yè)經(jīng)營成本，在企業(yè)所得稅前扣除；超過6%的部分，在企業(yè)自有資金中列支。,（三）年金的稅務(wù)處理依據(jù),1.關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案 （國發(fā)200042號） 企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理，費用由企業(yè)和職工個人繳納，企業(yè)繳費在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支。 2.關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 （財企200361號） 非試點地區(qū)的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險費從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。,3.關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā)200345號） 企

18、業(yè)為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 4.關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù) （國稅函2005318號） 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。,5.關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) （財稅200594） 單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投

19、保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。 6.關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知 （財稅200610號） 企事業(yè)單位按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征

20、個人所得稅。,7.關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知 （國稅發(fā)200656號） 列支在應(yīng)付福利費中的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補充養(yǎng)老保險也作為納稅調(diào)減項目列示，可在稅前扣除。 8.關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財稅200927號） 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。,9.關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知 （國稅函2009694號） 企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪

21、金計算個人所得稅時扣除。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。 對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。 10、關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告 （國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）,企業(yè)所得稅處理：目前企業(yè)通過建立年金制度，在企業(yè)所得稅前扣除的企業(yè)年金，通過工資、薪金方式支出，只要不超職工工

22、資總額5%標(biāo)準(zhǔn)，全額可以稅前扣除。 個人所得稅處理：在企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。,（四）具體情況的處理,1、按月繳納年金 【例】王某月工資為5000元，分別按工資總額的20和8繳納“三險一金”1000元和補充養(yǎng)老保險400元，企業(yè)為王某按月交納年金250元。 工資、薪酬方面： 應(yīng)納個稅（500010002000）1025175元 年金方面： 應(yīng)納個稅250512.5元,（500010003500）315元,25037.5元,2、按季度、半年或年度繳納年金 【例】王某月工資為5000元，分別按工資總額的20和8繳納“三險一金”1000元和補充養(yǎng)老保險400元，本月為

23、王某交納該年度企業(yè)年金3000元。 工資、薪酬方面： 應(yīng)納個稅（500010002000）1025175元 年金方面： 應(yīng)納個稅300015125325元,（500010003500）315元,300010105195元,3、以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題,按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率 職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。 納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 上式計算結(jié)果如小于0，適

24、用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。,【例】王某月工資為5000元，分別按工資總額的20和8繳納“三險一金”1000元和補充養(yǎng)老保險400元，本月為王某交納本年度企業(yè)年金3000元。 前一年度企業(yè)共為王某交納年金3000元，但未代扣代繳其年金部分的個人所得稅。當(dāng)年企業(yè)為王某據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)為36000元。,王某月平均工資36000123000元 年金適用稅率：300020001000元 應(yīng)補繳稅款30001025275元,適用稅率10 速算扣除數(shù)25,王某月平均工資36000123000元 年金適用稅率：30003500500元 應(yīng)補繳稅款30005150元,適用稅率5,4、

25、因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分的退稅問題,【例】假設(shè)王某2010年2月因前期年金設(shè)置等原因?qū)е乱呀?jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費5000元不能歸屬王某。此時，企業(yè)已為王某交納40000元年金，已經(jīng)全部代扣代繳個人所得稅1500元。 應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款（1實際領(lǐng)取企業(yè)繳費已納稅企業(yè)繳費的累計額） =1500（1-35000/40000） =187.50元,5、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題,（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個

26、人所得稅。,【例】王某月工資為3000元，分別按工資總額的20和8繳納 “三險一金”600元和補充養(yǎng)老保險240元，企業(yè)為王某按月交納年 金200元。 工資、薪酬方面：應(yīng)納個稅（30006002000）520元 年金方面：應(yīng)納個稅200510元,30002003500 不征稅,（2）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照規(guī)定繳納個人所得稅。,【例】王某月工資為3000元，分別按工資總額的20和8繳納 “三險一金”600元和補充養(yǎng)老保險240元，企業(yè)為王某按月交納年 金600元。 工資、薪酬方面： 應(yīng)納個稅（

27、30006002000）520元 年金方面： 應(yīng)納個稅60010-2535元,（3000600）3500100元 10033元,（五）提醒準(zhǔn)備建立年金制度的企業(yè)注意以下事項：,1、建立企業(yè)年金須符合一定條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)，具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力，已建立集體協(xié)商機制。 2、企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。 3、按年交納企業(yè)年金比按月交納企業(yè)年金多交個人所得稅。 4、企業(yè)年金不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅。 5、對于國有企業(yè)而言，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，其稅

28、前扣除的工資薪金不得超過主管部門核定的工資總額。如果此類企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金已經(jīng)達(dá)到或超過核定標(biāo)準(zhǔn)，則可以考慮為員工支付企業(yè)年金。,5、職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。 6、對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。參加年金計劃的個人在辦理退稅時應(yīng)提供相關(guān)資料： 居民身份證 企業(yè)以前月度申報的含有個人明細(xì)信息的年金企業(yè)繳費扣繳個人所得稅報告表復(fù)印件 解繳稅

29、款的稅收繳款書復(fù)印件 由企業(yè)出具的個人實際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明。,三、新個稅法對員工年終獎的影響,（一）稅務(wù)處理依據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 國稅發(fā)20059號 將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知執(zhí)行。 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎

30、金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,（二）避免年終獎的無效區(qū)間,所謂無效區(qū)間是指在此區(qū)間發(fā)放年終獎的稅后所得，將低于等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎稅后所得。 新個人所得稅法下年終獎的無效區(qū)間為： 1、18,000.01-19,283.33元 2、54,000.01-60,187.50元 3、108,000.01-114,600.00元 4、420,000.01-447,500.00元 5、660,000.01-706,538.46元 6、960,000.01-1,120,000.00元,【例】某公司甲、乙二員工月工資均為5

31、000元，年終一次性獎金甲員工為18000元，乙員工為19000元。,1、發(fā)放月工資時，公司應(yīng)為甲、乙代扣代繳個人所得稅： （5000-3500）3%= 45（元）（暫不考慮“三險一金”） 全年則為4512=540（元） 2、年終一次獎金計算應(yīng)繳個人所得稅 甲員工：1800012=1500（元） 年終獎應(yīng)繳個稅為:180003%-0=540（元） 乙員工：1900012=1583.33(元) 年終獎應(yīng)繳個稅為:1900010%-105=1795(元),適用稅率3 速算扣除數(shù)0,適用稅率10 速算扣除數(shù)105,【比較】 甲稅后全年所得為：50001218000540540=77460元 乙稅后全

32、年所得為：500012190005401795=77205元 【結(jié)果】 稅前收入乙比甲多1000元 稅后所得乙反而比甲少255元 【原因】 按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎時乙要比甲多交稅1255元,【處理方法】,將乙超出無效區(qū)間下限的年終獎轉(zhuǎn)移到12月份的工資中，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎發(fā)放18000元 乙12月份工資應(yīng)納個稅：（6000-3500）10%-105=145元 年終獎18000元，與甲同樣繳個稅540元 乙全年應(yīng)繳個稅45111455401180元 乙全年稅后所得5000116000180001180=77820元 甲全年應(yīng)繳個稅45125401080（元） 甲全年稅后所得

33、500012180001080=76920（元） 乙全年比甲實際多得900元（77820-76920）,（三）年終獎與工資的協(xié)調(diào),在新個人所得稅法提高工資免征額的情況下，稅收籌劃的方法仍是降低個人應(yīng)稅所得的邊際稅率，即通過籌劃使全年一次性獎金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率的方法。,【例】方案不調(diào)要繳稅，籌劃之后稅負(fù)零,某公司員工月工資發(fā)放額為3000元，三險一金扣除額500元，年終獎金6000元。,按舊的個人所得稅法計算，每月工資應(yīng)納個稅為25元， 年終獎金應(yīng)納個稅為300元，全年應(yīng)納個稅為600元。,按新個人所得稅法計算，每月工資應(yīng)納個稅為0

34、，年終 獎金應(yīng)納個稅為180元，全年應(yīng)納個稅為180元。,重新籌劃,【籌劃方案】 把年終獎金額全部分解到每月工資來發(fā)放，即月工資3500元，年終獎金為0。 【籌劃結(jié)果】 按新的個人所得稅法計算，每月工資應(yīng)納個稅為0；由于年終沒有獎金，所得稅也為0，全部個人所得稅為0。 【籌劃思路】 當(dāng)扣除“三險一金”后的月工資低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元）時，可將年終獎分解到每月工資來發(fā)放。,【例】方案調(diào)整有對比，稅負(fù)結(jié)果差距多,某公司員工2011年9至12月每月工資發(fā)放額為18500元，三險一金扣除額1500元，年終獎金60000元。,按舊的個人所得稅法計算: 每月工資應(yīng)納個稅=（18500-1500-20

35、00）20-375=2625元 年終獎金應(yīng)納個稅=6000015-125=8875元,按的新個人所得稅法計算: 每月工資應(yīng)納個稅=（18500-1500-3500）25-1005=2370元 年終獎金應(yīng)納個稅=6000020555=11445元,【比較】 按舊稅法計算：4個月應(yīng)納個稅26254887519375元 按新稅法計算：4個月應(yīng)納個稅237041144520925元 【結(jié)果】 按新稅法計算的應(yīng)納個稅比按舊稅法計算要多1550元 【原因分析】 按新稅法計算：月工資適用稅率從20提高到25 年終獎適用稅率從15提高到20,【處理方法】 將月工資數(shù)額調(diào)整到適用20的稅率,月工資額=9000+

36、1500+3500=14000元 年終獎金=（418500+60000）-414000=78000元 月工資應(yīng)納個稅=900020%-555=1245元 年終獎應(yīng)納個稅=7800020%-555=15045元 4個月的全部應(yīng)納個稅124541504520025元,比調(diào)整前少繳稅900元 比按舊稅法計算多繳稅650元,【處理方法】 將年終獎數(shù)額調(diào)整到適用10的稅率,年終獎金=450012=54000元 月工資額= 【（418500+60000）-54000】4=20000元 月工資應(yīng)納個稅=（20000-1500-3500）25%-1005=2745元 年終獎應(yīng)納個稅=5400010%-105=

37、5295元 4個月的全部應(yīng)納個稅27454529516275元,比調(diào)整前少繳稅4650元 比按舊稅法計算少繳稅3100元,網(wǎng)絡(luò)首發(fā)的關(guān)于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第47號（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站尚未發(fā)布）,四、關(guān)于納稅人一次取得各種名目獎金的征稅問題(一)各種名目的獎金，是指雇員取得除本規(guī)定第五條規(guī)定以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等。 (二)納稅人一次取得各種名目獎金，一般應(yīng)將全部獎金同當(dāng)月的工資、薪金合并計征個人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定

38、適用稅率，然后將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎金，減去當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。 (三)對無住所個人一次取得本條第(一)款所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，對上述獎金不再減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計算。,舉例,若某人月工資為4000元，減除3500元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)納稅所得額為500元，適用稅率3。,2011年12月取得本季度獎金1000元。 應(yīng)納稅所得額40001000-

39、35001500元，適用稅率3 未提高適用稅率，則獎金與當(dāng)月工資合并征稅 應(yīng)納稅額（40001500-3500）345元,月工資為3000元，未達(dá)到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不征稅 若一次性發(fā)放季度獎900元，應(yīng)納稅所得額3000900-3500400元，適用稅率3，提高了適用稅率，需重新確定 900330003300元，未達(dá)到費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，免予征稅,若2011年12月取得本季度獎金3000元。 應(yīng)納稅所得額40003000-35003500元，適用稅率10 提高了適用稅率，則重新確定適用稅率 30003400035001500元，適用稅率3 應(yīng)納稅額（40003000-3500）3105元,五、關(guān)于納稅

40、人取得全年一次性獎金所得的征稅問題(一)全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 (二)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：1. 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計算出應(yīng)納稅額后，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應(yīng)納稅額。除上述計算方法外，也可以按照本規(guī)定第十四條規(guī)定

41、的計算方法，直接計算應(yīng)納稅額。 2. 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。 (三)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 (四)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本條第(二)款、第(三)款的規(guī)定執(zhí)行。,十四、關(guān)于運用速算扣除數(shù)法計算應(yīng)納稅額的問題為簡便計算應(yīng)納個人所得稅額，可對適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，全年一次性獎金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承

42、租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得，運用速算扣除數(shù)法計算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),稅率表二(全年一次性獎金所得適用),舉例,某人月工資4000元，年終獎24000元 月工資單獨計稅 年終獎計稅方法： 24000122000元，適用稅率10，速算扣除數(shù)105 應(yīng)納稅額（200010-105）121140元 或240001012601140元,若月工資為3200元，年終獎24000元 【24000-（3500-3200）】121975元，適用稅率10，速算扣除數(shù)105 應(yīng)納稅額（197510-105）121110元 或 【24000-（3

43、500-3200）】1012601110元,十五、關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計征辦法問題單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：1.1 工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得：應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除數(shù))(1稅率) 1.2 全年一次性獎金所得應(yīng)納稅所得額(不含稅收入額費用扣除差額速算扣除數(shù))(1稅率) 2. 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)公式1.1、1.2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距(

44、詳見所附稅率表一、二、三、四)對應(yīng)的稅率；公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。 公式1.2中的費用扣除差額，是指當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下，雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額；否則費用扣除差額為0。,稅率表一(工資、薪金所得適用),稅率表三(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用),稅率表四(勞務(wù)報酬所得適用),單位為員工負(fù)擔(dān)工資薪金的個人所得稅稅款 員工稅后工資5000元 應(yīng)納稅所得額（5000-3500-105）（1-10）1550元 應(yīng)納稅額155010-10550元 員工稅前工資為5000505050元,

45、單位為個人負(fù)擔(dān)勞務(wù)報酬的個人所得稅稅款 員工稅后工資5000元 應(yīng)納稅所得額（5000-3500-105）（1-10）1550元 應(yīng)納稅額155010-10550元 員工稅前工資為5000505050元,單位為員工負(fù)擔(dān)年終獎的個人所得稅稅款 員工稅后年終獎120000元，月工資高于3500元 應(yīng)納稅所得額（120000-12060）（1-25）143920元 應(yīng)納稅額143920-12000023920元 或14392025-12060 或（1439201225-1005）12,若上例中員工的月工資為3200元 應(yīng)納稅所得額（120000-300-12060）（1-25）143520元 應(yīng)納稅

46、額143520300-12000023820元 或14352025-12060 或（1435201225-1005）12,四、新個稅法對個體經(jīng)營者的影響,（一）個體工商戶 1、稅率級距的變化,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的5檔稅率沒有變化，但是稅率級距有了變化，適用低稅率的應(yīng)納稅所得額增多，稅負(fù)自然會降低。 比如，年應(yīng)納稅所得額為30000元的個體工商戶： 按舊稅率計算，應(yīng)納個稅3000020%12504750元 按新稅率計算，應(yīng)納個稅3000010%7502250元,2、個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),預(yù)計此次提高工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也會相應(yīng)提高。 以往提高工

47、資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)后，財政部、國家稅務(wù)總局隨后均會相應(yīng)提高個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，與工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)持平。（2008年3月1日工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元后，2008年6月財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，將個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到2000元。）,關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人 所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財稅201162號）：對個體工商戶業(yè)主、 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所 得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人 的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為420

48、00元/年（3500元/月）。,3、個體工商戶能否從個稅修法中受益，與其繳納個稅的方式有關(guān),個體工商戶的個人所得稅征收方式： 查賬征收：要求個體工商戶設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個稅時按照收入總額減去成本、費用及損失計算出應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率計算繳納個稅。 定期定額征收：是對沒有設(shè)置賬簿的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的征收方式。影響其個人所得稅的因素是營業(yè)額和個人所得稅征收率。,新稅法下不同征收方式的稅負(fù)比較,【例】某失業(yè)人員申請了個體營業(yè)執(zhí)照，在高新區(qū)科園四路開了一家火鍋館，經(jīng)營面積有700多平方

49、米，員工有20多人，每月的經(jīng)營額平均在50000元左右。由于沒有建賬，稅收按定額方式繳納，每月按營業(yè)額的7.1%繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（其中個稅的征收率為營業(yè)額的1.5%）。,定期定額征收：500001.5129000元,查賬征收 若年應(yīng)納稅所得額為62516元，則應(yīng)納個人所得稅 625003097509000元 營業(yè)利潤率62500（5000012）10.42,當(dāng)營業(yè)利潤率低于10.42時，按查賬征收方式計算的個人所得稅 較少；反之，按定期定額征收方式計算的個人所得稅較少。,若按萬州區(qū)餐飲業(yè)3.5的個人所得稅征收率執(zhí)行,定期定額征收：500003.51221

50、000元,查賬征收 若年應(yīng)納稅所得額為102143元，則應(yīng)納個人所得稅 102143351475021000元 營業(yè)利潤率102143（5000012）17.02,當(dāng)營業(yè)利潤率低于17.02時，按查賬征收方式計算的個人所得稅 較少；反之，按定期定額征收方式計算的個人所得稅較少。,若該火鍋館月營業(yè)額為10000元。,定期定額征收：100003.5124200元,查賬征收 全年營業(yè)額：1000012120000元 應(yīng)納稅所得額：1200001200066.27539750元 應(yīng)納個人所得稅：397502037504200元,若營業(yè)利潤率為15左右 應(yīng)納稅所得額1200001518000元 應(yīng)納個人

51、所得稅18000107501050元,個體工商戶稅收的有關(guān)政策,個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法（總局令【2006】第016號） 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)重慶市個體稅收定期定額征收管理辦法的通知 （渝地稅發(fā)2005268號） 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法的通知 （渝地稅發(fā)2006314號） 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 （渝地稅發(fā)2007263號） 重慶市建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法 （渝地稅發(fā)2007222號） 重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強律師事務(wù)所投資者個人所得稅征收管理的通知 （渝地稅發(fā)200764號） 重慶市萬州區(qū)地

52、方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個人所得稅征收率的通知 （萬州地稅發(fā)20088號）,4、2011年度應(yīng)納稅額的計算方法,關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第46號 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應(yīng)納稅額的計算問題先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。 前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）8/12后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）4/12全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得比照該計算方法計算繳納個人所得稅。 要注意的是，該計算方法僅適用于納稅人

53、2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。,舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財稅201162號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：2011年前8個月應(yīng)納稅額=（4500030%-4250）8/12 =6166.67元2011年后4個月應(yīng)納稅額=（4500020%-3750）4/12 =1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元,（二）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),定率征收是對能夠較為準(zhǔn)確核算營業(yè)收入，或者能夠核算成

54、本費用的個人獨資、合伙企業(yè)，通過用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，或者通過費用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，再按照適用稅率計算繳納個稅。,查賬征收,核定征收,個稅 征收 方式,定額征收,定率征收,五、勞務(wù)報酬所得的征稅問題,（一）新稅法下工資薪金與勞務(wù)報酬的稅負(fù)比較,設(shè)勞務(wù)報酬與工資薪金稅負(fù)均衡點為X X（1-20）20（X-3500）25-1005 X20888元 驗證： 勞務(wù)報酬應(yīng)納個稅20888（1-20）203342元 工資薪金應(yīng)納個稅（20888-3500）25-10053342元,當(dāng)金額小于20888元時，勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)高于工資薪 金所得；反之，

55、則工資薪金所得的稅負(fù)較高。,（二）工資薪金與勞務(wù)報酬的判定,1、個人所得稅法實施條例的規(guī)定 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 的通知 國稅發(fā)199489號 十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題 工資、薪金所得

56、是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、 團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而 得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提 供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇 傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。,2、勞動合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的區(qū)別,商店,甲長期為商店運 送貨物掙取勞務(wù)費,因業(yè)務(wù)繁忙，雇傭乙為商店運 送貨物，每日支付報酬100元。,乙在第二次送貨途中遭遇車禍?zhǔn)軅?，肇事車輛逃逸，查無 下落。乙要求甲與商店老板共同賠償其損失，雙方為此發(fā) 生糾紛。乙以其與甲和商店之間具有勞動合同關(guān)系要求按 工傷處理為由，向勞動仲裁委員會申請仲裁。,（1）勞動合同與雇傭合

57、同、勞務(wù)合同的定義,勞動合同,是用人單位與勞動者依照法律規(guī)定，以雙方勞動權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議。,雇傭合同,是受雇人提供勞動，雇傭人支付報酬的協(xié)議。,勞務(wù)合同,是一方為完成某項工作而使用一方提供的勞動為此而支付報酬的協(xié)議。,（2）勞動合同與雇傭合同的區(qū)別,（3）勞動合同與勞務(wù)合同的區(qū)別,商店,勞務(wù)關(guān)系,雇傭關(guān)系,3、征管實務(wù)中對“任職或者受雇”的認(rèn)定,（1）書面勞動合同 按照勞動合同法規(guī)定，建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同 判別個人能否獲得工資薪金的一個標(biāo)準(zhǔn)就是書面簽訂的勞動合同 勞動合同也是企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除的依據(jù) （2）社會保險條款 勞動合同與一般雇傭合同的區(qū)別之一在于是否存在

58、社會保險條款 勞動和社保部關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知（勞社部發(fā)200512號） 中華人民共和國勞動合同法實施條例 （國務(wù)院令第535號）,兩個標(biāo)準(zhǔn)：是否簽訂書面勞動合同，是否存在社會保險條款,（三）聘請實習(xí)生的納稅問題,1、簽訂期限三年以上的實習(xí)合作協(xié)議 稅務(wù)處理依據(jù)： 關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知 （財稅2006107號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)支付實習(xí)生報酬稅前扣除管理辦法的通知 （國稅發(fā)200742號）,（1）企業(yè)所得稅的處理,企業(yè)支付給在本企業(yè)實習(xí)學(xué)生的報酬，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。 對未與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議或簽訂期限在三年以下實習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其

59、支付給實習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。 出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對已享受稅前扣除實習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補征企業(yè)所得稅,并加收滯納金。 企業(yè)可在稅前扣除的實習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習(xí)合同為實習(xí)生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。 企業(yè)稅前扣除的實習(xí)生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。,（2）個人所得稅的處理,對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。 按“工資薪金所得”項目征稅 企業(yè)以非貨幣