外商投資會計事務

1、第一章 概論1. 外商投資企業(yè)及其會計核算特點2. 會計基本假設和會計信息質量3. 外商投資企業(yè)的財會機構和檔案管理 第二章 貨幣資金核算及外匯收支業(yè)務1. 貨幣資金的核算2. 轉賬結算的核算3. 外匯收支業(yè)務的核算 第三章 應收款項的核算1. 應收賬款的核算2. 應收票據(jù)的核算3. 預付賬款及其他應收款項的核算 第四章 存貨的核算及進口貿易1. 存貨的分類和計價2. 原材料的核算3. 包裝物和低值易耗品的核算4. 存貨變現(xiàn)損失的核算5. 進口貿易核算 第五章 對外投資的核算1. 交易性金融資產(chǎn)的核算2. 持有至到期投資的核算3. 可供出售金融資產(chǎn)的核算4. 長期股權投資的核算 第六章 非流動

2、資產(chǎn)的核算1. 固定資產(chǎn)的核算2. 無形資產(chǎn)的核算3. 其他資產(chǎn)的核算 第七章 應付款項及對外融資的核算1. 應付款項的核算2. 外幣借款的核算3. 外幣應付債券的核算 第八章 所有者權益的核算1. 外幣投入資本的核算2. 資本公積的核算3. 留存收益的核算 第九章 銷售的核算和出口貿易1. 銷售的核算2. 出口貿易的核算3. 出口貨物退免稅的核算 第十章 生產(chǎn)成本的核算1. 生產(chǎn)成本核算的基本原則2. 生產(chǎn)過程的核算3. 產(chǎn)品成本計算方法 第十一章 利潤及利潤分配1. 利潤的核算2. 所得稅的核算3. 利潤分配的核算 第十二章 財務報表編制和外幣報表折算1. 財務報表的組成和列報要求2. 財

3、務報表的編制3. 外幣報表折算 第十三章 財務報表的合并1. 合并財務報表概述2. 合并財務報表的編制 第十四章 務報表的分析1. 比率分析方法2. 綜合分析方法 第十五章 解散和清算1. 解散與清算的程序和方式2. 解散與清算的核算第一章 概論外商投資企業(yè)是指哪些企業(yè)？其會計核算有什么特點？ 外商投資企業(yè)會計基本前提是怎樣的？有哪些會計信息質量要求 外商投資企業(yè)的財會機構如何設置？會計檔案該如何保管？第一節(jié) 外商投資企業(yè)及其會計核算特點外商投資企業(yè)指的是境外公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人（包括香港、澳門和臺 灣地區(qū)的投資者） ，經(jīng)我國政府批準，在我國境內舉辦的吸收外商投資的企業(yè)。舉辦外 商投

4、資企業(yè)是我國對外開放的一項基本國策。目前我國已經(jīng)成為吸收外資最多的發(fā)展中 國家。一、外商投資企業(yè)的主要范圍我國分別于 1979 年頒布了中外合資經(jīng)營企業(yè)法 、1988 年頒布了中外合作經(jīng)營 企業(yè)法、1986 年頒布了外資企業(yè)法 ，以這三部法律為依據(jù)，外商投資企業(yè)有了明確 的范圍和分類。0中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱合營企業(yè)）：是境外投資者與我國合營者按照平等互利的原則在我國境內舉辦的具有法人地位的股份制企業(yè)，是合營各方按照投資比例共同投 資、共同經(jīng)營、共享利潤、共擔風險的股權式合營企業(yè)。中外合作經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)（簡稱合作企業(yè)）是境外投資者與我國合作者以合作合同為基礎 所舉辦的

5、契約式合作企業(yè)。合作各方對投資的方式、合作的條件、收益或產(chǎn)品的分配、 風險或虧損的分擔等都可以根據(jù)約定的合同執(zhí)行。它可以依法取得法人資格，也可能存 在非中國法人合作企業(yè)。外資企業(yè)外資企業(yè)是指企業(yè)全部資本由境外投資者投資的企業(yè)，由外商獨立經(jīng)營和管理，自 行確定組織形式，自負盈虧，自行分配利潤。凡符合中國法律關于法人條件規(guī)定的，可 依法取得中國法人資格。二、外商投資企業(yè)會計核算及特點1985年國家制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度，1992年6月由我國財政部在此基礎上又修訂為外商投資企業(yè)會計制度。2001年財政部為貫徹新會計法提出的國 家實行統(tǒng)一會計制度”規(guī)定，發(fā)布了企業(yè)會計制度，統(tǒng)一了不同所有制、不

6、同行業(yè)， 及包括外商投資企業(yè)在內的財務、會計于一體的會計核算工作。為順應國際經(jīng)濟一體化趨勢，2006年10月，財政部又根據(jù)新修訂的企業(yè)會計準則基本準則和 38項具體準則，制定了企業(yè)會計準則一一應用指南，自2007年1月1日開始在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（包括外商投資企業(yè)）。企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則一一應用指南的內容適用于中華人民共和國境內的所有企業(yè)，于是對外商投資企業(yè)會計制度又作了適當修改，除了外商投資企業(yè)的 特點和管理需要的部分以外，內容基本接近。外商投資企業(yè)一般會有較大量的進口、出口貿易，涉外投資與融資等各類涉外業(yè)務，因此，外商投資企業(yè)的會計核算除了應遵循內資企業(yè)的核算原則和

7、核算方法以外，還具 有一定的特殊性。其主要特點如下：1. 企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務至少涉及兩種或兩種以上貨幣結算，會計處理時要選擇其中一種 貨幣作為企業(yè)的記賬本位幣。2. 涉及外幣收支、債權債務的業(yè)務，要采用一定的外幣記賬方法核算。3. 涉及進口、出口貿易的業(yè)務，要遵循國際貿易結算的程序和方法處理。4. 外幣財務報表要進行折算，集團型企業(yè)還要編制合并會計報表。5. 所有涉外業(yè)務都要經(jīng)受匯率變動的風險，要涉及匯兌損益的核算，以及報表折算 差額的處理問題。第二節(jié)會計基本假設和會計信息質量一、會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。 會計基本假

8、設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。1. 會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務報告使用者反 映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務報 告的編制應當集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn) 財務報告的目標。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和 報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、 計量和報告工作的重要前提。2. 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去， 不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)

9、務。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以 企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。企業(yè)會計核算體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提的, 涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產(chǎn)）的整個期間的交易或者事項的會計處理。3. 會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相 同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃 分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用 者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指

10、短于一個完整的會計年度的報告期間。4. 貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主 體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎進行計量，是由貨幣的本 身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值 尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積、 臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進行匯總和比較；不 便于會計計量和經(jīng)營管理。只有選擇貨幣尺度進行計量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 情況，所以，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。二、會計信息質量要求

11、會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務 報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、 相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1.可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如 實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、 內容完整。2.相關性相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要 相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者 預測。會計信息質量的相關性要求，需要企業(yè)在確認、計

12、量和報告會計信息的過程中，充 分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并 不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相 關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。3. 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理 解和使用。要求會計記錄清晰，數(shù)字正確，項目齊全，勾稽關系清楚。對于報表中難以 用數(shù)字明確的問題，應當用文字加以說明。4. 可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。便于財務報告使用者了解同一企業(yè) 財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，全面、客觀地評價過去、預測未來；或者

13、評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，從而有利于作出決策。5. 實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報 告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質和法律形式是一致的，但在有些情 況下也會出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖 然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移 給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付 給購貨方，也不應當確認銷售收入。6. 重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與

14、企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有 關的所有重要交易或者事項。7. 謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不 應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。8. 及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告， 不得提前或者延后。第三節(jié) 外商投資企業(yè)的財會機構和檔案管理一、外商投資企業(yè)的財會機構和會計人員財會機構是外商投資企業(yè)的一個重要部門。根據(jù)國家吸收外商投資法律、法規(guī)的規(guī) 定，企業(yè)應該設置財務會計機構，財會機構和賬簿必須設置在中國境內企業(yè)所在地，財 務會計工作必須在本企業(yè)執(zhí)行。財會機構中應當配備合格的財務會計人員，依法辦理財務

15、會計工作。規(guī)模較大的大 中型企業(yè)，要設置總會計師負責主持企業(yè)的財務會計工作，還可以設置審計師，負責審 查、稽核企業(yè)的財務收支和會計賬目，向董事會提出報告。至于財會機構的具體設置要 求和財會人員的具體配備，應由企業(yè)董事會按照健全有效的原則自主確定，但必須保證 企業(yè)的一切財務會計活動遵守我國法律、法規(guī)的規(guī)定，接受財政、稅務機關的檢查和監(jiān) 督，并執(zhí)行內部責任分工制度，如實反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務。二、會計檔案的管理 財政部和國家檔案局為了使會計檔案管理適應經(jīng)濟發(fā)展和會計改革的要求，依據(jù) 會計法和檔案法制定了一系列相關規(guī)定。（一）會計檔案的內容 會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)材料

16、，其中包括銀行 存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、會計檔案移交清冊、保管清冊和銷毀清冊等會計核算專 業(yè)資料。實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機生成的會計憑證、會計賬 簿、財務報表等會計資料，應當符合國家有關規(guī)定（如財政部已經(jīng)發(fā)布的會計電算化 管理辦法 、會計核算軟件基本功能規(guī)范等） ，有關電子數(shù)據(jù)及相應軟件資料、文字 資料等，應當視同會計檔案進行管理。（二）會計檔案的立卷和歸檔 企業(yè)每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成 冊，編制會計檔案保管清冊。當年形成的會計檔案，可暫由會計機構保管 1 年，期滿以 后應隨同清冊移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機

17、構的，可在會計機構內部指 定專人保管，但出納人員不得兼管會計檔案。（三）會計檔案的保管和查閱 保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，如有必要拆封重裝時，應與會計 經(jīng)辦人員共同辦理。會計檔案不得借出，如有特殊需要可經(jīng)批準并登記后提供查閱和復 制，但嚴禁在檔案上涂畫、拆封和抽換。會計檔案保管期限分為永久、定期兩類，其中年度財務報告應予永久性保管，詳見表。會計檔案保管期限表序號項檔案名稱保管期限備注一、會計憑證類11.原始憑證|15年2.記賬憑證|15年3.匯總憑證|15年1二、會計賬簿類4.總賬15年包括日記總賬5.1明細賬|15年16.日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬 25年7.固定資產(chǎn)卡片1固定資產(chǎn)報廢清理后 5年j8.輔助賬簿15年1 1二、財務報告類包括各級主管部門匯總財務報告9.月、季度財務報告3年包括文字分析10.年度財務報告（決算）永久包括文字分析四、其他類11. )會計移交清冊15年12.會計檔案保管清冊永久113.會計檔案銷毀清冊永久114.1銀行余額調節(jié)表5年151銀行對賬單5年（四）會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿后可以按規(guī)定程序銷毀；檔案銷毀前應由保管機構會同會計機構 提出銷毀意見，編制銷毀清冊，由單位負責人簽署意見，銷毀時由雙方派員監(jiān)銷并由同 級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷