自考中國(guó)稅制第一章.ppt

1、中國(guó)稅制,第1章 稅制概述,稅收的起源 在國(guó)家產(chǎn)生的同時(shí),也就出現(xiàn)了保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的財(cái)政.在我國(guó)古代的第一個(gè)奴隸制國(guó)家夏朝,最早出現(xiàn)的財(cái)政征收方式是貢,即臣屬將物品進(jìn)獻(xiàn)給君王.當(dāng)時(shí),雖然臣屬必須履行這一義務(wù),但由于貢的數(shù)量,時(shí)間尚不確定,所以,貢只是稅的雛形.而后出現(xiàn)的賦與貢不同.賦遠(yuǎn)指軍賦,即君主向臣屬征集的軍役和軍用品.但事實(shí)上,國(guó)家征集的收入不僅限于軍賦,還包括用于國(guó)家其他方面支出的產(chǎn)品.此外,國(guó)家對(duì)關(guān)口,集市,山地,水面等征集的收入也稱賦.所以,賦已不僅指國(guó)家征集的軍用品,而且具有了稅的涵義了.有歷史典籍可查的對(duì)土地產(chǎn)物的直接征稅,始于公元前594年(魯宣公十五年)魯國(guó)實(shí)行了初稅畝

2、,按平均產(chǎn)量對(duì)土地征稅.后來(lái),賦和稅就往往并用了,統(tǒng)稱賦稅.,第1章 稅制概述,稅制是國(guó)家以各種形式規(guī)定的稅收法規(guī)的總稱 稅收：是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種手段，是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。,1.1 稅收概念,1.1.1、從直觀來(lái)看，稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要手段 1.1.2、從物質(zhì)形態(tài)來(lái)看，稅收繳納的形式是實(shí)物或者貨幣 1.1.3、從本質(zhì)來(lái)看，稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系 稅收體現(xiàn)分配關(guān)系 稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配,第1節(jié) 稅收概念,1.1.4、從形式特征來(lái)看，稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的

3、特征 1.1.5、從職能來(lái)看，稅收具有財(cái)政和經(jīng)濟(jì)兩大職能,第1節(jié) 稅收概念,財(cái)政職能 經(jīng)濟(jì)職能,適用廣泛,取得及時(shí),征收穩(wěn)定,調(diào)節(jié)總需求與總供給,調(diào)節(jié)資源配置,調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配,1.1 稅收概念,1.1.6、從性質(zhì)來(lái)看，我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”,1.1 稅收概念,綜述：稅收這一概念的要點(diǎn)可以表述為五點(diǎn)：1.稅收是財(cái)政收入的主要形式；2.稅收分配的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力；3.稅收是用法律建立起來(lái)的分配關(guān)系；4.稅收采取實(shí)物或貨幣兩種征收形式；5.稅收具備強(qiáng)制性、無(wú)償性和相對(duì)固定性三個(gè)基本特征。稅收的強(qiáng)制性指在國(guó)家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個(gè)人都必須依法納稅，否則就要受到法律

4、的制裁。稅收的無(wú)償性指國(guó)家征稅以后納稅人交納的實(shí)物或貨幣隨之就轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，不需要立即付給納稅人以任何報(bào)酬，也不再直接返還給納稅人。稅收的相對(duì)固定性指國(guó)家在征稅以前，就通過(guò)法律形式，把每種稅的納稅人、課稅對(duì)象及征收比例等都規(guī)定下來(lái)，以便征納雙方共同遵守。,1.2 稅制與稅法,1.2.1稅收制度 是國(guó)家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。 稅收制度屬于上層建筑的范疇，為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù),1.2 稅制與稅法,1.2.1、稅法 1）.按稅法的效力分類 可將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 稅收法律中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 規(guī)章：稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則,1.2 稅制與稅法,1.2.1、稅法 2

5、）.按稅法內(nèi)容分類 稅收實(shí)體法 稅收程序法 3）.按稅法地位分類 稅收通則法 稅收單行法 4）.按稅收管轄權(quán)分類 國(guó)內(nèi)稅法 國(guó)際稅法,第二節(jié) 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。,第二節(jié) 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 1.征稅主體：在我國(guó)稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)這個(gè)系統(tǒng)中，國(guó)務(wù)院作為國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)和管理稅收工作，組織實(shí)施各項(xiàng)稅法。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局是管理稅收工作的職能部門(mén)。,第二節(jié) 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 1.征稅主體： 稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利：征稅權(quán) 稅法解釋權(quán) 估

6、稅權(quán) 委托代征權(quán) 稅收保全權(quán) 強(qiáng)制執(zhí)行權(quán) 行政處罰權(quán) 稅收檢查權(quán) 稅款追征權(quán) 稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)：P18,1.2節(jié) 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 2.納稅主體 即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體在一般情況下是指納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。此外，還包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者,1.2 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 2.納稅主體 納稅人的權(quán)利：延期納稅權(quán) 申請(qǐng)減免稅權(quán) 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) 委托稅務(wù)代理 權(quán) 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) 申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán) 義務(wù)：P19,1.2 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 3.法律責(zé)任 （1

7、）違反稅務(wù)管理的法律責(zé)任 納稅人的法律責(zé)任： 扣繳義務(wù)人法律責(zé)任,扣繳義務(wù)人定義,亦稱“代扣代繳義務(wù)人”，即有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)或單位。確定扣繳義務(wù)人，有利于加強(qiáng)稅收的源泉控制，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，減少稅款流失?？劾U義務(wù)人主要有以下兩類：（1）向納稅人支付收入的單位；（2）為納稅人辦理匯款的單位。區(qū)別 扣繳義務(wù)人不同于代收代繳義務(wù)人。代收代繳義務(wù)人不持有納稅人的收入，無(wú)法從納稅人的收入中扣除應(yīng)納的稅款?？劾U義務(wù)人則持有納稅人的收入，因而可以扣除納稅人的應(yīng)納稅金并代為繳納。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書(shū)，明確其代扣代繳義務(wù)?？劾U義務(wù)人必須嚴(yán)格履

8、行扣繳義務(wù)。對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視其情節(jié)輕重予以處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。,1.2 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 3.法律責(zé)任 （2）偷稅抗稅的法律責(zé)任 偷稅、抗稅、欠繳等情況的法律責(zé)任P21,1.2 稅制與稅法,（一）稅收法律關(guān)系的主體 3.法律責(zé)任 （3）虛開(kāi)、

9、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的刑事責(zé)任 （4）單位的法律責(zé)任 （5）擅自減稅、免稅的法律責(zé)任 （6）稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任,1.2 稅制與稅法,（二）稅收法律關(guān)系的客體 稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財(cái)富和主體的應(yīng)稅行為。,第2章稅收要素和稅收分類,2.1 稅收要素 一，征稅對(duì)象 征稅對(duì)象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限 其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的是稅收分類的主要依據(jù),第2章稅收要素和稅收分類,2.1 稅收要素 計(jì)稅依據(jù)可分為兩種類型；從價(jià)計(jì)征，即以課稅

10、對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積為計(jì)稅依據(jù)，按這種方法計(jì)征的稅種稱從價(jià)稅。如中國(guó)產(chǎn)品稅的計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售收入，即產(chǎn)品的銷售數(shù)量與單位銷售價(jià)格的乘積。從量計(jì)征，即以課稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，按稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量、重量、面積等）計(jì)算，按這種方法計(jì)征的稅種稱從量稅。如中國(guó)的資源稅，對(duì)原油以實(shí)際產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”；對(duì)天然氣以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“千立方米”。,第2章稅收要素和稅收分類,2.1.1 稅收要素 稅源是指稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉。稅收分配的對(duì)象是國(guó)民收入，而且主要是剩余產(chǎn)品部分。因此，從廣義上說(shuō)，稅源歸根到底是物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民

11、收入。就是說(shuō)稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，離開(kāi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收即成為無(wú)源之水，無(wú)本之木。但從狹義上說(shuō)，稅源則指各個(gè)稅種確定的課稅對(duì)象。從歸宿上說(shuō)，稅源即稅收的最終來(lái)源，也即稅收的最終歸宿。在稅務(wù)實(shí)際工作中所說(shuō)的稅源是就狹義的稅源而言，具體指與各個(gè)稅種征稅對(duì)象有密切聯(lián)系的生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)等一定時(shí)期內(nèi)的數(shù)量狀況。各個(gè)稅種都有具體的征稅對(duì)象，所以各有不同的具體稅源。,第2章稅收要素和稅收分類,2.1.2、納稅人 納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 自然人和法人 扣繳義務(wù)人,第2章稅收要素和稅收分類 2.1.3稅率,1.比例稅率 是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比例關(guān)系。例如交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅 單一的比例稅

12、率：企業(yè)所得稅25% 差別比例稅率：產(chǎn)品 行業(yè) 地區(qū) 幅度比例稅率;營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)5%-15%,2.1. 3 稅率 累進(jìn)稅率,累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對(duì)象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長(zhǎng)幅度大于征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。 1.全額累進(jìn)稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征收。（p30）,2.1.3 稅率 累進(jìn)稅率,超額累進(jìn)稅率 ：是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。例p32,2.1.3 稅率 超額累進(jìn)稅率 以個(gè)人所得稅為

13、例,2008年3月1日起費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高為2000元/月。 個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅 個(gè)人取得的工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。 工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表,工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表,速算扣除數(shù)計(jì)算,25=500*5% 125=（2000-500）*（15%-10%）+500*（15%-5%） 375=（5000-2000）*（20%-15%）+ （2000-500）*（20%-10%）+500*（20%-5%） 1375=（20000-5000）* （25%-20%） （5000-

14、2000）*（25%-15%）+ （2000-500）*（25%-10%）+500*（25%-5%）,速算扣除數(shù)計(jì)算,3375= （40000-20000）*（30%-25%）+（20000-5000）* （30%-20%） +（5000-2000）*（30%-15%）+ （2000-500）*（30%-10%）+500*（30%-5%） 6375= （60000-40000）*（35%-30%）+（40000-20000）*（35%-25%）+（20000-5000）* （35%-20%） +（5000-2000）*（35%-15%）+ （2000-500）*（35%-10%）+500*（3

15、5%-5%）,速算扣除數(shù)計(jì)算,10375= （80000-60000）*（40%-35%）+（60000-40000）*（40%-30%）+（40000-20000）*（40%-25%）+（20000-5000）* （40%-20%） +（5000-2000）*（40%-15%）+ （2000-500）*（40%-10%）+500*（40%-5%） 15375= （100000-80000）*（45%-40%）+（80000-60000）*（45%-35%）+（60000-40000）*（45%-30%）+（40000-20000）*（45%-25%）+（20000-5000）* （45%-2

16、0%） +（5000-2000）*（45%-15%）+ （2000-500）*（45%-10%）+500*（45%-5%）,稅率,工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅 計(jì)算公式是： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=取得工資-2000元 個(gè)人取得工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，統(tǒng)一由支付人負(fù)責(zé)代扣代繳，支付人是 稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人。,例題,張?zhí)m每月工資3500元，李海每月工資6000元，王方每月工資12000元，請(qǐng)計(jì)算他們的應(yīng)繳納所得稅額,張?zhí)m應(yīng)納稅所得額- 應(yīng)納所得稅額*- 另解*+* 李海應(yīng)納稅所得額- 應(yīng)納所得稅額*- 另解*+*+*,王方應(yīng)納稅所得額- 應(yīng)

17、納所得稅額*- 另解*+*+*+*,2.1.3超額累進(jìn)稅率,2.按不同依據(jù)劃分累進(jìn)級(jí)距 累進(jìn)稅率的形式有兩種，但是劃分累進(jìn)級(jí)距的依據(jù)卻可以是多種多樣。 全率累進(jìn)稅率： 應(yīng)納稅額（銷售收入額銷售利潤(rùn)率） 稅率,全率累進(jìn)稅率計(jì)算舉例,某甲銷售收入額為10 000元，銷售利潤(rùn)率為6；某乙銷售收入額為10 000元，銷售利潤(rùn)率為18，求甲、乙按全率累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （1）甲銷售利潤(rùn)率6，適用稅率10 利潤(rùn)額10 000*6600元 應(yīng)納稅額600*1060元,全率累進(jìn)稅率計(jì)算舉例,（2）乙銷售利潤(rùn)率為18，適用稅率30 應(yīng)納稅額10 000*18*30540 由此可見(jiàn)，兩家公司銷售額相同，但按銷售利潤(rùn)率分級(jí)后，兩家公司適用不同稅率，因此兩家公司應(yīng)納稅額不同,定義法計(jì)算超率累進(jìn)稅額,某乙銷售收入額10 000元中，銷售利潤(rùn)率18，用超率累進(jìn)計(jì)算應(yīng)納稅額 在銷售收入額10 000元中，利潤(rùn)額10000*181800元，在這1800元利潤(rùn)額中，按銷售利潤(rùn)率不同，適用不同稅率計(jì)算征稅,定義法計(jì)算超率累進(jìn)稅額,應(yīng)納稅額50+100+90240元,超率累進(jìn)稅率,P36 與超額累進(jìn)的計(jì)算一樣，超率累進(jìn)也有簡(jiǎn)便的計(jì)算方法，就是速算扣除率的方法，它的原理與超額累進(jìn)速算法的原理一樣的，即按全率累進(jìn)稅率的計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但卻比超率累進(jìn)多征了一定數(shù)量的稅額，減去多征的數(shù)額，就是超率累進(jìn)