財務會計實務(第二版) 教學課件10第10章流動負債

1、第10章 流動負債,目標分解,修訂后的職工薪酬會計準則引入了離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關規(guī)定，修訂后的準則將適用于短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬。,10.1.1短期借款概述,短期借款企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的、償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。其目的是為了彌補企業(yè)短期經營資金不足。目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時借款、結算借款和票據貼現借款等。,應設置“短期借款”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶借方登記歸還短期借款數額；貸方登記借入短期借款數額；期末余額在貸方表示尚未歸還的短期

2、借款?？砂磦鶛嗳藨裘徒杩罘N類設置明細賬戶進行明細核算。,短期借款利息應作為財務費用計入當期損益并在會計上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金一起歸還且數額較大可采用按月預提的方法計入當期財務費用；若短期借款利息是按月支付可在實際支付時直接計入當期財務費用。,10.1 短期借款,例題：某企業(yè)于2014年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120，000元，期限為9個月，年利率為8%，根據與銀行簽署的借款協議，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付，則該企業(yè)的會計處理如何？,10.1.2 短期借款核算,借：財務費用 800 貸：應付利息 800,

3、計提應計利息,借：財務費用 800 應付利息 1，600 貸：銀行存款 2，400,支付一季度利息,償還本金,借：短期借款 120，000 貸：銀行存款 120，000,借：銀行存款 120，000 貸：短期借款 120，000,借入短期借款,10.1.2 短期借款核算,10.2.1 應付票據的核算,應付票據由出票人出票承兌人承諾在一定時期內支付一定數額款項的書面證明。 應付票據按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)經銀行承兌的匯票；商業(yè)承兌匯票是由出票人簽發(fā)經付款人,商業(yè)承兌匯票,銀行承兌匯票,10.2 應付及預收款項,1.商業(yè)承兌匯票的核算,【例題】2

4、014年3月1日，甲公司采用不帶息商業(yè)承兌匯票向B公司購入甲材料一批價款100 000元增值稅款17 000元。該匯票的期限為3個月。 甲公司應做會計分錄如下： （1）購買材料開出商業(yè)承兌匯票時： 借：材料采購甲材料 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：應付票據B公司 117 000 （2）票據到期支付票款時： 借：應付票據唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （3）票據到期無款承兌時： 借：應付票據唐鋼公司 117 000 貸：應付賬款B公司 117 000,2銀行承兌匯票的核算,【例題】2014年4月1日，乙公司采用不帶息銀行承兌匯票向A公司

5、購入甲材料一批價款100 000元，增值稅款17 000元。該銀行承兌匯票的期限為3個月銀行承兌手續(xù)費按票面金額的1計算。 公司應做會計分錄如下： （1）支付手續(xù)費時： 借：財務費用 117 貸：銀行存款 117 （2）取得銀行承兌匯票并用于材料時： 借：原材料甲材料 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：應付票據A公司 117 000 （3）票據到期支付票款時： 借：應付票據唐鋼公司 117 000 貸：銀行存款 117 000 （4）票據到期無款承兌時： 借：應付票據A公司 117 000 貸：短期借款逾期借款 117 000,1.應付賬款概述,應付賬款的入賬依

6、據是發(fā)票賬單。從理論上說應付賬款入賬時間應以所有權轉換為標志即在企業(yè)取得所購貨物的所有權時確認應付賬款但在實際工作中應區(qū)別情況處理： 1）在貨物和發(fā)票賬單同時到達的情況下應付賬款一般待貨物驗收入庫后才按發(fā)票賬單登記入賬。 2）在貨物和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下若貨物先到發(fā)票賬單后到暫時不做賬務處理待收到發(fā)票賬單時再入賬；如果在月度終了仍未收到已入庫貨物的發(fā)票賬單則應在月末按暫估價入賬；若發(fā)票賬單先到貨物后到可依據發(fā)票賬單登記應付賬款同時記錄一項在途物資。,10.2.2 應付賬款,應付賬款的入賬金額,應付賬款一般按實際應付金額入賬如果購貨條件包括一定的現金折扣其入賬金額。 從理論上可采用總價法

7、或凈價法入賬。按照總價法應付賬款按發(fā)票上記載的應付金額的總值入賬如果在折扣期限內付清貨款而享受現金折扣則應作為理財收益；按照凈價法應付賬款應按發(fā)票金額扣除最大折扣后的凈值入賬超過折扣付款期而喪失的購貨折扣則作為理財費用。 我國現行準則規(guī)定應付賬款應采用“總價法”入賬。,應付賬款核算的賬戶設置,應付賬款的核算主要通過設置“應付賬款”賬戶進行。該賬戶屬于負債類賬戶借方登記支付及轉銷的無法支付的應付款項；貸方登記企業(yè)因購買材料物資、商品、接受勞務供應而產生的應付未付款項以及因無款支付到期商業(yè)承兌匯票轉入的應付票據款項；期末余額在貸方表示尚未支付的應付賬款。該賬戶應按供應單位設置明細賬進行明細核算。,

8、2.應付賬款核算,發(fā)生應付賬款,【例題】A公司從B公司購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明：價款100 000元增值稅額17 000元該材料已驗收入庫款項尚未支付按實際成本進行日常核算。公司應做會計分錄如下： 借：原材料甲材料 110 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：應付賬款B公司 117 500 【例題】根據供電部門的通知A公司本月應支付電費48 000元。其中生產車間電費38 000元企業(yè)管理部門電費10 000元款項尚未支付。公司應做會計分錄如下： 借：制造費用 38 000 管理費用 10 000 貸：應付賬款某電力公司 48 000,轉銷應付賬款,【例題】A公

9、司確定一筆M公司的應付賬款5000元為無法支付的款項應予轉銷。公司應做會計分錄如下： 借：應付賬款M公司 5 000 貸：營業(yè)外收入其他 5 000,10.2.3 預收賬款,1.設置預收賬款核算,【例題】乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供A產品10 000件每件售價10元合同規(guī)定簽約時預付50%余款1個月后交付產品時結算 公司應做會計分錄如下： （1）收到預收的款項時： 借：銀行存款 50 000 貸：預收賬款甲 50 000 （2）發(fā)出商品結算貨款時： 借：預收賬款甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000,2不設

10、置預收賬款的核算,對于預收賬款不多的企業(yè)也可將預收賬款直接通過“應收賬款”賬戶核算不設“預收賬款”賬戶。 【例題】乙公司與客戶甲訂有銷貨合同向甲提供A產品10 000件，每件售價10元，合同規(guī)定簽約時預付5 0%余款1個月后交付產品時結算。 公司應做會計分錄如下： （1）收到預收的款項時： 借：銀行存款 50 000 貸：應收賬款甲 50 000 （2）發(fā)出商品結算貨款時： 借：應收賬款甲 50 000 銀行存款 67 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000,10.3 應付職工薪酬,10.3.1應付職工薪酬概述,應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供

11、的服務或解除勞動關系而應給予職工各種形式的報酬或補償。它集中表明企業(yè)應付全部職工的工資總額。,應付職工薪酬-職工薪酬的范圍,職工-職工，是指包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內部審計委員會成員等。 在企業(yè)的計劃、領導和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，也納入本準則的職工范疇。 職工薪酬-是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 不僅包

12、括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關支出。不包括以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金。,確認應付職工薪酬,發(fā)放職工薪酬,五險一金：五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險;“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔的。個人不需要繳納。其中養(yǎng)老保險與失業(yè)保險屬于其他長期職工福利。 這里要注意的是“五險”是法定的，而“一金”不是法定的。 根據其服務期間按照一定比例提取。,企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。離職后福

13、利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。比如養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。,離職后福利,辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 其他長期職工福利 其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。,科目設置,賬戶設置： 應

14、付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費 社會保險費（醫(yī)療保險費） 社會保險費（生育保險費） 社會保險費（工傷保險費） 住房公積金 工會經費和職工教育經費（工會經費） 工會經費和職工教育經費（職工教育經費） 設定提存計劃（基本養(yǎng)老保險費） 設定提存計劃（失業(yè)保險費）,10.3.2 應付職工薪酬核算,10.3.2 應付職工薪酬核算,1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬計入產品成本或勞務成本。 2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬計入建造固定資產或無形資產成本。 3）上述l、2兩項之外的其他職工薪酬計入當期損益。,1貨幣性職工薪酬確認、發(fā)放與支付,（1）貨幣性職工薪酬的確認,貨幣性職工

15、薪酬的計量的計量,對于貨幣性薪酬在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時。企業(yè)應當區(qū)分兩種情況： 1）具有明確計提標準的貨幣性薪酬。 對于國務院有關部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目企業(yè)應當按照規(guī)定的計提標準計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。 注意：職工福利費按實際發(fā)生額直接計入當期成本費用。 2）沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。 對于國家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪酬。企業(yè)應當根據歷史經驗數據和自身實際情況。計算確定應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。

16、,（2）貨幣性職工薪酬的發(fā)放,實務中，企業(yè)根據“工資結算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數向開戶銀行提取現金或者使用工資卡的單位將會計主管蓋章的“工資結算單”交由銀行轉賬支付。,例題,2014年8月甲公司工資結算匯總資料如下：應付職工薪酬總額200 000元。其中生產車間直接生產工人工資110 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部管理人員工資15 000元，醫(yī)務福利人員工資10 000元，銷售部門人員工資30 000元?；üこ倘藛T工資15 000元，應代扣房租8 000元，應代扣代交的個人所得稅2 000元。,1）提取現金時： 借：庫存現金 190 000 貸：銀行存款 190 0

17、00 2）支付工資時： 借：應付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼 190 000 貸：庫存現金 190 000 3）代扣款項時： 借：應付職工薪酬工資、獎金、津貼和補貼 10 000 貸：其他應付款房管部門 8 000 應交稅費應交個人所得稅 2 000 4）月末進行工資分配時： 借：生產成本 110 000 制造費用 20 000 管理費用 15 000 應付職工薪酬職工福利費 10 000 銷售費用 30 000 在建工程 15 000 貸：應付職工薪酬 工資、獎金、津貼和補貼 200 000,該公司應做提取現金、發(fā)放工資、代扣款項、工資分配的會計分錄如下：,職工福利的核算,承接上例，公司根

18、據本月實際發(fā)生的職工福利編制以下會計分錄： 借：生產成本 15 400 制造費用 2 800 管理費用 3 500 銷售費用 4 200 在建工程 2 100 貸：應付職工薪酬職工福利費 28 000,提取福利費的核算,職工福利的核算,【例題】甲公司本月以銀行存款支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費用20 000元以現金支付獨生子女費用2 000元，支付出工生活困難補助8000元。 公司應做會計分錄如下： 借：應付職工薪酬職工薪酬（職工福利費） 28 000 貸：銀行存款 20 000 庫存現金 8 000,使用福利費的核算,3社會保險費的核算,提取時：,承接上題，公司根據本月已分配工資額的5%提取應付醫(yī)療保險

19、費編制以下會計分錄： 借：生產成本 5 500 制造費用 1 000 管理費用 750 應付職工薪酬職工福利費 500 銷售費用 1 500 在建工程 75 貸：應付職工薪酬社會保險費（醫(yī)療保險費） 10 000,3社會保險費的核算,支付時：,公司開出支票交納提取的醫(yī)療保險費10 000元。公司應做會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 社會保險費（醫(yī)療保險費） 10 000 貸：銀行存款 10 000,4住房公積金的核算,提取時：,承接上題，公司根據本月已分配工資額的2%提取住房公積金。應做會計分錄如下： 借：生產成本 2 200 制造費用 400 管理費用 300 應付職工薪酬職工福利費 200

20、 銷售費用 600 在建工程 300 貸：應付職工薪酬 住房公積金 4 000,4住房公積金的核算,公司開出支票交納提取的住房公積金4 000元。公司應做會計分錄如下 借：應付職工薪酬短期薪酬（住房公積金 ） 4 000 貸：銀行存款 4 000,支付時：,工會經費、職工教育經費的核算,提取工會經費時：,承接上例，公司根據本月已分配工資額的2%提取工會經費。 做會計分錄如下： 借：生產成本 2 200 制造費用 400 管理費用 300 應付職工薪酬職工福利費 200 銷售費用 600 在建工程 300 貸：應付職工薪酬 工會經費和職工教育經費（工會經費） 4 000,工會經費、職工教育經費的

21、核算,支付工會經費時：,【例題】公司為開展工會活動開出一張1 000元的支票用于購買工會活動用品。應做會計分錄如下： 借：應付職工薪酬工會經費和職工教育經費（工會經費） 1 000 貸：銀行存款 1 000,工會經費、職工教育經費的核算,提取職工教育經費時,【例題】承接上例，公司根據本月已分配工資額的1.5%提取職工教育經費。 應做會計分錄如下： 借：生產成本 1 650 制造費用 300 管理費用 225 應付職工薪酬職工福利費 150 銷售費用 450 在建工程 225 貸：應付職工薪酬 工會經費和職工教育經費（職工教育經費）3 000,使用職工教育經費時,【例題】公司為職工培訓開出一張1

22、 000元的支票用于交納培訓費。 借：應付職工薪酬 工會經費和職工教育經費（職工教育經費 ） 1 000 貸：銀行存款 1 000,綜合例題,2014年8月，丙公司當月應發(fā)工資1 000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資500萬元；生產部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設產品銷售機構人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內部開發(fā)存貨管理系統人員工資60萬元。根據所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10、12、2和10.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司實際發(fā)生的職工福利計入生

23、產工人10萬元，制造費用2萬元， 管理費用萬元，銷售費用1萬元，在建工程萬元，無形資產1.2萬元。公司分別按照職工工資總額的2和1.5計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發(fā)階段、并符合企業(yè)會計準則第6號無形資產資本化為無形資產的條件。不考慮所得稅影響。,例題,應計入生產成本的職工薪酬金額 500500（10十12210.52十1.5）+10700（萬元） 應計入制造費用的職工薪酬金額 100100（1012210.521.5）+2140（萬元） 應計入管理費用的職工薪酬金額 180十180（102十210.5十2十1.5）+3.6252（萬元） 應計入銷售費用的職工薪酬金額

24、 50十50（10122十10.5十21.5）+170（萬元） 應計入在建工程成本的職工薪酬金額 11011O（1O12210.521.5）+2.2154（萬元） 應計入無形資產成本的職工薪酬金額 6060（1012210.521.5）+1.284（萬元）,例題,借：生產成本 7 000 000 制造費用 1 400 000 管理費用 2 520 000 銷售費用 700 000 在建工程 1 540 000 研發(fā)支出資本化支出 840 000 貸： 應付職工薪酬工資、獎金、10 000 000 短期薪酬（職工福利費） 200 000 短期薪酬（醫(yī)療保險費） 1 000 000 短期薪酬（住房

25、公積金）1 050 000 短期薪酬（工會經費）200 000 短期薪酬（職工教育經費）150 000 離職后福利（養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）1 400 000,非貨幣性福利企業(yè)以自己的產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產或租賃資產供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務，或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。 企業(yè)以自產的產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應當根據收益對象按照該產品的公允價值和相關稅費計入相關的資產成本和當期損益確定應付職工薪酬并同時確認為主營業(yè)務收入其銷售

26、成本的結轉和相關稅費的處理與正常銷售相同。,2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放,非貨幣性福利處理方法,以自己生產的產品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據受益對象計入成本或費用。 借：生產成本 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 管理費用 貸：庫存商品 貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利 應交稅費應交增值稅（銷） 無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應支付租金，計入資產成本或費用。 借：管理費用等 借：應付職工薪酬 貸：應付職工薪酬 非貨幣性福利 貸：累計折舊 其他應付款 提供給職工整體的非貨幣性福利，根據受

27、益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。,2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放,【例題】 甲公司春節(jié)向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產的甲產品成本為900元銷售價1 000元，共有職工200人。其中：直接生產工人為170人，車間管理人員10人，總部管理人員為20人，產品按人發(fā)放增值稅率為17% 。 公司應做會計分錄如下： (1)根據收益對象計入相關費用時： 借：生產成本 198 900 制造費用 11 700 管理費用 23 400 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 234 000,(2)發(fā)放時： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值

28、稅（銷項稅額） 34 000 (3)結轉成本時： 借：主營業(yè)務成本 180 000 貸：庫存商品 180 000 將企業(yè)擁有的固定資產供職工無償使用的應當根據收益對象將該資產的每期折舊計入相關資產的成本或當期損益，同時應確定應付職工薪酬。,2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放,【例題】甲公司為企業(yè)部分經理以上的人員免費提供一輛臥車使用共10人假設每輛臥車的月折舊額為1 000元。公司應做會計分錄如下： (1)根據收益對象計入相關費用時： 借：管理費用 10 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 10 000 (1)每月提取折舊時： 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 10 000 貸：累計折舊 10 0

29、00,2. 非貨幣性職工薪酬確認與發(fā)放,例題,甲公司是一家彩電生產企業(yè)，有職工200名，其中一線生產工人為170名，總部管理人員為30名。2013年2月，甲公司決定以其生產的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機單位成本為10 000元，單位計稅價格（公允價值）為14 000元，適用的增值稅稅率為17。 甲公司的賬務處理如下： （1）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產成本 2 784 600 管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000 計入生產成本的金額為：17014 000（117）2 784 600（元） 計入管理費用的金額為：3014 000（117）

30、491 400（元） （2）實際發(fā)放非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業(yè)務收入 2 800 000（20014 000） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 476 000 借：主營業(yè)務成本 2 000 000 貸：庫存商品2 000 000 應交的增值稅銷項稅額17014 000173014 00017 404 60071 400476 000（元）,例題,乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1 000元，每套住房租金為8 000元。乙公司的賬務處理如

31、下： （1）計提轎車折舊 借：管理費用 20 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利20 000 借：應付職工薪酬非貨幣性福利20 000 貸：累計折舊20 000 （2）確認住房租金費用 借：管理費用40 000 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利40 000 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000,10.4 應交稅費,10.4.1 應交增值稅,1,10.4.3 應交營業(yè)稅,我國現行稅法體系,我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質和作用，我們可以將其大致分為七類： 1.流轉稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。主要是在生產、流通或者服務業(yè)中發(fā)揮作用。 2.資

32、源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用。 3.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調節(jié)作用。 4.特定目的稅類。包括固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。 主要為了達到特定目的，對特定對象和特定行為調節(jié)作用。,我國現行稅法體系,5.財產和行為稅類。包括房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。主要是對某些取得財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用。 6.農業(yè)稅類。包括農業(yè)稅、牧

33、業(yè)稅。主要是對取得農業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。 7.關稅。主要是對進出我國國境的貨物、物品征收。 農業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅這四個稅種部分省市還是由財政部門負責征收。 注：24個稅種，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅是以國家法律形式發(fā)布外，其他都是經過人大授權立法。（本書只講15個稅種） 24個稅種中有12個稅種（紅色）適用涉外單位和個人,工業(yè)企業(yè)應繳納的稅費一般包括：,增值稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費附加等；生產、委托加工煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車

34、等商品，要繳納消費稅；有營業(yè)稅應稅行為的，要交納營業(yè)稅；開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產品，要繳納資源稅；有償轉讓國有土地使用權，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅等。,場景式辦稅服務系統動漫形式介紹辦稅流程,該系統收錄了稅務登記、申報納稅和發(fā)票業(yè)務等3大類134項業(yè)務的具體辦理流程，并將納稅人分類為單位納稅人、個體工商戶、扣繳義務人和個人四種身份。該系統可模擬辦稅服務廳涉稅業(yè)務的辦理場景，針對納稅人的不同需求，采取可選擇的交互式動畫形式，通過展示有關流程、場景和服務場面，來形象、直觀地逐一演示每項稅收事務的流程，使納稅人“足不出戶”便可以了解到詳細

35、的辦稅程序，滿足納稅人個性化的咨詢需求。,10.4.1 應交增值稅,增值稅的概述,當期應納增值稅額的計算,一般納稅增值稅的核算,應交增值稅的核算,小規(guī)模納稅增值稅的核算,小規(guī)模納稅人,購進免稅產品,一般購銷業(yè)務,進出口物資,視同銷售,其他應計增值稅,不予抵扣項目,解交增值稅,月末結轉,一般納稅人,增值稅的概述,當期應納增值稅額的計算,一般納稅增值稅的核算,應交增值稅的核算,小規(guī)模納稅增值稅的核算,小規(guī)模納稅人,購進免稅產品,一般購銷業(yè)務,進出口物資,視同銷售,其他應計增值稅,不予抵扣項目,解交增值稅,月末結轉,一般納稅人,不予抵扣項目,10.4.1 應交增值稅,1.增值稅的概述,當期應納增值稅

36、額的計算,1）一般納稅人當期應納增值稅額的計算 應納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額,2）小規(guī)模納稅人當期應納增值稅額的計算 應納稅額應稅銷售額征收率 其中：應稅銷售額含稅銷售額（1征收率）。其中，小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%。,應交稅費-應交增值稅（一般納稅人）賬戶設置,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,銷項核算一般銷售,借：銀行存款、應收賬款、應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,銷項核算視同銷售行為,根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購

37、買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。,銷項核算視同銷售行為,借：營業(yè)外支出（將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人） 應付賬款（將自產、委托加工或購買的貨物用于抵償債務） 固定資產等（通過非貨幣性交易換出自產、委托加工或購買的貨物） 在建工程（將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目） 應付職工薪酬（將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費） 貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,3.一般納稅企業(yè)增值稅

38、的核算,【例題】甲公司將自產的一批C產品200 000元用于非應稅項目其中150 000元向愛民公司進行投資50 000元用于集體福利設施建設。增值稅率為17%。甲公司應做會計分錄如下： （1）用于對外投資部分雙方協議按成本作價若計稅價格為180 000元。甲公司據此應編制如下會計分錄： 借：長期股權投資其他股權投資（愛民公司） 180 600 貸：庫存商品C產品 150 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 30 600 （2）用于集體福利設施的部分若計稅價格為60 000元甲公司據此應編制如下會計分錄： 借：在建工程 60 200 貸：庫存商品C產品 50 000 應交稅費應交增值稅（銷

39、項稅額） 10 200,進項核算可以抵扣,可以抵扣的進項稅額來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、購進免稅農產品按買價的13%計算進項稅額）。,借：原材料、固定資產、無形資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據等,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,購進免稅產品,按增值稅暫行條例的規(guī)定對農業(yè)生產者銷售的自產農產品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物不能開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購進免稅產品一般情況下不能扣稅但對購進的免稅農產品可以按買價（或收購金額）的13%的扣除率計算進項稅額并準予從銷項稅額中扣除。 【例題】甲公

40、司從友誼公司（小規(guī)模納稅人）購進農產品A一批以銀行存款支付價款100 000元扣除率為13%農產品已驗收入庫。甲公司應做會計分錄如下： 借：庫存商品A商品 87 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000,進項核算不可抵扣,不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。,借：固定資產（價稅） 原材料（價稅） 應付職工薪酬（價稅） 貸：銀行存款,如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發(fā)生了非常損失，相

41、應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的進項稅額應作轉出處理,借：在建工程 應付職工薪酬 待處理財產損溢 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）,2.一般納稅企業(yè)增值稅核算,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,不予抵扣項目,【例題】甲公司將已購進原準備用于產品生產的丙材料20 000元（按實際成本計價）轉作職工福利丙材料的增值稅稅率為17%。 甲公司應做會計分錄如下： 借：應付職工薪酬 23 400 貸：原材料丙材料 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 3 400,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,進出口物資,企業(yè)進出口貨物按組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額。進口貨物交納的增值稅以

42、從海關取得的完稅憑證為依據計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”其核算方法與國內購進貨物相同只是扣稅依據不同。 對于有進出口經營權的企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口貨物的增值稅實行“免、抵、退”辦法。會計核算時出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅仍作為進項稅額核算出口貨物時對按規(guī)定計算出的當期應退稅款在“出口退稅”和“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄中反映。,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,【例題】甲公司出口產品一批銷售收入為100 000元為生產該批產品購入原材料的進項稅額為13 600元適用零稅率。甲公司應做會計分錄如下： 借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）13 600 貸：應交稅

43、費應交增值稅（出口退稅） 13 600 因應抵扣的稅款大于應納稅款而未全部抵扣按規(guī)定應予退回的稅款借記“應收補貼款”貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”。 未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)物資出口銷售時按當期出口物資應收的款項借記“應收賬款”；按規(guī)定計算的應收出口退稅借記“應收補貼款”；按規(guī)定計算的不予退回的稅金借記“主營業(yè)務成本”；按當期出口物資實現的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務收入”；按規(guī)定計算的增值稅貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。 若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨則應將已退稅款補交用紅字沖減“出口退稅”專項。,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,注意：其他應計增值稅項目,企業(yè)接受投資、捐贈等

44、轉入的貨物應按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”按確認的貨物價值借記“原材料”按價稅合計數分別貸記“實收資本”和“資本公積”。 隨同產品出售而單獨計價的包裝物按規(guī)定應繳納的增值稅借記“應收賬款”貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”；企業(yè)沒收愈期未退還包裝物押金應繳納的增值稅借記“其他應付款”貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”。,3.一般納稅企業(yè)增值稅的核算,（7）交納增值稅與結轉增值稅,企業(yè)將本月應交的增值稅在本月上交時: 借:應交稅費應交增值稅（已交稅金） 貸:銀行存款 企業(yè)上交上期應交未交的增值稅 借:應交稅費未交增值稅 貸:銀行存款,3.一般納稅企業(yè)增值

45、稅的核算,月末結轉,月度終了企業(yè)應將本月應交未交的增值稅額從“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅、轉出多交增值稅）”賬戶轉入“應交稅費未交增值稅”賬戶結轉后“應交稅費應交增值稅”明細賬戶的期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 具體結轉處理為： 結轉本月應交未交增值稅時： 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅 結轉本月多交增值稅時： 借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）,例題,如果2014年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月31日，已知本月銷項稅額為100元，

46、進項稅額為85元，則本月應交增值稅15元；因已預交10元，下月初尚需交5元，賬務處理是： 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 5 貸：應交稅費未交增值稅 5 6月10日前交納時： 借：應交稅費未交增值稅 5 貸：銀行存款 5,如果2014年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月31日，已知本月銷項稅額為92元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅7元；因已預交10元，多交3元應轉出，賬務處理是： 借：應交稅費未交增值稅 3 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅） 3 （注：多交的3元可抵下月應上交數） 如果201

47、4年5月16日預交本月增值稅10元，則會計處理是： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 10 貸：銀行存款 10 5月31日，已知本月銷項稅額為83元，進項稅額為85元，則本月應交增值稅為-2元，即下月可留抵進項稅額2元；因已預交10元，多交10元應轉出，賬務處理是： 借：應交稅費未交增值稅 10 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅） 10 （注：多交的10元可抵下月應上交數）,綜合例題,甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2014年4月30日“應交稅費應交增值稅”借方余額40000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。5月份如下涉及增值稅的經

48、濟業(yè)務： （1）購買原材料，原料價格600000元，增值稅額102000元，已入庫，并開出商業(yè)匯票。 （2）用原材料對外投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本和價格均為410000元，應交增值稅額69700元。 （3）銷售產品，不含稅銷售價格200000元，實際成本160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到， （4）在建工程領用原材料一批，實際成本300000元，應由比原材料負擔的增值稅51000元。 （5）月末盤虧原材料的實際成本100000元，增值稅額17000元。 （6）用銀行存款交納本月增值稅25000元。 （7）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細賬戶。

49、,甲一般納稅人，原材料實際成本計價，2014年11月發(fā)生下列業(yè)務： （1）5日現購原材料，票價款500 000元，增85 000元，料未達。 （2）現購免稅農產品，付100 000元，料入庫。 （3）5日購料入庫，貨運發(fā)票運費20 000元，已付。 （4）收乙投入資料800 000元；17%，入庫。 （5）以A產品投資（不具有重大影響），協議及計稅價2 000 000元；成本1 600 000元。 （6）現銷A產品3 000 000元，增稅510 000元，貨款已收到。 （7）工程領B產品價款600000元，成本500000元， l7% 。,綜合例題,（8）捐贈產品計稅價格100 000元，成

50、本80 000元， 17%。 （9）將外購材料用于工程，成本40000元，進稅6 800元。 （l0）進口原材料完稅價格500 000元，關稅100 000元，入庫，款付。 （11）A產品盤虧15 000元，原因待查。計算其所耗料進稅1 700元。 （12）交納本月增稅300 000 （13）計算并結轉本月應交未交增值稅。,（1）購入： 借：在途物資 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸: 銀行存款 585 000 （2）購免稅農產品 進項稅額=100 00013%13 000（元） 借：原材料 87 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存

51、款 100 000 （3）付運費 借：在途物資 18 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 400 貸：銀行存款 20 000 借：原材料 518 600 貸：在途物資 518 600,（4）收投入料： 借：原材料 800 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 136 000 貸：實收資本 936 000 （5）投資： 借：長期股權投資丙企業(yè) 1 940 000 貸：庫存商品 1 600 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 340 000,（6）出售產品： 借：銀行存款 3 510 000 貸：主營業(yè)務收入 3 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 510 000 （7

52、）工程領產品： 借: 在建工程 602 000 貸：庫存商品 500 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 102 000 （8）對外捐贈： 借：營業(yè)外支出 97 000 貸：庫存商品 80 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （9）購貨用工程： 借：在建工程 46 800 貸：原材料 40 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 6 800,（10）進口材料： 進項稅額=（500 000100 000）17%102 000（元） 借：原材料 600 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：銀行存款 702 000 （11）盤虧： 借：待處理財產損

53、溢待處理流動資產損溢 16 700 貸：庫存商品 15 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1 700 （12）繳當月增稅： 借: 應交稅費應交增值稅（已交稅金）300 000 貸：銀行存款 300 000,（14）計算本月應交未交增值稅 銷項340 000510 000102 00017 000969 000（元） 進項85 00014 3001 400136 000102 000338 700（元） 進轉出6 8001 7008500（元） 應交969 000338 7008 500638 800（元） 應交未交638 800300 000338 800（元） 借：應交稅費應交增值

54、稅（轉出未交增值稅）338 800 貸：應交稅費未交增值稅 338 800,3.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅核算,小規(guī)模納稅企業(yè)在會計核算上的特點,一是購入貨物時無論是否具有增值稅專用發(fā)票其支付的增值稅額均不計入進項稅額不得從銷項稅額中抵扣而應計入購入貨物的成本； 二是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算； 三是“應交稅費應交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁格式不需設置前述各專欄項目。,4.小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算,小規(guī)模納稅企業(yè)會計核算舉例,【例7-30】2014年11月5日某小規(guī)模納稅人購入丁材料一批年產值稅專用發(fā)票上注明：價款30 000元增值稅額5 100元。材料已驗收入庫開出承兌商業(yè)匯票一張

55、；該企業(yè)當月銷售B產品含稅價格為63 600元適用的增值稅率為3%價款收存銀行。企業(yè)應做會計分錄如下： （1）購進丁材料時： 借：原材料丁材料 35 100 貸：應付票據 35 100 （2）銷售B產品時： 借：銀行存款 61 800 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅費應交增值稅 1 800,10.4.2 應交消費稅,消費稅的計算：消費稅按不同應稅消費品分別采用從價定率和從量定額兩種方法。 1）從價定率計算公式 應納稅額銷售額（或組成計稅價格）適用稅率 公式中的“銷售額”為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括從購買方收取的增值稅稅款； 組成計稅價格（成本利潤）（1

56、消費稅稅率） 對于進口的應稅消費品實行從價定率辦法計算應納稅額其計算公式為： 應納稅額組成計稅價格適用稅率 組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）（1消費稅稅率） 對于委托加工的應稅消費品按受托方同類消費品的價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格計算納稅其計算公式為： 組成計稅價格（材料成本加工費）（1消費稅稅率） 對于出口的應稅消費品免征消費稅。,10.4.2 應交消費稅,消費稅的計算：消費稅按不同應稅消費品分別采用從價定率和從量定額兩種方法。 2）從量定額計算公式 應納稅額銷售數量單位稅額 其中：銷售數量為銷售應稅消費品的實際數量。具體為：銷售應稅消費品的為應稅消費品的實際銷售數量；自產自用應稅消費品的為應稅消費品的移送使用數量；委托加工應稅消費品的為納稅人收回的應稅消費品的數量；進口應稅消費品的為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。,銷售應稅消費