《稅務(wù)會計課件》PPT課件.ppt

1、第二章 增值稅會計,主要內(nèi)容,一般納稅人增值稅會計處理 銷項稅額會計處理 進項稅額及其轉(zhuǎn)出會計處理 增值稅出口退稅會計處理 小規(guī)模納稅人增值稅會計處理,第一節(jié) 增值稅概述,增值稅,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供應稅勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個人，以銷售貨物或應稅勞務(wù)的增值額，和貨物進口金額為計稅依據(jù)課征的一種流轉(zhuǎn)稅。,貨物：有形動產(chǎn) 特殊貨物：電力、熱力、氣體 視同銷售貨物行為 視同銷售行為無論其在會計上如何核算，計算增值稅時，應作為銷售額的組成部分。,增值稅特征,逐環(huán)節(jié)征收 不重復征稅 實行價外稅制度。計稅依據(jù)不含增值稅稅款。 稅收負擔由商品的最終消費者承擔。,增值稅特征（舉例）,生產(chǎn)商

2、向經(jīng)銷商銷售(100單位，80) 經(jīng)銷商向批發(fā)商銷售(100單位,100) 批發(fā)商向零售商銷售(100單位,125) 零售商向消費者銷售(100單位,170) 稅率17%,銷售額 銷項稅額 進項稅額 應交稅額 生產(chǎn)商 8000 1360 1360 經(jīng)銷商 10000 1700 1360 340 批發(fā)商 12500 2125 1700 425 零售商 17000 2890 2125 765 2890,自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可依據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣。 增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，主

3、要指機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。,增值稅納稅人的認定（P72）,一般納稅人 小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人認定標準,從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或勞務(wù)提供為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人（納稅人年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）； 上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下。,一般納稅人認定,納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定 年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機

4、關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。,稅率,一般納稅人 基本稅率為17%，低稅率為13%。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 增值稅擴圍試點稅率（后）,第二節(jié) 增值稅核算,一般納稅人增值稅核算,銷項稅額，指增值稅納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)，按照銷售額或提供勞務(wù)收入和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。,銷項稅額計算=計稅銷售額適用稅率 銷售額的組成：增值稅的銷售額指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)向購買方收取的

5、全部價款和價外費用。 銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額。,價外費用（P74）,價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 價外費用一般視為含稅收入。,不作為價外費用的項目,受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。,

6、特殊銷售方式銷售額確定（P75，表2-2）,以折扣方式銷售貨物 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，方可按折扣后的銷售額征收增值稅。 實物折扣不得從貨物銷售額中減除，應按“視同銷售貨物”計征增值稅。 銷售折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓可以從銷售額中減除。,特殊銷售行為視同銷售業(yè)務(wù)（P67）,將貨物交付其他單位或者個人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物

7、作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。,視同銷售而無銷售額的業(yè)務(wù)計稅銷售額確定（P77）,銷售額確定按下列順序： 1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3.按組成計稅價格確定：,組成計稅價格,組成計稅價格=成本(1+成本利潤率） 公式中成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 應交消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額： 組成計稅價格=成本(1+成本利潤率）+消費稅稅額 或：成本(1+成本利潤率）（1-消費稅稅率）,特殊

8、銷售行為混合銷售行為,一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 非應稅勞務(wù)是指屬于應繳營業(yè)稅的勞務(wù)。 銷售貨物和提供非應稅勞務(wù)兩項行為是緊密相連的從屬關(guān)系。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。,銷項稅額核算,一般納稅人增值稅賬戶設(shè)置（P95）,一般納稅人進行增值稅會計處理 應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交稅費-應交增值稅”明細賬戶。 “應交稅費-應交增值稅”

9、明細賬戶應分別設(shè)置“銷項稅額”、“進項稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄。,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（具體規(guī)定 P90）,采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的

10、當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； 銷售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,【例2-4】（P97）,某企業(yè)某月采用直接收款方式銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額22 000元，增值稅額

11、為3740元。已取得購貨方支票并將提貨單交給對方。 借：銀行存款 23740 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3740,【例2-7】（P99）,C公司采用分期收款方式向D公司銷售貨物一批，銷售額為58 000元，該批貨物成本為50 000元，貨物已發(fā)出。按合同規(guī)定，貨款分四個月支付。貨物發(fā)出當月20日為第一次約定付款日，開立專用發(fā)票14 500元，增值額14 500元，增值稅額2 465元，貨款尚未收到。,發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 50 000 貸：庫存商品 50 000 以合同約定付款日期確認收入 借：應收賬款 16 965 貸：主營業(yè)務(wù)收入 14 500 應交

12、稅費應交增值稅（銷項稅額）2465 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 主營業(yè)務(wù)成本=14 500（50 00058 000）=12 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 500 貸：發(fā)出商品 12 500,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售會計處理,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。,銷售實現(xiàn)：借：長期應收款 貸：主要業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,收取款項和增值稅額： 借：銀行存款 貸：長期應收款 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

13、借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用,銷貨退還與折讓,專用發(fā)票基本聯(lián)次,發(fā)票聯(lián)：購貨方記賬憑證。 抵扣聯(lián)：購貨方報送稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證。 記賬聯(lián)：銷貨方記賬憑證,專用發(fā)票開具范圍（調(diào)整P87）,一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)，應向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。,一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。 作廢專用

14、發(fā)票須在防偽監(jiān)控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次注明作廢字樣，全聯(lián)次留存。,作廢條件,專用發(fā)票必須同時具有下列情形，方可作廢： 1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月； 2.銷售方未抄稅并且未記賬。抄稅，是報稅前用IC卡抄取開票數(shù)據(jù)電文。 3.購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼不符”。,用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。 認證，是稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。 認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后

15、與明文一致。,一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。 主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。 通知單一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。 銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與通知單一一對應。,發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方應在開具紅字專用發(fā)票后，將該筆業(yè)務(wù)的相應記賬憑證復印件報送稅務(wù)機關(guān)備案。,舉例(P100),E批發(fā)商某月10

16、日向F商場銷售空調(diào)50臺，每臺銷售額為2 300元，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額115 000元，增值稅額19 550元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。15日，因質(zhì)量問題商場退回2臺，另有2臺外觀磨損，批發(fā)商給商場每臺300元的折讓。商場退回原專用發(fā)票。,10日，發(fā)出商品時， 借：應收賬款 134 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 115 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 19 550 15日，收到退回的貨物時， 借：應收賬款 134 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 115 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 19 550 按實際銷量和折讓后的貨款重新確認銷售 借：應收賬款 128 466 貸：主營

17、業(yè)務(wù)收入 （115 00022 3002300） 109 800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 18 666,特殊銷售方式下銷項稅額會計處理,折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，應按視同銷售貨物計算繳納增值稅。,銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。 銷售折扣銷項稅額會計處理（P102）,以物易物銷項稅額會計處理（P104）,基本概念,貨幣性資產(chǎn):企業(yè)持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。如，應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如存貨、固定資

18、產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。,涉及補價的非貨幣資產(chǎn)交換的認定,涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通常要根據(jù)補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例而定。 支付補價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計確認與計量,非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： 1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價

19、值能夠可靠地計量。 未同時滿足上述規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。,以物易物交易稅務(wù)處理,以物易物交易稅務(wù)處理：以物易物活動中，雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，不能抵扣進項稅額。,以物易物銷項稅額處理 不涉及補價 （P106）,A公司以庫存商品換入B公司的一批原材料。該庫存商品的賬面余額為50萬元。當期同類產(chǎn)品的不含稅售價為60萬元。 A公司相關(guān)會計處理：

20、可抵扣的進項稅額=600 00017%=102 000 銷項稅額=600 00017%=102 000 借：原材料 600 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）102 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000,以物易物銷項稅額處理 收取補價（P106）,A公司以庫存商品換入B公司的一批原材料。該庫存商品的賬面余額為50萬元。當期同類產(chǎn)品的不含稅售價為60萬元。B公司原材料的公允價值（計稅價格）為58萬元（不含稅）。在交易過程中A公司收取補價2萬元。A公司會計處理： 借：銀行存款 2

21、0 000 原材料 583 400 應交稅費應交增值稅（進項稅額) 98 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000,以物易物銷項稅額處理 支付補價（P106）,A公司以庫存商品換入B公司的一批原材料。該庫存商品的賬面余額為50萬元。當期同類產(chǎn)品的不含稅售價為60萬元。B公司原材料的公允價值（計稅價格）為62萬元（不含稅）。在交易過程中A公司支付補價2萬元。A公司會計處理： 借：原材料 616 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額）105 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應交

22、稅費應交增值稅（銷項稅額） 102 000 銀行存款 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000,銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理,自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應區(qū)分下列情形征收增值稅： 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅； 2008年12月31日以前未納入擴抵范圍試點的納稅人，銷售2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。 2008年12月31日前納入擴抵范圍試點的納稅人，銷售試點前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，銷售擴抵試點后購

23、進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,已使用過的固定資產(chǎn)的視同銷售行為，無法確定其銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,某企業(yè)2005年1月以25000元購入生產(chǎn)用機床一臺，至2009年年末已提折舊9800元，2009年3月1日企業(yè)將該機床10400元（含稅）銷售。 應交增值稅=104001.044%2=200元 借：固定資產(chǎn)清理 15200 累計折舊 9800 固定資產(chǎn) 25000 借：銀行存款 10400 貸：應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 200 固定資產(chǎn)清理 10200 借：營業(yè)外支出 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000,A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的2009年5月購買的一臺設(shè)

24、備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。AB公司均為一般納稅人。設(shè)備賬面原價為150萬元，交換日累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機賬面價值為110萬元，交換日市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入設(shè)備是生產(chǎn)中需要的設(shè)備。,A公司：換入打印機進項稅額=900 00017%=153000元 換出設(shè)備銷項稅額= 900 00017%=153000元 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)打印機 900 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）153 000 貸：固定資產(chǎn)清理 9

25、00000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 153 000 借：營業(yè)外支出 150000 貸：固定資產(chǎn)清理 150000,B公司： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）153 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）153 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 庫存商品 1 100 000,視同銷售行為銷項稅額委托代銷,按照稅法規(guī)定，將貨物交付他方代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。,舉例（P108）,某服裝廠委托某商場代銷襯衣，商場按服裝廠指定價格銷售，每件襯衣零售價117元，服裝廠給商場的代銷手續(xù)費是每件襯衣10元。某月服

26、裝廠發(fā)出代銷商品100件，商場實現(xiàn)銷售80件，雙方已經(jīng)結(jié)算了款項，襯衣每件成本為50元。,委托方會計處理,（1）發(fā)出代銷襯衣時 借：委托代銷商品 5 000 貸：庫存商品 5 000 （2）收到代銷清單時 借：應收賬款 9 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 360 （3）計算應支付的代銷手續(xù)費時 借：銷售費用 800 貸：應收賬款 800 （4）收到代銷款時 借：銀行存款 8 560 貸：應收賬款 8 560,受托方會計處理,（1）收到代銷商品時 借：受托代銷商品 11 700 貸：受托代銷商品款 11700 （2）售出80件襯衣時 借：銀行存款 9 3

27、60 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 360 應付賬款服裝廠 8 000 借：受托代銷商品款 9 360 貸：受托代銷商品 9 360 （3）收到委托方的專用發(fā)票時 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 360 貸：應付賬款 1 360 （4）支付扣除代銷手續(xù)費后的代銷款時 借：應付賬款 9 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 銀行存款 8 560,視同銷售行為銷項稅額將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（P110）,“非應稅項目”是指提供非應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。 某企業(yè)某月將自產(chǎn)的鋼材用于修建車間，移送使用鋼材30噸，單位成本為每噸800元，當月

28、同類型鋼材的平均銷售價格為每噸1 200元。 銷項稅額=1 2003017%=6 120（元） 借：在建工程 30 120 貸：庫存商品 24 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 120,視同銷售行為銷項稅額將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資 （P111）,企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 A公司以庫存商品作為投資，取得B公司的長期股權(quán)。該庫存商品的賬面余額為52萬元。當期同類產(chǎn)品的不含稅售價為60萬元。在交易過程中以銀行存款支付手續(xù)費1000元。A公司會計處理： 借：長期股權(quán)投資 703 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應交稅費應交增值稅（

29、銷項稅額） 102 000 銀行存款 1 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 520 000 貸：庫存商品 520 000,視同銷售行為銷項稅額將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（P114）,A公司以自產(chǎn)的冷食作為集體福利發(fā)給職工。該冷食的賬面余額為1萬元，無存貨跌價準備。當期同類冷食的不含稅售價為1.2萬元。 銷項稅額=12 00017%=2 040 借：應付職工薪酬 12 040 貸：庫存商品 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 040,混合銷售？（P115）,某電器商城為增值稅一般納稅人，某月銷售電器取得銷售額23萬元 全部為直接收款銷售，已開出發(fā)票。在銷售過程中，為部分客

30、戶提供 有償送貨服務(wù)，車隊收取運費收入2.34萬元。 混合銷售行為銷售額=230 000+2.34(117%)=250 000（元） 銷項稅額=250 00017%=42 500（元） 借：銀行存款 292 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 230 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 42 500,混合銷售行為屬于應當征收增值稅的，其銷售額應當是貨物與非增值稅應稅勞務(wù)銷售額的合計，非應稅勞務(wù)的銷售額應視同含稅銷售額處理；該混合銷售涉及的非應稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合進項稅額抵扣條件的，準予抵扣。,兼營行為,增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務(wù)的同時，還從

31、事非增值稅應稅勞務(wù)。納稅人應分別核算貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應稅勞務(wù)的銷售額。,混業(yè)經(jīng)營,試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額 。,(二）進項稅額核算,進項稅額是與銷項稅額相對應的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。 并非納稅人購進商品或增值稅應稅勞務(wù)支付的所有稅額都可以從銷項稅額中抵扣，稅法對不可抵扣的進項稅額項目作了嚴

32、格的規(guī)定，隨意抵扣進項稅額將以偷稅論處。,準予抵扣的進項稅額應具備的條件,1.不屬于不得抵扣項目 2.取得合法憑證 3.符合防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣進項稅額時限要求。,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證 ，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣進項稅額。（調(diào)整P117） 納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（P79）,用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目（P80）、集體福

33、利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)（與P67視同銷售行為相關(guān)內(nèi)容對照） 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)； 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。 納稅人自用的應納消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 上述項目的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。,增值稅扣稅憑證,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書 免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票（調(diào)整P79） 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認證的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票。（從營改增試點地區(qū)

34、取得的運輸費用結(jié)算票據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算票據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。,通過法定扣除率計算扣除進項稅額（P75）,一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 進項稅額買價扣除率 購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用 進項稅額運費扣除率,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼料、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。,貨物驗收入庫，并取得專用發(fā)票 (P118),某商場某月

35、購入電冰箱200臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款40萬元，增值稅額6.8萬元，貨物驗收入庫，貨款尚未支付。 借：庫存商品 400 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：應付賬款 468 000,貨物尚未驗收入庫，已取得專用發(fā)票(P119),某工廠某月購入元件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款20 000元，增值稅額3 400萬元，貨物到達尚未驗收入庫，貨款已通過銀行電匯。 取得了增值稅專用發(fā)票并支付貨款時： 借：在途物資 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400,貨物驗收入庫，尚未取得專用發(fā)票專用發(fā)票在途(P119),A企業(yè)某月從

36、B公司購入材料一批，貨物于當月25日到達并驗收入庫，雙方協(xié)定A企業(yè)付款后B企業(yè)再為其開具專用發(fā)票，A企業(yè)于當月30日根據(jù)購貨合同辦理電匯手續(xù)，支付貨款49 140元。B企業(yè)于次月2日收到貨款，同時寄出專用發(fā)票，A企業(yè)于次月4日收到專用發(fā)票。,月末，貨物驗收入庫并電匯全部款項時 借：原材料 42 000 待扣稅金 7 140 貸：銀行存款 49 140 次月4日收到專用發(fā)票時 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7 140 貸：待扣稅金 7 140,貨物驗收入庫，只能取得普通發(fā)票(P120),某商場某月從一小規(guī)模納稅人處購入小日用品一批，取得普通發(fā)票，價款35 100元，貨物到達并驗收入庫，貨款

37、已經(jīng)全部支付。 借：庫存商品 35 100 貸：銀行存款 35 100,接受投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額會計處理（P120）,M公司接受參加聯(lián)營的A公司以原材料作為投資，材料已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨物價格為256 410元，稅額43 590元。A企業(yè)按250 000元計算所占M公司注冊資本份額。 借：原材料 256 410 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 43 590 貸：實收資本A企業(yè) 250 000 資本公積資本溢價 50 000,接受貨物捐贈進項稅額的會計處理(修改P121),A公司4月接受B公司捐贈原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認價值10萬元，增值稅額1.7萬元。捐贈過

38、程中發(fā)生手續(xù)費1萬元。 借：原材料 100 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：營業(yè)外收入 107 000 銀行存款 10 000,接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得貨物,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。,舉例(P122),B公司欠A公司貨款10萬元，已經(jīng)掛賬三年，A公司為此已經(jīng)提取壞賬準備1萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司以一批元件來抵償債務(wù)，該批元件的公允價值為7萬元。原材料轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生相關(guān)費用1 000元，A公司將收到的元件作為原材料入庫并不再單獨支付給B公司增值稅額。,A公司 借：原材料 70 000 應交稅費應交增值稅

39、（進項稅額） 11 900 壞賬準備 10 000 營業(yè)外支出 9 100 貸：應收賬款 100 000 銀行存款 1 000,支付運費進項稅額的會計處理購進貨物支付運費 (P122),某企業(yè)某月從異地購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款32 000元，增值稅額5 440元，支付購貨運費2 000元，取得普通發(fā)票。貨物已經(jīng)驗收入庫，款項全部支付。 可以抵扣的進項稅額=5 440+2 0007%=5 580（元） 借：原材料 33 860 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 580 貸：銀行存款 39 440,支付運費進項稅額的會計處理銷售貨物支付的運輸費用(P123),某企業(yè)某月銷售商品一

40、批，支付銷貨運費5 000元，取得普通發(fā)票。運費已經(jīng)支付。 可以抵扣的進項稅額=5 0007%=350（元） 借：銷售費用 4 650 應交稅費應交增值稅（進項稅額）350 貸：銀行存款 5 000,進口貨物增值稅計算,應納稅額=組成計稅價格稅率 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 關(guān)稅完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅時所依據(jù)的價格。,舉例(P124),某進出口公司從A國進口貨物一批，關(guān)稅完稅價格折合人民幣15萬元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20，增值稅稅率為17。貨物已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。 應納進口增值稅(15十1520%)173.06(萬元) 借：原材料 180 000 應交稅費應交增值稅（

41、進項稅額） 30 600 貸：應付賬款 210 600,購進貨物改變用途,已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務(wù)，被用于非應稅項目、集體福利或個人消費時，應將該項購進貨物或應稅勞務(wù)的進項稅額從當期進項稅額中扣減，無須追溯到購進貨物或應稅勞務(wù)抵扣進項稅額的時期。,為生產(chǎn)、銷售購進的貨物，購進后改變用途，被用于非應稅項目、集體福利或個人消費時，應將其負擔的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費用賬戶。借記“應付職工薪酬”、“在建工程”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,舉例(P125，與P114比較),某冷食店6月份購進100箱冰淇淋，取得增值稅專用發(fā)票注明價款2 400元，增值稅額408元，已

42、經(jīng)驗收入庫并支付全部款項。7月初，將其中的30箱作為福利發(fā)給職工。 6月份購入100箱冰淇淋時 借：庫存商品 2 400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 408 貸：銀行存款 2 808 7月份發(fā)給職工30箱時 應轉(zhuǎn)出的進項稅額=408（30100）=122.4（元） 借：應付職工薪酬 842.4 貸：庫存商品 720 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 122.40,舉例(P126),某企業(yè)某月將生產(chǎn)用購入的水泥領(lǐng)出3噸，用于修建新倉庫。該水泥購入時不含稅價款為每噸2 000元。 借：在建工程 7 020 貸：原材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 020,非正常損失貨物,

43、非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)的進項稅額不得抵扣，在發(fā)生損失時，應將其進項稅額和損失貨物的成本一起轉(zhuǎn)出。借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、 “庫存商品”等科目。,（三）一般納稅人增值稅結(jié)轉(zhuǎn)上繳會計處理 (P128-130),以月為納稅期限 以月為納稅期限，不存在當月預繳當月稅款情況，月末不存在多繳稅款問題。 月末，“應繳稅費-應交增值稅”科目借方余額為尚未抵扣進項稅額。貸方余額為本月應繳增值稅，應在納稅期內(nèi)繳納。 以日為納稅期限 期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款。 可能存在多繳稅款，對期末借方余額應具體分析。,增值稅申報與繳納（P9

44、1）,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。,二、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（P132-134),小規(guī)模納稅人不論收到增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，均不反映進項稅額。,某商店為小規(guī)模納稅人，某月購入食鹽一批，取得普通發(fā)票，注明貨物價款為3 000元，貨物已經(jīng)驗收入庫，貨款已通過銀行支付。 借

45、：庫存商品 3 000 貸：銀行存款 3 000,某商場為小規(guī)模納稅人，某月銷售服裝一批，取得零售收入2 800元。 應交增值稅額=2 800（13%）3%=81.55（元） 借：庫存現(xiàn)金 2 800.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 718.45 應交稅費應交增值稅 81.55,第三節(jié) 增值稅出口退稅會計處理,出口貨物退（免）稅的基本政策,出口免稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅（適用于限制或禁止出口貨物）,免稅不退稅的貨物,來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。 國家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等 出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的

46、企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。,來料加工與進料加工,進料加工，指企業(yè)進口材料加工成品或半成品出口的業(yè)務(wù)。 來料加工，指由外商提供全部或部分原料，加工企業(yè)按外商要求加工裝配成品交外商銷售。,出口貨物免稅不退稅的情況（P135）,屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。 外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口，免稅但不予退稅。 上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法規(guī)定的限制或禁止

47、出口的貨物，則既不能退稅，也不能免稅。,出口退稅力度,按照WTO的規(guī)則，出口退稅的最大力度不能超過零稅率，否則將被視為對出口產(chǎn)品的政府補貼，受到制裁。 出口退稅只是影響外貿(mào)出口的因素之一。 出口退稅對外貿(mào)出口的支持力度過大，會對出口產(chǎn)生負面影響。,出口退稅計算方法,免、抵、退 先征后退,出口貨物免、抵、退稅適用范圍,生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，實行免、抵、退稅管理辦法。 生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為一般增值稅納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。,免、抵、退稅涵義（P137）,免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； 抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部