成本利潤(rùn)原則指的是內(nèi)控制度的制定要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)投入的成本和預(yù)期的利潤(rùn)

成本利潤(rùn)原則指的是內(nèi)控制度的制定要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)投入的成本和預(yù)期的利潤(rùn)成本利潤(rùn)原則指的是內(nèi)控制度的制定要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)投入的成本和預(yù)期的利潤(rùn),保持恰一財(cái)務(wù)案例網(wǎng)上作業(yè)答案任務(wù)一1答公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。公司債券是公司債的表現(xiàn)形式，基于公司債券的發(fā)行，在債券的持有人和發(fā)行人之間形成了以還本付息為內(nèi)容的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系。因此，公司債券是公司向債券持有人出具的債務(wù)憑證。1與股票融資比較，發(fā)行債券融資的利處是債券利息計(jì)入成本，在稅前支付，因而有沖減稅基的作用；債券發(fā)行費(fèi)用股票融資低，且債券融資可以鎖定成本；債券融資不會(huì)削弱公司現(xiàn)有股東權(quán)力結(jié)構(gòu)。弊處是債券融資會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用；債券融資受公司資本結(jié)構(gòu)的限制，影響公司的再融資能力。2與銀行貸款比較，發(fā)行債券融資的利處是企業(yè)債券融資的規(guī)模大、期限長(zhǎng)而且可以鎖定成本；發(fā)行企業(yè)債券還可以為公司拓展一條嶄新的融資渠道，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，避免單純依賴(lài)銀行貸款所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)行企業(yè)債券也是確立公司良好企業(yè)形象、提高企業(yè)知名度的捷徑，將奠定公司今后在資本市場(chǎng)持續(xù)融資的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也將成為韶關(guān)市企業(yè)借力債券市場(chǎng)促進(jìn)自身發(fā)展的典范。弊處是有不能籌足資金的風(fēng)險(xiǎn)，還有就是籌資費(fèi)率較高。2答結(jié)算中心模式面臨的問(wèn)題和障礙有1集團(tuán)公司的“手應(yīng)伸多長(zhǎng)”2如何準(zhǔn)確確定各分支機(jī)構(gòu)的頭寸及各成員單位在財(cái)務(wù)公司的備付金額度與預(yù)算的銜接。3如何完善結(jié)算中心模式下的內(nèi)部控制系統(tǒng)4與銀行的利益關(guān)系如何處理5網(wǎng)絡(luò)模式下對(duì)結(jié)算企業(yè)的挑戰(zhàn)及面臨的障礙。3答所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則主要有1、一貫性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性。2、經(jīng)濟(jì)性原則，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。3、發(fā)展性原則，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來(lái)著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。4、合法性原則，就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。5、適應(yīng)性原則，指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。6、整體性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。7、針對(duì)性原則，是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（三）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。任務(wù)二1答影響目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃的因素有資本保值與增值目標(biāo)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資源配置程度納稅約束其他利潤(rùn)相關(guān)者的影響。（1）資本保值與增值目標(biāo)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。實(shí)現(xiàn)資本的保值與最大限度的增值是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)淖罱K目的。保值的根本是增值，沒(méi)有增值，也就不可能實(shí)現(xiàn)資本的保值。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，要想實(shí)現(xiàn)資本保值，要求資本（首先是資產(chǎn)）的增值率不得低于市場(chǎng)的平均水平。從實(shí)現(xiàn)資本保值的目的出發(fā)，要求企業(yè)在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)，必須充分考慮所有者的收益期望。當(dāng)然從所有者角度來(lái)看，這一利潤(rùn)目標(biāo)首先是稅后利潤(rùn)概念。（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。站在企業(yè)角度，資本保值增值目標(biāo)源于出資人約束，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)膬?nèi)在目標(biāo)。然而，在市場(chǎng)環(huán)境下，這一內(nèi)在目標(biāo)最終能否實(shí)現(xiàn)，首先取決于企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，立足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要求企業(yè)必須確立以市場(chǎng)開(kāi)拓為龍頭的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略，明確企業(yè)的目標(biāo)市場(chǎng)和具有競(jìng)爭(zhēng)力與增長(zhǎng)潛力的產(chǎn)品定位，通過(guò)不間斷地市場(chǎng)滲透、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與多元化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)的對(duì)接，保障企業(yè)銷(xiāo)售目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（3）資源的配套程度對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)銷(xiāo)售，直接取決于企業(yè)各項(xiàng)資源，包括人力資源、物力資源、財(cái)務(wù)資源、管理資源、技術(shù)信息資源等的配套狀況。實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷(xiāo)售目標(biāo)需要考慮企業(yè)各項(xiàng)資源的配套狀況。要保證預(yù)期銷(xiāo)售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須全方位地提高各項(xiàng)資源的素質(zhì)與配套程度，只有這樣才能使目標(biāo)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)具有可靠和可信的依據(jù)。（4）納稅約束對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。納稅因素對(duì)制定目標(biāo)銷(xiāo)售與目標(biāo)利潤(rùn)的作用主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響以及由于納稅而導(dǎo)致企業(yè)主權(quán)資本增值率的降低等方面。由于資本實(shí)際增值率或報(bào)酬率完全是一種稅后的概念，而符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及資本保值與增值需要的目標(biāo)利潤(rùn)，首先應(yīng)當(dāng)是一種息稅前利潤(rùn)概念。要使所有者或出資人的期望收益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，首先要使企業(yè)資產(chǎn)的息稅前收益率達(dá)到甚至超過(guò)社會(huì)或行業(yè)平均水平，同時(shí)通過(guò)對(duì)成本開(kāi)支的嚴(yán)格控制以及稅收籌劃的有效實(shí)施與資本結(jié)構(gòu)的合理安排，確保稅后利潤(rùn)目標(biāo)預(yù)期的順利實(shí)現(xiàn)。（5）其他利益相關(guān)者的影響對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)行為不單與所有者的利益密切相關(guān)，同時(shí)也對(duì)其他利益相關(guān)者，如債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員（包括經(jīng)營(yíng)管理者）及整個(gè)社會(huì)的利益產(chǎn)生直接或間接的影響。在其他利益相關(guān)者看來(lái)，盡管所有者享有企業(yè)的控制權(quán)與分配權(quán)，但他們對(duì)企業(yè)也有著合法權(quán)益要求。如果企業(yè)在制定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，完全只考慮所有者保值增值目的，而忽略了其他相關(guān)者的期望，勢(shì)必?fù)p害其他利益相關(guān)者的權(quán)益。如債權(quán)人，尤其是長(zhǎng)期貸款人將發(fā)現(xiàn)企業(yè)用于債務(wù)擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值低到不能再低；雇員的工資將會(huì)很低而福利可能被完全忽略；顧客可能會(huì)得到劣質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，卻要支付高昂的價(jià)格；供應(yīng)商將收到很低的價(jià)格；社會(huì)從企業(yè)那兒得到的將是法定范圍內(nèi)最小的貢獻(xiàn)；企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的投資將最小化，等等。一旦出現(xiàn)這些情形，勢(shì)必招致其他利益相關(guān)者的強(qiáng)烈抵制，其結(jié)果不僅會(huì)極大地?fù)p害企業(yè)的市場(chǎng)形象與競(jìng)爭(zhēng)地位，而且必然對(duì)銷(xiāo)售與利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生巨大的阻力，甚至完全無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此要求企業(yè)在制定利潤(rùn)目標(biāo)時(shí)，必須對(duì)其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益有一個(gè)較為適當(dāng)?shù)目紤]2答（1）對(duì)公司增長(zhǎng)力的影響。由于送股和轉(zhuǎn)贈(zèng)股份都會(huì)直接導(dǎo)致股本規(guī)模的擴(kuò)充，在利潤(rùn)尤其是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)沒(méi)有同步增長(zhǎng)的狀態(tài)下，直接會(huì)導(dǎo)致每股收益或凈資產(chǎn)收益率的稀釋?zhuān)鄳?yīng)影響每股市價(jià)和潛在投資者對(duì)公司的成長(zhǎng)性產(chǎn)生疑惑。（2）對(duì)公司市場(chǎng)價(jià)值的影響。從該公司歷年股利分配政策看是采取的不規(guī)則股利政策。這同大多數(shù)上市公司的分配政策趨同。但無(wú)論采取何種分配政策公司其目的仍然是增加公司整體市值。但從該公司這種大規(guī)模的送配方案，其最終結(jié)果一方面導(dǎo)致股價(jià)嚴(yán)重下跌，直接影響現(xiàn)實(shí)股東利益；另一方面，由于公司留成比例降低導(dǎo)致后勁不足，直接體現(xiàn)到潛在投資者對(duì)該公司未來(lái)的投資熱情下降，繼而影響以后的股價(jià)走勢(shì)。3答1在一個(gè)大型企業(yè)集團(tuán)，要以集權(quán)管理的思想來(lái)設(shè)計(jì)集團(tuán)總部（母公司）的功能定位，建立的集權(quán)型財(cái)務(wù)控制體系是否名符其實(shí)，最關(guān)鍵的是要考查（1）投資決策權(quán)，（2）對(duì)外籌資權(quán)，（3）收益分配權(quán)，（4）人事管理權(quán)，（5）工資獎(jiǎng)金分配權(quán)，（6）資產(chǎn)處置權(quán)等主要決策權(quán)的劃分。在集權(quán)形式下，避免整個(gè)公司在資金籌措、財(cái)務(wù)信息研究、資金運(yùn)營(yíng)、成本費(fèi)用控制、長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策等各方面的低效率重復(fù)、內(nèi)耗，同時(shí)公司總部可以把各部門(mén)、子公司分散的資金集中起來(lái)，根據(jù)其戰(zhàn)略意圖調(diào)撥給所屬的其他部門(mén)、子公司，或?qū)簳r(shí)閑置的資金集中起來(lái)進(jìn)行證券或開(kāi)發(fā)其他投資，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，最后總部通常擁有一批優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專(zhuān)家，把財(cái)務(wù)管理決策權(quán)集中于他們手中，就能更有力地利用他們的智慧和才干，提高公司財(cái)務(wù)水平。2母公司的職責(zé)主要是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化；管理決策集中化；資金流轉(zhuǎn)高效化。任務(wù)三答企業(yè)集團(tuán)作為一種特殊的企業(yè)組織形態(tài)和復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，在管理上必須克服“一收就死，一放就亂”的體制陷阱。有的企業(yè)集團(tuán)提出管理體制的目標(biāo)是“集權(quán)有道，分權(quán)有序，授權(quán)有章，有權(quán)有度“。應(yīng)該說(shuō)這是一種特別理想的狀態(tài)，之所以這樣說(shuō)，原因是集團(tuán)管理探求的就是其中的四個(gè)字?！暗馈笆鞘裁础靶颉痹鯓泳S護(hù)“章”如何提出“度”如何把握這不可能給出一個(gè)具有普遍適用性的、唯一答案。但是我們不能由此否定集團(tuán)管理在一定條件尤其是特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有一定共性、規(guī)律性的分析。集權(quán)與分權(quán)的體制選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，點(diǎn)多面廣。結(jié)合本案例我們僅僅分析集團(tuán)總部的功能定位問(wèn)題。對(duì)此，神馬集團(tuán)的探索和實(shí)踐的啟示是多方面的1、要以集權(quán)管理的思想設(shè)計(jì)集團(tuán)總部的功能定位。2、實(shí)施集權(quán)管理要以財(cái)務(wù)為重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)決策與監(jiān)管的協(xié)調(diào)。集權(quán)管理的特征可以概括為“重大財(cái)務(wù)決策權(quán)要集中”，“關(guān)注結(jié)果、監(jiān)控過(guò)程”。而監(jiān)控過(guò)程必須有“章”，必須建立一套完整規(guī)范的監(jiān)管體系。（1）明確資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)責(zé)任；（2）明確與財(cái)務(wù)責(zé)任相關(guān)的考核辦法；（3）建立有效的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制；（4）規(guī)范企業(yè)籌資和投資行為及方式（5）規(guī)范企業(yè)的成本管理（6）監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)及其財(cái)務(wù)狀況變化，規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)重組行為；（7）建立完善的內(nèi)部制約制度。這七個(gè)方面盡管更多的是從政府（財(cái)政部門(mén)）如何監(jiān)管?chē)?guó)有企業(yè)的角度提出的，但這些要點(diǎn)是全面的，對(duì)無(wú)論哪種產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)管理體制的構(gòu)造同樣具有普遍的參考價(jià)值。但是從普通集團(tuán)而主要不是從政府的功能定位分析，我們的感覺(jué)是出資人的監(jiān)督權(quán)有余，決策權(quán)不足。集權(quán)的“權(quán)”重點(diǎn)應(yīng)該是以長(zhǎng)期財(cái)務(wù)決策為核心的決策權(quán)，而不是財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。從神馬集團(tuán)的案例來(lái)看，在確立了集權(quán)管理的思想之后，集團(tuán)公司明確了發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)、融投資功能、資本運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)五大功能。這樣就依靠集權(quán)管理保證了公司的發(fā)展方向、發(fā)展基礎(chǔ)、發(fā)展的重點(diǎn)和程序，并通過(guò)資金和資本管理確立了集團(tuán)總部在整個(gè)集團(tuán)管理體系中的決定性地位。但是僅僅從案例所提供的資料分析，我們也有一種感覺(jué)決策權(quán)有余，監(jiān)控權(quán)不夠。盡管案例也指出了按照逐級(jí)分解、落實(shí)措施、實(shí)施推進(jìn)、跟蹤監(jiān)控、信息反饋、調(diào)整修正等程序?qū)嵭羞^(guò)程控制，即把集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃層層分解到各有關(guān)職能部門(mén)和子公司，由有關(guān)職能部門(mén)制度并采取相應(yīng)措施。推進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的具體落實(shí)等管理舉措。從理論分析，實(shí)施一系列的監(jiān)控措施是落實(shí)決策權(quán)的保障，有些集團(tuán)公司提出集團(tuán)總部重在決策，監(jiān)督可以放松，這樣的體制下集團(tuán)難以“集”，更不可能“團(tuán)”。而且，在日常管理過(guò)程必須建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和多方面的監(jiān)管措施，也即“監(jiān)控過(guò)程”。決策與監(jiān)控的統(tǒng)一、銜接是集團(tuán)管理系統(tǒng)化的本質(zhì)。3、推行“委員會(huì)”制度，實(shí)現(xiàn)集權(quán)體制下的民主管理。神馬集團(tuán)的總部管理引入注目的一個(gè)亮點(diǎn)就是設(shè)立“管理委員會(huì)”，而這點(diǎn)也許就是其總部集中管理能夠成功推行的組織保障。集權(quán)管理追求的是規(guī)模效益和克服侵權(quán)體制的“諸侯”現(xiàn)象，但是從現(xiàn)實(shí)情況分析，不少人集團(tuán)推行集權(quán)管理體制后效果并不理想，甚至還不如“分權(quán)”的效果。究其原因，有子公司方面的，也有總部方向的，既有方案的問(wèn)題也有集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)文化問(wèn)題。原因誠(chéng)然復(fù)雜，但是有一個(gè)重要的問(wèn)題是決不能回避的，即在體制上如何保障總部決策的科學(xué)性和有效性。我們提出的總部集權(quán)，是說(shuō)重大問(wèn)題由總部說(shuō)了算，而決不是總部的某一個(gè)人說(shuō)了算，集權(quán)體制決不是“君主制”更不是“一支筆制度”。我們高興地看到類(lèi)似神馬集團(tuán)管理委員會(huì)這種制度，因其靈活性和權(quán)威性而被眾多企業(yè)廣泛應(yīng)用，它既避免了常設(shè)集權(quán)管理部門(mén)的低效和高額成本，又能依靠其權(quán)威推行公司的集權(quán)管理與規(guī)劃。特別應(yīng)該指出的是神馬企業(yè)集團(tuán)部分參股公司的法定代表人或授權(quán)委托人擔(dān)任，設(shè)主任委員，由母公司的法定代表人擔(dān)任。將母子公司的管理層結(jié)合在一起的機(jī)構(gòu)設(shè)置在保證母公司權(quán)威性的同時(shí)，也會(huì)通過(guò)子公司的意見(jiàn)反饋使集權(quán)管理更合理有效。當(dāng)然，為了確保委員會(huì)工作的效率，在實(shí)際管理運(yùn)作中需要解決集團(tuán)董事會(huì)和管理委員會(huì)之間權(quán)責(zé)界限，需要具體明確委員會(huì)這個(gè)非常設(shè)機(jī)構(gòu)的工作制度與議事規(guī)則，避免成為一個(gè)空架子。另外還可以逐步加大外部獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)委員的比例，以提高其決策科學(xué)性。4、集團(tuán)總部必須協(xié)調(diào)資本經(jīng)營(yíng)和商品經(jīng)營(yíng)的關(guān)系。集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)求利的經(jīng)營(yíng)單位，要找準(zhǔn)其“賣(mài)點(diǎn)”。對(duì)此有這樣幾個(gè)基本觀點(diǎn)（1）集團(tuán)總部應(yīng)該是也必須是整個(gè)集團(tuán)資本經(jīng)營(yíng)的基本單位，甚至是唯一單位，資本經(jīng)營(yíng)權(quán)力是集團(tuán)總部作為出資人的基本權(quán)力。所以我們十分欣賞神馬集團(tuán)把母公司定位于集團(tuán)資本運(yùn)營(yíng)中心，設(shè)立資本運(yùn)營(yíng)管理委員會(huì)和資本運(yùn)營(yíng)管理部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的具體操作及管理工作。在集權(quán)管理思想下，集團(tuán)下屬子公司只能定位于商品經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)中心。（2）集團(tuán)總部是否涉及商品經(jīng)營(yíng)，在理論上有兩種模式?jīng)]有商品經(jīng)營(yíng)的單純控股型集團(tuán)和擁有商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的混合型集團(tuán)。無(wú)疑兩種模式各有利弊。神馬集團(tuán)選擇了第二種模式，擁有較大的研究與開(kāi)發(fā)權(quán)力，和母公司設(shè)立供銷(xiāo)公司（分公司），統(tǒng)一負(fù)責(zé)集團(tuán)主導(dǎo)產(chǎn)品國(guó)內(nèi)商場(chǎng)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，集團(tuán)其他產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)由其各子公司自行負(fù)責(zé)。母公司建立了集團(tuán)內(nèi)部?jī)?yōu)先交易機(jī)構(gòu)，并沒(méi)有經(jīng)營(yíng)辦公室，由經(jīng)營(yíng)辦公室統(tǒng)一負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。這種營(yíng)銷(xiāo)體制勢(shì)必造成集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜化，給集團(tuán)對(duì)子公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)造成麻煩。但是應(yīng)該肯定的是這種體制夯實(shí)了總部對(duì)子公司的控制力度，提高了集團(tuán)整體市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的效率，降低廣告和營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用是有效果的。所以我們主為這種營(yíng)銷(xiāo)體制是集團(tuán)規(guī)模效益的體制保障，而且使集團(tuán)總部控制力落到實(shí)處。當(dāng)然，總部的能力也是有限的，必須注意商品經(jīng)營(yíng)的“度”和著眼點(diǎn)，始終牢記總部的性質(zhì)和定位，切忌本末倒置。5、集團(tuán)總部推行集權(quán)管理體制的法律障礙問(wèn)題。集團(tuán)之所以稱(chēng)為集團(tuán)是因?yàn)橛凶庸镜拇嬖?。在法律上母公司與子公司都是獨(dú)立法人，都有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立運(yùn)作權(quán)力。從集團(tuán)總部擁有下屬子公司的股權(quán)比率來(lái)看，分為全資子公司，非全資控股子公司和參股子公司三大類(lèi)型。從法律上來(lái)說(shuō)，集團(tuán)對(duì)不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系與結(jié)構(gòu)的子公司擁有不同程度的控制權(quán)，由此也決定了這種控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式。具體來(lái)說(shuō)，集團(tuán)總部對(duì)參股子公司采用集權(quán)體制，對(duì)其戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)運(yùn)作直接“指手劃腳”是不符合公司法的。對(duì)于非全資控股子公司的管理照例也應(yīng)該通過(guò)子公司的董事會(huì)來(lái)進(jìn)行。也就是說(shuō)，無(wú)論控股和非控股股東只能通過(guò)其委派的董事來(lái)實(shí)現(xiàn)其決策和控制意圖。如果總部通過(guò)類(lèi)似如結(jié)算中心等機(jī)構(gòu)對(duì)非全資控股子公司的現(xiàn)金流量采取收支兩條線的管理辦法、勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致小股東不滿(mǎn)。集團(tuán)總部只有對(duì)全資子公司才能直接實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略、決策、財(cái)務(wù)的監(jiān)管。我們特別點(diǎn)出這個(gè)問(wèn)題，目的有二公司法的。對(duì)于非全資控股子公司的管理照例也應(yīng)該通過(guò)子公司的董事會(huì)來(lái)進(jìn)行。也就是說(shuō)，無(wú)論控股和非控股股東只能通過(guò)其委派的董事來(lái)實(shí)現(xiàn)其決策和控制意圖。如果總部通過(guò)類(lèi)似如結(jié)算中心等機(jī)構(gòu)對(duì)非全資控股子公司的現(xiàn)金流量采取收支兩條線的管理辦法、勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致小股東不滿(mǎn)。集團(tuán)總部只有對(duì)全資子公司才能直接實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略、決策、財(cái)務(wù)的監(jiān)管。我們特別點(diǎn)出這個(gè)問(wèn)題，目的有二之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)母叱?。這些事件反映出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真具有較強(qiáng)的政策拉動(dòng)的特征。（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益沖突導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是有理性的，理性的個(gè)體追求自身利益或效用最大化。每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內(nèi)最大化自己的效用。由于個(gè)體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。一般而言，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。政府最關(guān)心稅收的征繳；債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否能按時(shí)地收回本金和利息；所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營(yíng)者關(guān)心業(yè)績(jī)的增加是否給自己帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)收益；證券市場(chǎng)上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績(jī)。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營(yíng)者的地位與其他利益主體相比有其獨(dú)特之處，即經(jīng)營(yíng)者直接管理著企業(yè)，他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、動(dòng)作負(fù)直接責(zé)任，因而他有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供滿(mǎn)足其本身利益最大化的信息。同時(shí)，由于信息不對(duì)稱(chēng)所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷賴(lài)“動(dòng)機(jī)會(huì)帶來(lái)“道德風(fēng)險(xiǎn)“問(wèn)題，即經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機(jī)操縱會(huì)計(jì)信息生成甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對(duì)信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，而有些則不然。有時(shí)由于個(gè)人、部門(mén)和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，出于某種特殊目的如粉飾政績(jī)或隱瞞事實(shí)等的需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，如果這些真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們的目的不利的話(huà)。從債權(quán)人角度分析，它們關(guān)注債權(quán)是否能按期收回，也應(yīng)要求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以做出正確的判斷，并盡早采取對(duì)策。目前企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息呢恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問(wèn)題。目前我國(guó)的銀行大部分是國(guó)有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國(guó)有企業(yè)，如果說(shuō)在貸款發(fā)放之前銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話(huà)（實(shí)際上連這一點(diǎn)都存在疑問(wèn)），那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括一是銀行和信貸人員自身業(yè)績(jī)考核的需要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不見(jiàn)得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況（當(dāng)然是財(cái)務(wù)狀況不好的情況），他們也無(wú)法做些什么。剩下股東，應(yīng)該說(shuō)證券市場(chǎng)上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但以目前我國(guó)證券市場(chǎng)而論，投資與投機(jī)并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價(jià)為目的的“股民“甚眾，而真正愿意以“股東“身份出現(xiàn)的長(zhǎng)期投資者卻為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對(duì)廣大股民來(lái)說(shuō)并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升，因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。有時(shí)，不同的產(chǎn)權(quán)主體為了達(dá)到各自的但又是一致的利益目標(biāo)，可能相互串通，合謀提供虛假的會(huì)計(jì)信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權(quán)主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。（三）內(nèi)部控制制度缺乏或低效建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度起碼應(yīng)該達(dá)到以下目的保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)來(lái)進(jìn)行；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)的記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù)，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。所以從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個(gè)公司的內(nèi)部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告，一個(gè)很重要的原因就是這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會(huì)計(jì)舞弊行為有機(jī)可乘。（四）外部監(jiān)管不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫在我國(guó)，會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)是財(cái)政部。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)制度及監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說(shuō)，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒(méi)有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來(lái)講，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營(yíng)不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤(rùn)，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣(mài)手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國(guó)上市公司的一道風(fēng)景線。鄭百文股份有限公司就是一個(gè)典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實(shí)際虧損1、5億元的情況下，采用虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，年報(bào)中向社會(huì)公眾披露盈利8560萬(wàn)元，并在1998年通過(guò)配股籌集資金1、5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2017年披露后，證監(jiān)會(huì)才介入調(diào)查。由于證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門(mén)也未起到相應(yīng)的作用。四、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)資金和市場(chǎng)。上市公司向公開(kāi)市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息是外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)。上市公司公布其會(huì)計(jì)報(bào)告后，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用人，包括股東、債權(quán)人、潛在投資者和其它社會(huì)公眾，都會(huì)根據(jù)這些報(bào)表所反映的信息（資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)情況等）來(lái)做出自己的決策。如果企業(yè)向公開(kāi)市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì)感覺(jué)上當(dāng)受騙了。而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺(jué)到上市公司在利用這些虛假的會(huì)計(jì)信息向他騙錢(qián)，他就不會(huì)向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會(huì)再借錢(qián)給企業(yè)。如果大家都不向上市公司投資，則企業(yè)就會(huì)象無(wú)水之魚(yú)，遲早會(huì)陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重銷(xiāo)弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。五、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理措施建議治理上司公司會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的努力，多管齊下，綜合治理?；谝陨戏治?，我認(rèn)為要提高上司公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。按理說(shuō)，我們的監(jiān)管應(yīng)該是有效的，能防止會(huì)計(jì)信息失真的泛濫。但是，實(shí)際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)都有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。但是，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)缺乏配合，各自進(jìn)行監(jiān)管，沒(méi)有達(dá)到各家齊抓共管，形成有效的和相互補(bǔ)充的監(jiān)管機(jī)制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來(lái)講，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營(yíng)不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤(rùn)，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣(mài)手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國(guó)上市公司的一道風(fēng)景線。鄭百文股份有限公司就是一個(gè)典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實(shí)際虧損1、5億元的情況下，采用虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，年報(bào)中向社會(huì)公眾披露盈利8560萬(wàn)元，并在1998年通過(guò)配股籌集資金1、5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2017年披露后，證監(jiān)會(huì)才介入調(diào)查。由于證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門(mén)也未起到相應(yīng)的作用。四、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的危害上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)資金和市場(chǎng)。上市公司向公開(kāi)市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息是外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)。上市公司公布其會(huì)計(jì)報(bào)告后，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用人，包括股東、債權(quán)人、潛在投資者和其它社會(huì)公眾，都會(huì)根據(jù)這些報(bào)表所反映的信息（資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)情況等）來(lái)做出自己的決策。如果企業(yè)向公開(kāi)市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì)感覺(jué)上當(dāng)受騙了。而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺(jué)到上市公司在利用這些虛假的會(huì)計(jì)信息向他騙錢(qián)，他就不會(huì)向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會(huì)再借錢(qián)給企業(yè)。如果大家都不向上市公司投資，則企業(yè)就會(huì)象無(wú)水之魚(yú)，遲早會(huì)陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重銷(xiāo)弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。會(huì)計(jì)信息失真也助長(zhǎng)了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。五、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理措施建議治理上司公司會(huì)計(jì)信息失真是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈的努力，多管齊下，綜合治理?；谝陨戏治?，我認(rèn)為要提高上司公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面的工作征求意見(jiàn)稿，確定上市公司董事會(huì)成員應(yīng)當(dāng)有三分之一以上為獨(dú)立董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括1名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。如果上市公司董事會(huì)下設(shè)薪酬、審計(jì)、提名等委員會(huì)的，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占有二分之一以上的比例。獨(dú)立董事的主要職責(zé)是對(duì)上市公司及全體股東履行誠(chéng)信與勤勉義務(wù)，維護(hù)公司整體利益，尤其是關(guān)注中小股東的合法權(quán)益不受侵害。獨(dú)立董事將在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)等專(zhuān)業(yè)委員會(huì)中體現(xiàn)“獨(dú)立“的價(jià)值。獨(dú)立董事具有向董事會(huì)提議聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、單獨(dú)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等特別職權(quán)，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。推行獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的制衡作用，已成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。（三）完善內(nèi)部控制制度建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。1、制定發(fā)布內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。為了盡快推動(dòng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，財(cái)政部應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，供所有單位執(zhí)行或參考。一般地，單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿(mǎn)足以下幾方面的要求一是制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；二是將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)復(fù)雜和特殊的內(nèi)容制定原則性的標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。2、組織好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施工作首先，要大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其次，切實(shí)履行財(cái)政部門(mén)的法定職責(zé)，通過(guò)定期監(jiān)督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。第三，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，指導(dǎo)、幫助各單位搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，同時(shí)利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介力量，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)等方面的支持。（四）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)1、完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管處罰力度要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)法在發(fā)揚(yáng)正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度體系，繼續(xù)完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。針對(duì)各個(gè)行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，抓緊研究制定分行業(yè)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。強(qiáng)化上市公司經(jīng)營(yíng)管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調(diào)查、證券監(jiān)管、違規(guī)預(yù)警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對(duì)虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。2、完善獨(dú)立評(píng)審制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，相關(guān)政策不配套，因而在前進(jìn)中存在一些亟待解決的問(wèn)題，如專(zhuān)職注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不多，職齡內(nèi)人數(shù)不足，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)基金；有的事務(wù)所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報(bào)告；由于組織機(jī)構(gòu)部門(mén)化，審計(jì)業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門(mén)搞福利、發(fā)獎(jiǎng)金的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因而嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)中介組織的形象和與社會(huì)各界的關(guān)系，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國(guó)在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初培育和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展目標(biāo)，把培育和發(fā)展市場(chǎng)中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設(shè)的高度。因此，我們應(yīng)以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感，通過(guò)脫鉤和改制兩步走推進(jìn)事務(wù)所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察“。要進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，充分發(fā)揮其作用，維護(hù)信息的真實(shí)性、合法性和嚴(yán)肅性。成本利潤(rùn)原則指的是內(nèi)控制度的制定要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)投入的成本和預(yù)期的利潤(rùn),保持恰四會(huì)計(jì)法在發(fā)揚(yáng)正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度體系，繼續(xù)完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度。針對(duì)各個(gè)行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，抓緊研究制定分行業(yè)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。強(qiáng)化上市公司經(jīng)營(yíng)管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調(diào)查、證券監(jiān)管、違規(guī)預(yù)警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對(duì)虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。2、完善獨(dú)立評(píng)審制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，相關(guān)政策不配套，因而在前進(jìn)中存在一些亟待解決的問(wèn)題，如專(zhuān)職注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)不多，職齡內(nèi)人數(shù)不足，缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)基金；有的事務(wù)所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報(bào)告；由于組織機(jī)構(gòu)部門(mén)化，審計(jì)業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門(mén)搞福利、發(fā)獎(jiǎng)金的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因而嚴(yán)重?fù)p害社會(huì)中介組織的形象和與社會(huì)各界的關(guān)系，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國(guó)在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初培育和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展目標(biāo)，把培育和發(fā)展市場(chǎng)中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設(shè)的高度。因此，我們應(yīng)以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感，通過(guò)脫鉤和改制兩步走推進(jìn)事務(wù)所體制改革，盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察“。要進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，充分發(fā)揮其作用，維護(hù)信息的真實(shí)性、合法性和嚴(yán)肅性。成本利潤(rùn)原則指的是內(nèi)控制度的制定要考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)投入的成本和預(yù)期的利潤(rùn),保持恰四第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性負(fù)有責(zé)任，這對(duì)于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的作用。（）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括資金來(lái)源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目等，監(jiān)督的重點(diǎn)是合法性問(wèn)題。在對(duì)收入監(jiān)督審核時(shí)應(yīng)注意有否超越國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目，巧立名目收費(fèi)的；是否不按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；有否收入不按國(guó)家規(guī)定管理，挪用、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫(kù)“的。在對(duì)支出審核監(jiān)督時(shí)應(yīng)注意審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費(fèi)有無(wú)挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的問(wèn)題；審核財(cái)務(wù)支出的內(nèi)容有無(wú)變通、虛報(bào)冒領(lǐng)的問(wèn)題；審核是否有擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；審核支出金額與實(shí)際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。4、資產(chǎn)保護(hù)控制。就是對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專(zhuān)職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，對(duì)一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。5、職工素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)要進(jìn)行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門(mén)和用人部門(mén)應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時(shí)應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，使企業(yè)充滿(mǎn)生機(jī)和活力。6、預(yù)算控制。預(yù)算控制是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過(guò)程的總稱(chēng)。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成，內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會(huì)制訂，組織實(shí)施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的，由于信息不對(duì)稱(chēng)，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見(jiàn)，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預(yù)算管理中由內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)或由直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算的制訂、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、評(píng)價(jià)、考核等工作；預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)要注意所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。7、風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)針對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計(jì)劃等都要事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時(shí)要注意防止因過(guò)度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。投資風(fēng)險(xiǎn)控制。無(wú)論是債權(quán)股權(quán)投資還是長(zhǎng)短期投資，企業(yè)都要進(jìn)行可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及對(duì)策。信用風(fēng)險(xiǎn)控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶(hù)信用評(píng)估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)時(shí)跟蹤。合同風(fēng)險(xiǎn)控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。8、審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)法規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序“，以便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向1、在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)，輕專(zhuān)職機(jī)構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。2、在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。3、在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的偏向。進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會(huì)計(jì)體系和可靠充分的控制程序?yàn)橐惑w的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。4、在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人“監(jiān)督的偏向。真正做到“三個(gè)加強(qiáng)“。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專(zhuān)行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。第4篇會(huì)計(jì)法規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序“，以便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化和程序化。三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向1、在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)，輕專(zhuān)職機(jī)構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。2、在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。3、在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的偏向。進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會(huì)計(jì)體系和可靠充分的控制程序?yàn)橐惑w的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。4、在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人“監(jiān)督的偏向。真正做到“三個(gè)加強(qiáng)“。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專(zhuān)行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。第4篇雜志社評(píng)為全球“最佳營(yíng)運(yùn)公司“。海爾集團(tuán)能夠在這么短的時(shí)間里取得如此的成就，其成功的經(jīng)驗(yàn)是很多的，但是其中很重要的一個(gè)因素是海爾集團(tuán)有非常健全的內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制中的環(huán)境控制起到了重要的作用。首先，海爾集團(tuán)的管理當(dāng)局重視基礎(chǔ)管理，有不斷地組織變革的思想，注意把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，注重學(xué)習(xí)美國(guó)式的開(kāi)放創(chuàng)新、個(gè)性舒展與日本的吃苦耐勞、團(tuán)隊(duì)精神，并將其與中國(guó)的傳統(tǒng)思想創(chuàng)造性地結(jié)合起來(lái)，逐步形成了獨(dú)具魅力的海爾管理體系，如實(shí)行OEC賬表化管理，做到“日事日畢，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績(jī)，管事憑考核；堅(jiān)持管理高質(zhì)量，不做表面文章，注重管理實(shí)效，以法治廠，無(wú)一例外“。其次，人事政策合理和有效。在企業(yè)的內(nèi)部控制中人的因素是至關(guān)重要的。海爾集團(tuán)通過(guò)實(shí)踐，制定出了合理的員工聘用機(jī)制、考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制等。其用人的原則是充分發(fā)揮人的潛能，讓每個(gè)人不僅能感受到來(lái)自?xún)?nèi)部競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，而且能將壓力轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力。海爾實(shí)行管理人員公開(kāi)招聘，競(jìng)爭(zhēng)上崗；對(duì)于在崗的干部每月考評(píng)一次，根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行選拔上崗或淘汰降職；而工資的發(fā)放則分檔進(jìn)行，計(jì)效聯(lián)酬等方法。第三，有合理的組織結(jié)構(gòu)及明確的職責(zé)劃分方法。海爾的管理當(dāng)局認(rèn)為合理的組織結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行。海爾集團(tuán)從1984年開(kāi)始，經(jīng)歷了幾次重大的機(jī)構(gòu)調(diào)整，從直線職能式管理經(jīng)過(guò)矩陣結(jié)構(gòu)管理到“市場(chǎng)鏈“管理，最終形成了責(zé)權(quán)明確的四個(gè)層次的管理體系，各個(gè)層次各負(fù)其責(zé)，形成了各部門(mén)、各單位之間相互聯(lián)系，相互制約的內(nèi)部控制體系。通過(guò)以上兩個(gè)典型案例可以看出，巨人集團(tuán)失敗的原因很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的失控，尤其是控制環(huán)境中企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理理念和經(jīng)營(yíng)方式的失誤造成的；而海爾集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)也在于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、文化理念及先進(jìn)的管理方法等。我國(guó)的內(nèi)部控制思想較國(guó)外起步晚，這也導(dǎo)致我國(guó)近年來(lái)公司丑聞更是頻頻曝光。從早期的“鄭百文“，“銀廣夏“，“麥科特“，“藍(lán)田股份“，“東方電子“等上市公司會(huì)計(jì)造假，到2017年，伊利股份董事長(zhǎng)被拘留，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席和金正數(shù)碼及深圳石化董事長(zhǎng)被捕，開(kāi)開(kāi)公司高層人員攜款潛逃。反省以上事件，問(wèn)題無(wú)不出在公司的管理經(jīng)營(yíng)上，而內(nèi)部控制不利，是非常重要的一個(gè)原因?？傊?，目前我國(guó)很多企業(yè)控制環(huán)境的現(xiàn)狀是不容樂(lè)觀的。存在的主要問(wèn)題有第一，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。第二，不注重人力資源的有效利用，缺乏良好的人力資源政策，不能激發(fā)員工的積極性。第三，組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)權(quán)限不明確。機(jī)構(gòu)臃腫，人浮于事的現(xiàn)象嚴(yán)重。第四，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督不力。如上所述，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，未能發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的監(jiān)控作用也很小等，因此造成一些企業(yè)看似有健全的內(nèi)部控制制度，但是對(duì)企業(yè)效益的提高卻很難發(fā)揮作用。五、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的目標(biāo)是保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。主要的控制方法包括（1）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，就是通過(guò)建立完善的復(fù)式記賬會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從而提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息；（2）內(nèi)部審計(jì)控制，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制中，也廣泛采用內(nèi)部審計(jì)控制方式（以下略），因此應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。資產(chǎn)安全控制資產(chǎn)安全控制的目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。主要控制方法有（1）限制接觸控制，就是指嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。（2）定期盤(pán)點(diǎn)控制，是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)清查，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制經(jīng)營(yíng)績(jī)效控制的主要目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效益?？刂品椒ㄖ饕校?）授權(quán)批準(zhǔn)控制，即對(duì)單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，否則就不能進(jìn)行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和濫用職權(quán)。（2）獎(jiǎng)懲激勵(lì)控制，就是通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的手段來(lái)激勵(lì)和約束被控制者，使其更好地為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)服務(wù)。其手段可以通過(guò)合理的薪金制度、職務(wù)晉升制度等加以實(shí)施。（3）全面預(yù)算控制。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要實(shí)行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管綜上所述，科學(xué)和合理完整的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的顯示需要，企業(yè)內(nèi)部控制制度隨著現(xiàn)代企業(yè)的