成本利潤原則指的是內控制度的制定要考慮企業(yè)運營投入的成本和預期的利潤

成本利潤原則指的是內控制度的制定要考慮企業(yè)運營投入的成本和預期的利潤成本利潤原則指的是內控制度的制定要考慮企業(yè)運營投入的成本和預期的利潤,保持恰一財務案例網(wǎng)上作業(yè)答案任務一1答公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內還本付息的有價證券。公司債券是公司債的表現(xiàn)形式，基于公司債券的發(fā)行，在債券的持有人和發(fā)行人之間形成了以還本付息為內容的債權債務法律關系。因此，公司債券是公司向債券持有人出具的債務憑證。1與股票融資比較，發(fā)行債券融資的利處是債券利息計入成本，在稅前支付，因而有沖減稅基的作用；債券發(fā)行費用股票融資低，且債券融資可以鎖定成本；債券融資不會削弱公司現(xiàn)有股東權力結構。弊處是債券融資會增加財務風險和費用；債券融資受公司資本結構的限制，影響公司的再融資能力。2與銀行貸款比較，發(fā)行債券融資的利處是企業(yè)債券融資的規(guī)模大、期限長而且可以鎖定成本；發(fā)行企業(yè)債券還可以為公司拓展一條嶄新的融資渠道，改善財務結構，避免單純依賴銀行貸款所帶來的財務風險；發(fā)行企業(yè)債券也是確立公司良好企業(yè)形象、提高企業(yè)知名度的捷徑，將奠定公司今后在資本市場持續(xù)融資的堅實基礎，也將成為韶關市企業(yè)借力債券市場促進自身發(fā)展的典范。弊處是有不能籌足資金的風險，還有就是籌資費率較高。2答結算中心模式面臨的問題和障礙有1集團公司的“手應伸多長”2如何準確確定各分支機構的頭寸及各成員單位在財務公司的備付金額度與預算的銜接。3如何完善結算中心模式下的內部控制系統(tǒng)4與銀行的利益關系如何處理5網(wǎng)絡模式下對結算企業(yè)的挑戰(zhàn)及面臨的障礙。3答所謂內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制應遵循的原則主要有1、一貫性原則，就是指企業(yè)的財務內控制度必須具有連續(xù)性和一致性。2、經(jīng)濟性原則，是指企業(yè)的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說企業(yè)財務控制度的操作性要強，要切實可行。3、發(fā)展性原則，制定企業(yè)財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。4、合法性原則，就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本企業(yè)切實可行的財務內控制度。5、適應性原則，指企業(yè)財務內控制度應根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展狀況及時補充企業(yè)的財務內控制度。6、整體性原則，就是指企業(yè)的財務內控制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內控制度相互協(xié)調。7、針對性原則，是指內控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)制定企業(yè)切實有效的內控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務會計水平。企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。內部控制的內容包括（一）內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。任務二1答影響目標利潤規(guī)劃的因素有資本保值與增值目標市場競爭資源配置程度納稅約束其他利潤相關者的影響。（1）資本保值與增值目標對目標利潤的影響。實現(xiàn)資本的保值與最大限度的增值是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)淖罱K目的。保值的根本是增值，沒有增值，也就不可能實現(xiàn)資本的保值。在市場競爭的環(huán)境下，要想實現(xiàn)資本保值，要求資本（首先是資產(chǎn)）的增值率不得低于市場的平均水平。從實現(xiàn)資本保值的目的出發(fā)，要求企業(yè)在目標利潤規(guī)劃時，必須充分考慮所有者的收益期望。當然從所有者角度來看，這一利潤目標首先是稅后利潤概念。（2）市場競爭對目標利潤的影響。站在企業(yè)角度，資本保值增值目標源于出資人約束，屬于企業(yè)經(jīng)營理財?shù)膬仍谀繕恕Ｈ欢?，在市場環(huán)境下，這一內在目標最終能否實現(xiàn)，首先取決于企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。因此，立足市場競爭，要求企業(yè)必須確立以市場開拓為龍頭的營銷戰(zhàn)略，明確企業(yè)的目標市場和具有競爭力與增長潛力的產(chǎn)品定位，通過不間斷地市場滲透、市場開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)與多元化經(jīng)營，實現(xiàn)與市場的對接，保障企業(yè)銷售目標的順利實現(xiàn)。（3）資源的配套程度對目標利潤的影響。能否實現(xiàn)目標銷售，直接取決于企業(yè)各項資源，包括人力資源、物力資源、財務資源、管理資源、技術信息資源等的配套狀況。實現(xiàn)企業(yè)的銷售目標需要考慮企業(yè)各項資源的配套狀況。要保證預期銷售目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須全方位地提高各項資源的素質與配套程度，只有這樣才能使目標銷售的實現(xiàn)具有可靠和可信的依據(jù)。（4）納稅約束對目標利潤的影響。納稅因素對制定目標銷售與目標利潤的作用主要表現(xiàn)為對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響以及由于納稅而導致企業(yè)主權資本增值率的降低等方面。由于資本實際增值率或報酬率完全是一種稅后的概念，而符合市場競爭及資本保值與增值需要的目標利潤，首先應當是一種息稅前利潤概念。要使所有者或出資人的期望收益目標實現(xiàn)，首先要使企業(yè)資產(chǎn)的息稅前收益率達到甚至超過社會或行業(yè)平均水平，同時通過對成本開支的嚴格控制以及稅收籌劃的有效實施與資本結構的合理安排，確保稅后利潤目標預期的順利實現(xiàn)。（5）其他利益相關者的影響對目標利潤的影響。企業(yè)財務行為不單與所有者的利益密切相關，同時也對其他利益相關者，如債權人、供應商、顧客、雇員（包括經(jīng)營管理者）及整個社會的利益產(chǎn)生直接或間接的影響。在其他利益相關者看來，盡管所有者享有企業(yè)的控制權與分配權，但他們對企業(yè)也有著合法權益要求。如果企業(yè)在制定目標利潤時，完全只考慮所有者保值增值目的，而忽略了其他相關者的期望，勢必損害其他利益相關者的權益。如債權人，尤其是長期貸款人將發(fā)現(xiàn)企業(yè)用于債務擔保的資產(chǎn)價值低到不能再低；雇員的工資將會很低而福利可能被完全忽略；顧客可能會得到劣質產(chǎn)品和服務，卻要支付高昂的價格；供應商將收到很低的價格；社會從企業(yè)那兒得到的將是法定范圍內最小的貢獻；企業(yè)對環(huán)境保護方面的投資將最小化，等等。一旦出現(xiàn)這些情形，勢必招致其他利益相關者的強烈抵制，其結果不僅會極大地損害企業(yè)的市場形象與競爭地位，而且必然對銷售與利潤目標的實現(xiàn)產(chǎn)生巨大的阻力，甚至完全無法實現(xiàn)。因此要求企業(yè)在制定利潤目標時，必須對其他利益相關者的合法權益有一個較為適當?shù)目紤]2答（1）對公司增長力的影響。由于送股和轉贈股份都會直接導致股本規(guī)模的擴充，在利潤尤其是經(jīng)營利潤沒有同步增長的狀態(tài)下，直接會導致每股收益或凈資產(chǎn)收益率的稀釋，相應影響每股市價和潛在投資者對公司的成長性產(chǎn)生疑惑。（2）對公司市場價值的影響。從該公司歷年股利分配政策看是采取的不規(guī)則股利政策。這同大多數(shù)上市公司的分配政策趨同。但無論采取何種分配政策公司其目的仍然是增加公司整體市值。但從該公司這種大規(guī)模的送配方案，其最終結果一方面導致股價嚴重下跌，直接影響現(xiàn)實股東利益；另一方面，由于公司留成比例降低導致后勁不足，直接體現(xiàn)到潛在投資者對該公司未來的投資熱情下降，繼而影響以后的股價走勢。3答1在一個大型企業(yè)集團，要以集權管理的思想來設計集團總部（母公司）的功能定位，建立的集權型財務控制體系是否名符其實，最關鍵的是要考查（1）投資決策權，（2）對外籌資權，（3）收益分配權，（4）人事管理權，（5）工資獎金分配權，（6）資產(chǎn)處置權等主要決策權的劃分。在集權形式下，避免整個公司在資金籌措、財務信息研究、資金運營、成本費用控制、長期財務決策等各方面的低效率重復、內耗，同時公司總部可以把各部門、子公司分散的資金集中起來，根據(jù)其戰(zhàn)略意圖調撥給所屬的其他部門、子公司，或將暫時閑置的資金集中起來進行證券或開發(fā)其他投資，實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益，最后總部通常擁有一批優(yōu)秀的財務專家，把財務管理決策權集中于他們手中，就能更有力地利用他們的智慧和才干，提高公司財務水平。2母公司的職責主要是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化；管理決策集中化；資金流轉高效化。任務三答企業(yè)集團作為一種特殊的企業(yè)組織形態(tài)和復雜的產(chǎn)權結構，在管理上必須克服“一收就死，一放就亂”的體制陷阱。有的企業(yè)集團提出管理體制的目標是“集權有道，分權有序，授權有章，有權有度“。應該說這是一種特別理想的狀態(tài)，之所以這樣說，原因是集團管理探求的就是其中的四個字?！暗馈笆鞘裁础靶颉痹鯓泳S護“章”如何提出“度”如何把握這不可能給出一個具有普遍適用性的、唯一答案。但是我們不能由此否定集團管理在一定條件尤其是特定經(jīng)營環(huán)境下有一定共性、規(guī)律性的分析。集權與分權的體制選擇是一個十分復雜的問題，點多面廣。結合本案例我們僅僅分析集團總部的功能定位問題。對此，神馬集團的探索和實踐的啟示是多方面的1、要以集權管理的思想設計集團總部的功能定位。2、實施集權管理要以財務為重點實現(xiàn)決策與監(jiān)管的協(xié)調。集權管理的特征可以概括為“重大財務決策權要集中”，“關注結果、監(jiān)控過程”。而監(jiān)控過程必須有“章”，必須建立一套完整規(guī)范的監(jiān)管體系。（1）明確資產(chǎn)經(jīng)營者的財務責任；（2）明確與財務責任相關的考核辦法；（3）建立有效的外部財務監(jiān)督機制；（4）規(guī)范企業(yè)籌資和投資行為及方式（5）規(guī)范企業(yè)的成本管理（6）監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權變動及其財務狀況變化，規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)重組行為；（7）建立完善的內部制約制度。這七個方面盡管更多的是從政府（財政部門）如何監(jiān)管國有企業(yè)的角度提出的，但這些要點是全面的，對無論哪種產(chǎn)權性質和結構的企業(yè)集團管理體制的構造同樣具有普遍的參考價值。但是從普通集團而主要不是從政府的功能定位分析，我們的感覺是出資人的監(jiān)督權有余，決策權不足。集權的“權”重點應該是以長期財務決策為核心的決策權，而不是財務監(jiān)督權。從神馬集團的案例來看，在確立了集權管理的思想之后，集團公司明確了發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、技術研究和開發(fā)、融投資功能、資本運營、市場營銷五大功能。這樣就依靠集權管理保證了公司的發(fā)展方向、發(fā)展基礎、發(fā)展的重點和程序，并通過資金和資本管理確立了集團總部在整個集團管理體系中的決定性地位。但是僅僅從案例所提供的資料分析，我們也有一種感覺決策權有余，監(jiān)控權不夠。盡管案例也指出了按照逐級分解、落實措施、實施推進、跟蹤監(jiān)控、信息反饋、調整修正等程序實行過程控制，即把集團戰(zhàn)略規(guī)劃層層分解到各有關職能部門和子公司，由有關職能部門制度并采取相應措施。推進集團戰(zhàn)略規(guī)劃的具體落實等管理舉措。從理論分析，實施一系列的監(jiān)控措施是落實決策權的保障，有些集團公司提出集團總部重在決策，監(jiān)督可以放松，這樣的體制下集團難以“集”，更不可能“團”。而且，在日常管理過程必須建立嚴密的內部控制制度和多方面的監(jiān)管措施，也即“監(jiān)控過程”。決策與監(jiān)控的統(tǒng)一、銜接是集團管理系統(tǒng)化的本質。3、推行“委員會”制度，實現(xiàn)集權體制下的民主管理。神馬集團的總部管理引入注目的一個亮點就是設立“管理委員會”，而這點也許就是其總部集中管理能夠成功推行的組織保障。集權管理追求的是規(guī)模效益和克服侵權體制的“諸侯”現(xiàn)象，但是從現(xiàn)實情況分析，不少人集團推行集權管理體制后效果并不理想，甚至還不如“分權”的效果。究其原因，有子公司方面的，也有總部方向的，既有方案的問題也有集團內部的企業(yè)文化問題。原因誠然復雜，但是有一個重要的問題是決不能回避的，即在體制上如何保障總部決策的科學性和有效性。我們提出的總部集權，是說重大問題由總部說了算，而決不是總部的某一個人說了算，集權體制決不是“君主制”更不是“一支筆制度”。我們高興地看到類似神馬集團管理委員會這種制度，因其靈活性和權威性而被眾多企業(yè)廣泛應用，它既避免了常設集權管理部門的低效和高額成本，又能依靠其權威推行公司的集權管理與規(guī)劃。特別應該指出的是神馬企業(yè)集團部分參股公司的法定代表人或授權委托人擔任，設主任委員，由母公司的法定代表人擔任。將母子公司的管理層結合在一起的機構設置在保證母公司權威性的同時，也會通過子公司的意見反饋使集權管理更合理有效。當然，為了確保委員會工作的效率，在實際管理運作中需要解決集團董事會和管理委員會之間權責界限，需要具體明確委員會這個非常設機構的工作制度與議事規(guī)則，避免成為一個空架子。另外還可以逐步加大外部獨立的專業(yè)委員的比例，以提高其決策科學性。4、集團總部必須協(xié)調資本經(jīng)營和商品經(jīng)營的關系。集團作為一個經(jīng)濟求利的經(jīng)營單位，要找準其“賣點”。對此有這樣幾個基本觀點（1）集團總部應該是也必須是整個集團資本經(jīng)營的基本單位，甚至是唯一單位，資本經(jīng)營權力是集團總部作為出資人的基本權力。所以我們十分欣賞神馬集團把母公司定位于集團資本運營中心，設立資本運營管理委員會和資本運營管理部，統(tǒng)籌負責集團的資本運營活動的具體操作及管理工作。在集權管理思想下，集團下屬子公司只能定位于商品經(jīng)營的利潤中心。（2）集團總部是否涉及商品經(jīng)營，在理論上有兩種模式?jīng)]有商品經(jīng)營的單純控股型集團和擁有商品經(jīng)營業(yè)務的混合型集團。無疑兩種模式各有利弊。神馬集團選擇了第二種模式，擁有較大的研究與開發(fā)權力，和母公司設立供銷公司（分公司），統(tǒng)一負責集團主導產(chǎn)品國內商場的銷售業(yè)務，集團其他產(chǎn)品的國內市場銷售業(yè)務由其各子公司自行負責。母公司建立了集團內部優(yōu)先交易機構，并沒有經(jīng)營辦公室，由經(jīng)營辦公室統(tǒng)一負責協(xié)調集團成員企業(yè)之間的內部交易。這種營銷體制勢必造成集團關聯(lián)交易復雜化，給集團對子公司的業(yè)績評價造成麻煩。但是應該肯定的是這種體制夯實了總部對子公司的控制力度，提高了集團整體市場營銷的效率，降低廣告和營銷費用是有效果的。所以我們主為這種營銷體制是集團規(guī)模效益的體制保障，而且使集團總部控制力落到實處。當然，總部的能力也是有限的，必須注意商品經(jīng)營的“度”和著眼點，始終牢記總部的性質和定位，切忌本末倒置。5、集團總部推行集權管理體制的法律障礙問題。集團之所以稱為集團是因為有子公司的存在。在法律上母公司與子公司都是獨立法人，都有法人財產(chǎn)權的獨立運作權力。從集團總部擁有下屬子公司的股權比率來看，分為全資子公司，非全資控股子公司和參股子公司三大類型。從法律上來說，集團對不同產(chǎn)權關系與結構的子公司擁有不同程度的控制權，由此也決定了這種控制權的實現(xiàn)方式。具體來說，集團總部對參股子公司采用集權體制，對其戰(zhàn)略、經(jīng)營、財務運作直接“指手劃腳”是不符合公司法的。對于非全資控股子公司的管理照例也應該通過子公司的董事會來進行。也就是說，無論控股和非控股股東只能通過其委派的董事來實現(xiàn)其決策和控制意圖。如果總部通過類似如結算中心等機構對非全資控股子公司的現(xiàn)金流量采取收支兩條線的管理辦法、勢必會導致小股東不滿。集團總部只有對全資子公司才能直接實現(xiàn)對戰(zhàn)略、決策、財務的監(jiān)管。我們特別點出這個問題，目的有二公司法的。對于非全資控股子公司的管理照例也應該通過子公司的董事會來進行。也就是說，無論控股和非控股股東只能通過其委派的董事來實現(xiàn)其決策和控制意圖。如果總部通過類似如結算中心等機構對非全資控股子公司的現(xiàn)金流量采取收支兩條線的管理辦法、勢必會導致小股東不滿。集團總部只有對全資子公司才能直接實現(xiàn)對戰(zhàn)略、決策、財務的監(jiān)管。我們特別點出這個問題，目的有二之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)母叱薄＿@些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特征。（二）企業(yè)產(chǎn)權中各行為主體的利益沖突導致企業(yè)會計信息失真經(jīng)濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。一般而言，企業(yè)產(chǎn)權中有政府、債權人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值；經(jīng)營者關心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由于信息不對稱所引起的經(jīng)營者“偷賴“動機會帶來“道德風險“問題，即經(jīng)營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經(jīng)濟活動的會計信息，而有些則不然。有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能并不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，并盡早采取對策。目前企業(yè)最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話（實際上連這一點都存在疑問），那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括一是銀行和信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什么。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民“甚眾，而真正愿意以“股東“身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產(chǎn)權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長遠利益。（三）內部控制制度缺乏或低效建立企業(yè)內部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈鄟磉M行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時的記錄于適當?shù)膸?，從而使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈啵槐ＷC帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會計舞弊。同時，對企業(yè)內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統(tǒng)最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業(yè)的內部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。（四）外部監(jiān)管不力導致會計信息失真現(xiàn)象泛濫在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監(jiān)督實施。根據(jù)會計法的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務等部門都有權監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進行監(jiān)管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1、5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，并在1998年通過配股籌集資金1、5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2017年披露后，證監(jiān)會才介入調查。由于證監(jiān)會監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。四、上市公司會計信息失真的危害上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告后，企業(yè)會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據(jù)這些報表所反映的信息（資產(chǎn)負債狀況、經(jīng)營情況等）來做出自己的決策。如果企業(yè)向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業(yè)。如果大家都不向上市公司投資，則企業(yè)就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。五、對上市公司會計信息失真的治理措施建議治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統(tǒng)工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理?；谝陨戏治?，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作會計法的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。按理說，我們的監(jiān)管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監(jiān)督乏力、監(jiān)管手段缺乏的現(xiàn)象依然存在。證券監(jiān)管、財政、審計、稅務等部門都有權監(jiān)管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監(jiān)管部門缺乏配合，各自進行監(jiān)管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監(jiān)管機制。就拿受到監(jiān)管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業(yè)上市后，經(jīng)營不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規(guī)炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產(chǎn)重組，出賣手中的殼資源。這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1、5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，并在1998年通過配股籌集資金1、5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2017年披露后，證監(jiān)會才介入調查。由于證監(jiān)會監(jiān)管的力量和手段都有限，很難及時發(fā)現(xiàn)上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。四、上市公司會計信息失真的危害上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告后，企業(yè)會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據(jù)這些報表所反映的信息（資產(chǎn)負債狀況、經(jīng)營情況等）來做出自己的決策。如果企業(yè)向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業(yè)。如果大家都不向上市公司投資，則企業(yè)就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經(jīng)濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。五、對上市公司會計信息失真的治理措施建議治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統(tǒng)工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理?；谝陨戏治?，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作征求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業(yè)人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當占有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業(yè)委員會中體現(xiàn)“獨立“的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，并就上市公司重大關聯(lián)交易的公允性等事項發(fā)表意見。推行獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。（三）完善內部控制制度建立健全并嚴格執(zhí)行企業(yè)內部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。1、制定發(fā)布內部控制標準體系隨著我國經(jīng)濟改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強化內部會計監(jiān)管，建立和完善內部會計控制制度。為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內部控制標準，供所有單位執(zhí)行或參考。一般地，單位內部控制標準應滿足以下幾方面的要求一是制定的標準應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內容制定詳細具體的標準，對復雜和特殊的內容制定原則性的標準；三是對于關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規(guī)制度的控制內容，應制定規(guī)范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作首先，要大力宣傳內部會計控制制度。其次，切實履行財政部門的法定職責，通過定期監(jiān)督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。第三，通過經(jīng)驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。（四）加強企業(yè)外部監(jiān)管機制的建設1、完善相關法律法規(guī)的建設，加強對上市公司的監(jiān)管處罰力度要充分發(fā)揮會計法在發(fā)揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續(xù)完善企業(yè)會計制度。針對各個行業(yè)的特殊業(yè)務，抓緊研究制定分行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法。強化上市公司經(jīng)營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監(jiān)管、違規(guī)預警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。2、完善獨立評審制度注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數(shù)不多，職齡內人數(shù)不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質量，甚至出具虛假報告；由于組織機構部門化，審計業(yè)務行政化，介紹業(yè)務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發(fā)獎金的重要經(jīng)濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展目標，把培育和發(fā)展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，并加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會會計監(jiān)督機構真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察“。要進一步明確社會會計監(jiān)督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發(fā)揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。成本利潤原則指的是內控制度的制定要考慮企業(yè)運營投入的成本和預期的利潤,保持恰四會計法在發(fā)揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續(xù)完善企業(yè)會計制度。針對各個行業(yè)的特殊業(yè)務，抓緊研究制定分行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法。強化上市公司經(jīng)營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監(jiān)管、違規(guī)預警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。2、完善獨立評審制度注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離。我國注冊會計師行業(yè)起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數(shù)不多，職齡內人數(shù)不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質量，甚至出具虛假報告；由于組織機構部門化，審計業(yè)務行政化，介紹業(yè)務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發(fā)獎金的重要經(jīng)濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展目標，把培育和發(fā)展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，并加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使社會會計監(jiān)督機構真正成為社會主義市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察“。要進一步明確社會會計監(jiān)督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發(fā)揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。成本利潤原則指的是內控制度的制定要考慮企業(yè)運營投入的成本和預期的利潤,保持恰四第四條明確規(guī)定了單位領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整性負有責任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關重要的作用。（）加強對財務收支的審核監(jiān)督。對財務收支監(jiān)督的內容包括資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標準項目等，監(jiān)督的重點是合法性問題。在對收入監(jiān)督審核時應注意有否超越國家規(guī)定的收費項目，巧立名目收費的；是否不按國家規(guī)定的標準收費，提高收費標準的；有否收入不按國家規(guī)定管理，挪用、截留、轉變資金性質、設賬外賬和設“小金庫“的。在對支出審核監(jiān)督時應注意審核財務支出的內容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質的問題；審核財務支出的內容有無變通、虛報冒領的問題；審核是否有擴大開支范圍、提高開支標準的問題；審核支出金額與實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。4、資產(chǎn)保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人，存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。5、職工素質控制。企業(yè)內控制度落實好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質控制是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質要進行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查，以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時應注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。6、預算控制。預算控制是保證內部控制結構運行質量的監(jiān)督手段。預算管理是將企業(yè)的目標及其資源的配置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內部控制活動或過程的總稱。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評等環(huán)節(jié)構成，內容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。預算方案由董事會制訂，組織實施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預算提出實質性意見，預算管理中董事會職權弱化的現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預算管理中由內部人控制的現(xiàn)象。針對上述問題，應該在董事會下設預算委員會或由直接對董事會負責的內部審計部門進行預算的制訂、協(xié)調、監(jiān)控、評價、考核等工作；預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。企業(yè)在實行預算管理時要注意所編制預算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責任；預算在執(zhí)行中，應當允許經(jīng)過授權批準對預算進行調整，以使預算更加切合實際；應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。7、風險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面的防范與控制。主要包括籌資風險控制。企業(yè)的財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監(jiān)督、事后考核，關鍵是要保證有一個合理的資金結構，維持適當?shù)呢搨?，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務風險的加大，避免陷入財務困境。投資風險控制。無論是債權股權投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權限，預計可能出現(xiàn)的負面影響及對策。信用風險控制。主要指應收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應制定客戶信用評估體系，確定信用授權標準，規(guī)定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導致的企業(yè)訴訟。8、審計控制。審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經(jīng)營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據(jù)內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，新會計法規(guī)定，各單位應當在內部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序“，以便內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。三、企業(yè)內控要杜絕四種偏向1、在內部控制機構的設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內部控制機構，以從組織上強化企業(yè)內部控制。2、在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內部會計控制制度。3、在內部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內部控制管理機制。4、在企業(yè)內部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內部人“監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強“。一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)督機制。第4篇會計法規(guī)定，各單位應當在內部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序“，以便內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。三、企業(yè)內控要杜絕四種偏向1、在內部控制機構的設置上，克服重眼前利潤，輕專職機構建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內部控制機構，以從組織上強化企業(yè)內部控制。2、在內部控制制度的建立上，克服重內部管理制度建立，輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內部會計控制制度。3、在內部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內部控制管理機制。4、在企業(yè)內部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對“內部人“監(jiān)督的偏向。真正做到“三個加強“。一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊；三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內部控制監(jiān)督機制。第4篇雜志社評為全球“最佳營運公司“。海爾集團能夠在這么短的時間里取得如此的成就，其成功的經(jīng)驗是很多的，但是其中很重要的一個因素是海爾集團有非常健全的內部控制制度，而內部控制中的環(huán)境控制起到了重要的作用。首先，海爾集團的管理當局重視基礎管理，有不斷地組織變革的思想，注意把市場競爭機制引入企業(yè)內部，注重學習美國式的開放創(chuàng)新、個性舒展與日本的吃苦耐勞、團隊精神，并將其與中國的傳統(tǒng)思想創(chuàng)造性地結合起來，逐步形成了獨具魅力的海爾管理體系，如實行OEC賬表化管理，做到“日事日畢，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績，管事憑考核；堅持管理高質量，不做表面文章，注重管理實效，以法治廠，無一例外“。其次，人事政策合理和有效。在企業(yè)的內部控制中人的因素是至關重要的。海爾集團通過實踐，制定出了合理的員工聘用機制、考核機制、激勵機制等。其用人的原則是充分發(fā)揮人的潛能，讓每個人不僅能感受到來自內部競爭和市場競爭的壓力，而且能將壓力轉化為競爭的動力。海爾實行管理人員公開招聘，競爭上崗；對于在崗的干部每月考評一次，根據(jù)考評結果進行選拔上崗或淘汰降職；而工資的發(fā)放則分檔進行，計效聯(lián)酬等方法。第三，有合理的組織結構及明確的職責劃分方法。海爾的管理當局認為合理的組織結構能夠保證企業(yè)內部控制活動的有效進行。海爾集團從1984年開始，經(jīng)歷了幾次重大的機構調整，從直線職能式管理經(jīng)過矩陣結構管理到“市場鏈“管理，最終形成了責權明確的四個層次的管理體系，各個層次各負其責，形成了各部門、各單位之間相互聯(lián)系，相互制約的內部控制體系。通過以上兩個典型案例可以看出，巨人集團失敗的原因很大程度上是因為企業(yè)內部控制的失控，尤其是控制環(huán)境中企業(yè)經(jīng)營管理當局的經(jīng)營管理理念和經(jīng)營方式的失誤造成的；而海爾集團的成功經(jīng)驗也在于企業(yè)管理當局的經(jīng)營風格、文化理念及先進的管理方法等。我國的內部控制思想較國外起步晚，這也導致我國近年來公司丑聞更是頻頻曝光。從早期的“鄭百文“，“銀廣夏“，“麥科特“，“藍田股份“，“東方電子“等上市公司會計造假，到2017年，伊利股份董事長被拘留，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席和金正數(shù)碼及深圳石化董事長被捕，開開公司高層人員攜款潛逃。反省以上事件，問題無不出在公司的管理經(jīng)營上，而內部控制不利，是非常重要的一個原因。總之，目前我國很多企業(yè)控制環(huán)境的現(xiàn)狀是不容樂觀的。存在的主要問題有第一，公司治理結構不完善。第二，不注重人力資源的有效利用，缺乏良好的人力資源政策，不能激發(fā)員工的積極性。第三，組織結構和職責權限不明確。機構臃腫，人浮于事的現(xiàn)象嚴重。第四，對企業(yè)的監(jiān)督不力。如上所述，很多企業(yè)的內部審計機構形同虛設，未能發(fā)揮應有的職能作用，而債權人對企業(yè)的監(jiān)控作用也很小等，因此造成一些企業(yè)看似有健全的內部控制制度，但是對企業(yè)效益的提高卻很難發(fā)揮作用。五、內部控制的基本內容和方法會計信息質量控制會計信息質量控制的目標是保證單位會計信息真實、完整。主要的控制方法包括（1）會計系統(tǒng)控制，就是通過建立完善的復式記賬會計核算系統(tǒng)，保證企業(yè)遵守國家統(tǒng)一的會計制度，從而提供真實、完整的會計信息；（2）內部審計控制，這不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計信息真實、完整的重要措施。在資產(chǎn)安全控制和經(jīng)營績效控制中，也廣泛采用內部審計控制方式（以下略），因此應當充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的重要作用。資產(chǎn)安全控制資產(chǎn)安全控制的目標是維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整。主要控制方法有（1）限制接觸控制，就是指嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才可接觸、處置資產(chǎn)。主要適用于現(xiàn)金等變現(xiàn)資產(chǎn)，以及各種存貨資產(chǎn)。（2）定期盤點控制，是指對各項財產(chǎn)物資進行定期盤點清查，進行賬實核對。如果賬實不符，應查明原因，及時處理。經(jīng)營績效控制經(jīng)營績效控制的主要目標是保證企業(yè)經(jīng)營的效率與效益?？刂品椒ㄖ饕校?）授權批準控制，即對單位內部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過批準才能進行，否則就不能進行。這樣可以保證單位既定方針的執(zhí)行和濫用職權。（2）獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實現(xiàn)其控制目標服務。其手段可以通過合理的薪金制度、職務晉升制度等加以實施。（3）全面預算控制。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)管理目標，就需要實行全面預算體系，推行預算管綜上所述，科學和合理完整的內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的顯示需要，企業(yè)內部控制制度隨著現(xiàn)代企業(yè)的